налог на прибыль

Так, к доходам от долевого участия в том числе относится доход, выплачиваемый иностранной организацией в пользу российской организации, которая является акционером (участником) этой иностранной организации, при распределении прибыли, остающейся после налогообложения. Данное правило применяется независимо от порядка налогообложения такой выплаты в иностранном государстве. 

Подтверждение: п. 1 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ 

Подтверждение: п. 3 ст. 256, п. 16.1 ст. 270 Налогового кодекса РФ 

Подтверждение: абз. 6 п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ 

Также вводится запрет на учет правопреемником убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации, если в ходе контрольных мероприятий ИФНС установит, что основной целью реорганизации было именно списание убытков (п. 5 ст. 283 Налогового кодекса РФ) 

Подобных положений в отношении учета убытка правопреемником Налоговый кодекс РФ не содержит (п. 5 ст. 283 Налогового кодекса РФ) 

– либо ко всей налоговой базе при условии, что доходы от реализации товаров в рамках специального инвестиционного контракта составляют не менее 90 процентов всех доходов без учета положительных курсовых разниц; 

– либо только к доходам от деятельности, связанной с реализацией инвестиционного контракта. В этом случае обязательным условием является ведение раздельного учета доходов (расходов) от деятельности в рамках инвестиционного контракта и прочей деятельности. 

Свой выбор налогоплательщик должен закрепить в учетной политике, и менять его в течение срока действия инвестиционного контракта нельзя. 

Применять льготные ставки можно с налогового периода, в котором была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации проекта, и до момента утраты статуса участника специального контракта, но не позднее периода, в котором объем поддержки участника контракта из бюджетов всех уровней (включая недополученные доходы бюджета) превысит 50 процентов его капвложений в инвестиционный проект. 

Подтверждение: абз. 10 п. 1, п. 1.14 ст. 284, ст. 284.9 Налогового кодекса РФ. 

Новые положения распространяется на налогоплательщиков, заключивших СПИК:
1) со дня вступления в силу Федерального закона № 269-ФЗ (т.е. со 2 сентября 2019 года);
2) с 1 января 2017 года до дня вступления в силу Федерального закона № 269-ФЗ (т.е. в период с 1 января 2017 года по 2 сентября 2019 года) в случае, если заключенный СПИК в качестве меры стимулирования предусматривает льготу по налогу на прибыль организаций. 

Подтверждение: ч. 4 ст. 3 Федерального закона № 269-ФЗ от 2 августа 2019 г., письмо Минфина России № 03-03-06/1/68482 от 5 сентября 2019 г.  

Право на применение ставки 0 процентов по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, действует в течение 10 налоговых периодов. 

Подтверждение: абз. 9 п. 1, п. 1.5 ст. 284, ст. 284.3 Налогового кодекса РФ 

Кроме того, если налогоплательщик имеет обособленные подразделения и принимает решение об использовании права на вычет, то его необходимо принимать отдельно по каждому субъекту РФ, на территории которого расположены обособки, и применять ко всем подразделениям, расположенным на территории соответствующего субъекта РФ. 

Дополнительно включать в инвестиционный вычет можно не более 100 процентов суммы расходов на создание объектов транспортной и коммунальной инфраструктуры и не более 80 процентов суммы расходов на создание объектов социальной инфраструктуры. При этом их создание должно быть предусмотрено договором о комплексном освоении территории для строительства стандартного жилья. В связи с этим законами субъектов РФ могут предусматриваться право на применение вычета в отношении таких объектов, категории объектов указанных инфраструктур и предельный размер расходов на создание этих объектов, категории налогоплательщиков, которым предоставляется (не предоставляется) право на применение инвестиционного вычета в отношении указанных расходов. 

Подтверждение: ст. 286.1 Налогового кодекса РФ. 

Воспользоваться инвестиционным вычетом можно до конца 2027 года (ч. 4 ст. 4 Федерального закона № 210-ФЗ от 26 июля 2019 г.) 

Вместе с тем воспользоваться вычетом можно в отношении всех объектов ОС, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам. 

Право на вычет в отношении транспортной и коммунальной инфраструктуры не предусмотрено 

Так, конвенцией предусмотрено, что льготами нельзя пользоваться, если их применение – одна из основных целей какой-либо структуры (например, холдинга) или конкретной сделки. 

Россия будет применять упрощенное положение об ограничении льгот. Воспользоваться льготами сможет ограниченный круг лиц (например, компании, основной класс акций которых регулярно торгуется на признанных фондовых биржах). Кроме того, льготой также смогут воспользоваться резиденты, которые ведут в своей юрисдикции активную предпринимательскую деятельность и получают из другой юрисдикции доход, связанный с такой деятельностью.
Если резидент не входит в ограниченный круг лиц, он не теряет возможности применить льготу. По его запросу компетентный орган сможет разрешить ею воспользоваться. Резидент, в свою очередь, должен доказать, что получение льгот не является для него основной целью. 

Минфин России сообщает, что при выплатах с 2020 года доходов, с которых налог удерживают у источника выплаты (это, например, дивиденды, проценты, роялти), нужно будет сверяться с нормами конвенции. Сказанное касается случаев, когда иностранный партнер находится в ратифицировавшей конвенцию стране, на которую Россия распространила ее действие 

Новая форма учитывает следующие изменения законодательства: 

– ограничение с 2017 года переноса убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, в размере не более 50 процентов налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода; 

– изменение подхода к формированию консолидированной налоговой базы КГН; 

– изменение налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный и региональный бюджеты; 

– введение инвестиционного налогового вычета; 

– установление новых правил налогообложения международных холдинговых компаний