НДС
– при переходе на ЕНВД с одновременным совмещением данного спецрежима с ОСНО. В этом случае налог подлежит восстановлению в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги, ОС и НМА, имущественные права) переданы или начинают использоваться для операций, облагаемых в рамках ЕНВД; – при реорганизации организации. Обязанность по восстановлению НДС в случаях, предусмотренных пп. 2-4 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ, возлагается на правопреемника реорганизованной организации. То есть правопреемник в определенных случаях должен восстановить суммы входного НДС по имуществу (работам, услугам) либо в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, ранее правомерно принятые к вычету. Если правопреемнику передан объект недвижимости или транспортное средство, то восстановить ранее принятые к вычету суммы НДС по таким объектам необходимо в порядке, установленном ст. 171.1 Налогового кодекса РФ. Период восстановления налога в остальных случаях зависит от основания, по которому правопреемник не обязан платить НДС, и формы реорганизации. Например, при переходе вновь созданной в ходе реорганизации (кроме присоединения) организации на УСН восстановить НДС нужно в первом квартале, начиная с которого правопреемник применяет УСН. Основанием для восстановления являются счета-фактуры (копии счетов-фактур), которые были выставлены реорганизованной организации, прилагаемые к передаточному акту или разделительному балансу. При этом восстановление налога производится исходя из стоимости переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в отношении переданных основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. При отсутствии у правопреемника счетов-фактур восстановление НДС происходит на основании бухгалтерской справки-расчета с применением действующей на момент приобретения ставки к стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, указанных в передаточном акте или в разделительном балансе. Подтверждение: абз. 6 пп. 2 п. 3, п. 3.1 ст. 170, п. 11 ст. 171.1 Налогового кодекса РФ. Также предусмотрены сроки уплаты НДС правопреемником в указанных случаях (п. 7 ст. 173, абз. 4 п. 4, абз. 2 п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ) Вместе с тем указанные правила применялись в соответствии с разъяснениями контролирующих ведомств (например, письмами Минфина России № 03-07-11/29894 от 3 мая 2018 г., № 03-07-11/177 от 29 июня 2012 г., ФНС России № ММ-6-03/988 от 24 ноября 2005 г.) Однако такой подход применялся исходя из общих положений ст. 171, 172 Налогового кодекса РФ При этом счета-фактуры, созданные до 1 января 2020 года по формату, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-15/155 от 24 марта 2016 г., налоговая инспекция будет принимать вплоть по 31 декабря 2022 года (абз. 2 п. 4 Приказа ФНС России № ММВ-7-15/820 от 19 декабря 2018 г.) Данные поправки действуют с 26 июля 2019 года (ч. 1 ст. 2 Федерального закона № 211-ФЗ от 26 июля 2019 г.). Однако фактически воспользоваться льготами можно только с 1 января 2020 года (ч. 3 ст. 2 Федерального закона № 211-ФЗ от 26 июля 2019 г.). То есть в случае утверждения органом регулирования тарифов вводимого в действие с 1 января 2020 года предельного единого тарифа на услуги регионального оператора по обращению с ТКО без учета НДС услуги по обращению с ТКО, оказываемые региональным оператором с 1 января 2020 года, освобождаются от налогообложения НДС. Региональный оператор, который будет применять освобождение, обязан применять его в течение пяти последовательных календарных лет начиная с 2020 года вне зависимости от последующего установления органом регулирования тарифов предельного единого тарифа на указанные услуги с учетом НДС в течение указанного периода. При этом суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг) региональному оператору, который применяет освобождение, к вычету не принимаются, а включаются в стоимость таких товаров (работ, услуг). Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-07/75963 от 2 октября 2019 г.
Что изменилось
После 1 января 2020 года
До 1 января 2020 года
Расширен перечень операций, которые облагаются по ставке 0 процентов (Федеральный закон № 322-ФЗ от 29 сентября 2019 г.)
Ставка НДС 0 процентов применяется в том числе в отношении:
– транспортно-экспедиционных услуг по перевозке или транспортировке порожнего ж/д подвижного состава или контейнеров, перемещаемых через территорию России с территории иностранного государства, не являющегося членом ЕАЭС;
– работ (услуг) по перевозке или транспортировке порожнего ж/д подвижного состава или контейнеров, перемещаемых через территорию России с территории иностранного государства, не являющегося членом ЕАЭС, а также работ (услуг), непосредственно связанных с такой перевозкой или транспортировкой, стоимость которых указана в перевозочных документах. Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки в ИФНС необходимо представить документы, предусмотренные п. 4.1 или 5.1 ст. 165 Налогового кодекса РФ. Подтверждение: пп. 3.1, 9.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ Облагаются НДС по ставке 20 процентов (п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ)
Расширены случаи, когда НДС подлежит восстановлению (п. 2 ст. 2 Федерального закона № 325-ФЗ от 29 сентября 2019 г.)
Восстановить ранее принятый к вычету входной НДС понадобится:
Конкретных положений Налоговый кодекс РФ не содержит.
Закреплен момент принятия к вычету входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным при создании НМА (п. 3, 5 ст. 2 Федерального закона № 325-ФЗ от 29 сентября 2019 г.)
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для создания (как собственными силами, так и с привлечением третьих лиц) нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров для создания НМА, принимаются к вычету после принятия на учет таких товаров (работ, услуг, имущественных прав) (абз. 1 п. 6 ст. 171, абз. 3 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ)
Конкретных положений Налоговый кодекс РФ не содержит.
Утрачивает силу Приказ ФНС России № ММВ-7-15/155 от 24 марта 2016 г. (п. 2 Приказа ФНС России № ММВ-7-15/820 от 19 декабря 2018 г.)
С 1 января 2020 года при выставлении счета-фактуры на отгрузку (реализацию) товаров (работ, услуг, имущественных прав) или УПД в электронном виде необходимо использовать формат, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-15/820 от 19 декабря 2018 г.
Новый электронный формат счета-фактуры и УПД применяется со 2 февраля 2019 года. Однако до 31 декабря 2019 года разрешено создавать счета-фактуры в том числе по старому формату, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-15/155 от 24 марта 2016 г.
Установлены льготы для региональных операторов по обращению с ТКО (п. 2 ст. 1 Федерального закона № 211-ФЗ от 26 июля 2019 г.)
Услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами (ТКО), оказываемые региональными операторами, освобождены от НДС (пп. 36 п. 2, пп. 29 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). При этом льгота применяется только в отношении операций по реализации услуг, в отношении которых уполномоченным органом субъекта РФ утвержден предельный единый тариф без учета налога.
Данные нормы действуют с 26 июля 2019 года (ч. 1 ст. 2 Федерального закона № 211-ФЗ от 26 июля 2019 г.). Однако фактически воспользоваться льготой в 2019 году нельзя (ч. 3 ст. 2 Федерального закона № 211-ФЗ от 26 июля 2019 г.)