налог на имущество
При этом определить те объекты из указанных в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, с которых налог нужно будет платить исходя из кадастра, вправе региональные власти (абз. 2 п. 2 ст. 372, п. 2 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ). Если кадастровая стоимость не определена, для расчета налога на имущество применяется среднегодовая стоимость (пп. 2.2 п. 12 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ) Контрольные соотношения ее показателей доведены до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/23253 от 15 ноября 2019 г. Для этого в региональное УФНС России нужно направить уведомление по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-21/311 от 19 июня 2019 г. Плательщики обязаны подавать только налоговую декларацию по итогам налогового периода (года). При этом обязанность по уплате авансовых платежей сохранена. Информация об авансах будет указываться в годовой декларации. Подтверждение: п. 1 ст. 386 Налогового кодекса РФ 1. Правила о том, что имущество, облагаемое по кадастровой стоимости, в общем случае является объектом налогообложения у его собственников (организации, в чьем хозяйственном ведении оно находится), перенесены из пп. 3 п. 12 ст. 378.2 в ст. 374 Налогового кодекса РФ. 2. Правила определения объектов налогообложения для иностранных организаций перенесены из п. 2, 3 ст. 374 в п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ. При этом п. 2, 3 ст. 374, пп. 3 п. 12 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ утрачивают силу Исключен п. 3 ст. 380 Налогового кодекса РФ, устанавливавший пониженные ставки для отдельных объектов в 2013-2018 годах. Исключен п. 5 ст. 380 Налогового кодекса РФ, вводивший пятилетний мораторий на повышение ставок в Республике Крым и г. Севастополе
Что изменилось
После 1 января 2020 года
До 1 января 2020 года
Расширен перечень объектов, которые могут облагаться по кадастровой стоимости (пп. "а" п. 70 Федерального закона № 325-ФЗ от 29 сентября 2019 г., п. 2 ст. 1 Федерального закона № 379-ФЗ от 28 ноября 2019 г.)
По кадастровой стоимости при выполнении определенных условий помимо объектов, перечисленных в пп. 1-3 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, могут облагаться жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения (сооружения), расположенные на земельных участках, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или индивидуального жилищного строительства (пп. 4 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ).
По кадастровой стоимости при выполнении определенных условий облагаются объекты, перечисленные в пп. 1-3 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, а также жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе как основные средства по правилам бухучета (пп. 4 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ)
Утверждены новая форма, порядок ее заполнения и формат декларации, а также контрольные соотношений по ней (Приказ ФНС России № СА-7-21/405 от 14 августа 2019 г., письмо ФНС России № БС-4-21/23253 от 15 ноября 2019 г.)
Новая форма декларации, утв. Приказом ФНС России № СА-7-21/405 от 14 августа 2019 г., применяется со сдачи отчета за налоговый период 2019 года, но не ранее 1 января 2020 года (п. 3 Приказа ФНС России № СА-7-21/405 от 14 августа 2019 г.)
Применяются форма, порядок ее заполнения и формат, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-21/271 от 31 марта 2017 г.
Утверждена форма уведомления о порядке представления налоговой декларации (Приказ ФНС России № ММВ-7-21/311 от 19 июня 2019 г.)
Если у организации несколько объектов недвижимости в одном субъекте РФ, то при соблюдении определенных условий она вправе представлять единую отчетность по всем таким объектам в одну ИФНС по своему выбору.
Применяется рекомендуемая форма, которая приведена в письме ФНС России № БС-4-21/22551 от 21 ноября 2018 г.
Сокращен объем отчетности по налогу
(п. 20 ст. 1 Федерального закона № 63-ФЗ от 15 апреля 2019 г.) Представлять расчеты по авансовым платежам в отношении налога на имущество организаций по итогам отчетных периодов не нужно.
Организации помимо декларации также подают расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество по итогам I квартала, полугодия (II квартала) и девяти месяцев (III квартала) календарного года (п. 2 ст. 386, п. 2 ст. 379 Налогового кодекса РФ)
Изменен перечень объектов налогообложения и круга плательщиков налога (п. 10, 69 Федерального закона № 325-ФЗ от 29 сентября 2019 г.)
Объект обложения налогом на имущество организаций разделен на две части:
– пп. 1 п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ – объекты, налоговая база по которым определяется исходя из среднегодовой стоимости имущества (п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ);
– пп. 2 п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ – объекты, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости (п. 2 ст. 375 Налогового кодекса РФ). При этом в отношении первых условие об учете недвижимости в составе основных средств сохранено, а в отношении вторых такого условия больше нет. Таким образом, с 2020 года для целей налогообложения всей недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, неважно, на каком балансовом счете она числится (Информация ФНС России от 8 октября 2019 г.). Кроме того, внесена техническая правка в ст. 374 Налогового кодекса РФ:
Объектом налогообложения в общем случае признается недвижимое имущество, которое относится по правилам бухучета к основным средствам. Это же касается и объектов недвижимости, облагаемых исходя из кадастровой стоимости (п. 1, 2 ст. 374, ст. 378.2 Налогового кодекса РФ).
Исключение – жилые дома (жилые помещения), не учитываемые на балансе в качестве основных средств (в порядке, установленном для ведения бухучета) и облагаемые по кадастровой стоимости. Они могут формировать объект налогообложения, даже если не учитываются на балансе как основные средства (пп. 4 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ). Правила определения объекта налогообложения и плательщиков налога разбросаны по разным статьям гл. 30 Налогового кодекса РФ
Из объекта налогообложения налогом на имущество исключены суда из Российского открытого реестра судов и воздушные суда из Государственного реестра гражданских воздушных судов, зарегистрированные участниками специальных административных районов Калининградской области и Приморского края в соответствии с Федеральным законом № 291-ФЗ от 3 августа 2018 г. (пп. 9-10 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ)
Подобные положения Налоговым кодексом РФ не предусмотрены
Исключены устаревшие положения о максимальных размерах налоговых ставок прошлых лет (п. 71 Федерального закона № 325-ФЗ от 29 сентября 2019 г.)
Из п. 1.1 ст. 380 Налогового кодекса РФ исключены пониженные ставки, применявшиеся в 2014, 2015 годах.
Ст. 380 Налогового кодекса РФ устанавливает постепенный рост максимального размера ставок налога с 2013, 2014 годов