Налог на прибыль

Обновлены форма, формат и порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (Приказ ФНС России № ЕД-7-3/655 от 11 сентября 2020 г.)

Приказом ФНС России № ЕД-7-3/655 от 11 сентября 2020 г. внесены в Приказ ФНС России № ММВ-7-3/475 от 23 сентября 2019 г. изменения, обусловленные целым комплексом поправок в налоговом законодательстве (в частности, упразднена необходимость включения сведений о доходах физлиц от операций с ценными бумагами, расширен перечень необлагаемых доходов, установлены особенности налогообложения участников специальных инвестиционных контрактов):

1) с титульного листа удален реквизит "Зарегистрирована за №", ранее заполнявшийся работником ИФНС при приеме декларации;

2) изменены штрихкоды;

3) утверждена новая редакция листа 02 "Расчет налога", в нем в том числе:

– добавлены коды с "15" по "19" для налогоплательщиков – организаций IT-сферы, резидентов Арктической зоны РФ, организаций, применяющих пониженные ставки по п. 1.8.1, 1.8.2 ст. 284 Налогового кодекса РФ, проектировщиков и разработчиков электронной компонентной базы, электронной и радиоэлектронной продукции;

– строки 350 и 351 объединены в подраздел "По налогоплательщикам – участникам региональных инвестиционных проектов";

– добавлен подраздел "По налогоплательщикам – участникам специальных инвестиционных контрактов" (строки 352, 353, 357-359);

4) в приложения № 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" и № 5 к листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения" по аналогии с листом 02 добавлены новые коды налогоплательщиков;

5) в раздел А "Расчет инвестиционного налогового вычета из авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ" приложения № 7 к листу 02 добавлена строка 017 "сумма иных расходов, предусмотренных п. 2 ст. 286.1 Налогового кодекса РФ (код расходов "07")";

6) в раздел Г "Расчет уменьшения суммы авансовых платежей и налога на прибыль организаций, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, при применении налогоплательщиком инвестиционного налогового вычета" приложения № 7 к листу 02 добавлены строки 024 "сумма иных расходов, предусмотренных п. 3 ст. 286.1 Налогового кодекса РФ" и 054 "по строке 024", а также соответствующим образом скорректированы алгоритмы расчета строк 030 и 031;

7) в лист 04 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ" добавлен новый вид дохода с кодом "9" – доходы, полученные акционером (участником) организации (его правопреемником) при распределении имущества ликвидируемой организации;

8) в листе 08 "Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку":

– название листа изменено на "Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку, корректировки по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения";

– добавлен новый код вида корректировки "6" – для взаимосогласительной процедуры;

9) полностью изменено назначение приложения № 2 к декларации.

Теперь оно называется "Сведения о доходах (расходах), полученных (понесенных) при исполнении соглашений о защите и поощрении капиталовложений, а также о налоговой базе и сумме исчисленного налога на прибыль организаций" (вместо "Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом от операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов").

Измененные форма, формат и порядок заполнения применяются начиная с представления декларации за 2020 год (п. 2 Приказа ФНС России № ЕД-7-3/655 от 11 сентября 2020 г.)

С отчета за 2019 год применяются форма декларации, ее формат и порядок заполнения, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/475 от 23 сентября 2019 г.

Установлена пониженная ставка налога для компаний в IT-сфере (п. 4 ст. 1 Федерального закона № 265-ФЗ от 31 июля 2020 г.)

Для IT-организаций ставка налога на прибыль установлена в размере:
– 3 процентов в федеральный бюджет;
– 0 процентов в региональный бюджет.

Такие льготы распространяются на российские организации, которые ведут деятельность:
– в области информационных технологий, разрабатывают
и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных независимо от вида договора (в т. ч. на использование прав на них), оказывают услуги по их разработке и поддержке;
– и (или) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.

Условиями применения пониженных ставок (тарифов) являются:
– наличие документа о государственной аккредитации организации, которая ведет деятельность в области информационных технологий, либо включение организации в реестр организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции;
– не менее 90 процентов доли доходов (которые рассчитываются в специальном порядке) от операций в сфере IT в сумме всех доходов за отчетный (налоговый) период;
– не менее семи человек среднесписочной численности работников за отчетный (налоговый) период.

В случае нарушения приведенных условий по итогам налогового (отчетного) периода организация лишается права на применение указанной пониженной ставки по налогу на прибыль с начала налогового периода, в котором произошло несоответствие.

Уведомлять о переходе на пониженные тарифы (при соответствии установленным критериям) налоговую инспекцию не требуется.

Подтверждение: п. 1.15, 1.16 ст. 284 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/101948 от 23 ноября 2020 г.

При этом изменений в порядке расчета авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате в I квартале 2021 года, для таких организаций не предусмотрено. Соответственно, IT-организации, получившие право на применение пониженных ставок налога на прибыль, применяют общий порядок расчета авансовых платежей. Если расчет авансовых платежей зависит от налоговой базы, сформированной после наступления 2021 года, применяются пониженные ставки. Например, если организация вносит авансовые платежи ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли за месяц, два месяца, три месяца 2021 года. Если же организация вносит авансы ежемесячно, исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, размер ежемесячных авансовых платежей за январь, февраль, март 2021 года равен размеру аналогичных авансовых платежей, уплаченных в IV квартале 2020 года. Авансы в таком случае определяются исходя из ставок, действовавших до их понижения. Переплату впоследствии можно зачесть (вернуть) в общем порядке.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/99926 от 17 ноября 2020 г.

Данные компании применяют общую ставку 20 процентов

Отменено право IT-компаний единовременно списывать затраты на приобретение электронно-вычислительной техники в составе материальных расходов (п. 3 ст. 1 Федерального закона № 265-ФЗ от 31 июля 2020 г.)

Организации, которые ведут деятельность в области информационных технологий, учитывают в расходах затраты на приобретение электронно-вычислительной техники (ЭВМ) в общем порядке в составе:
– амортизационных отчислений – если стоимость электронно-вычислительной техники превышает 100 тыс. руб.;
– материальных расходов – если стоимость электронно-вычислительной техники не превышает 100 тыс. руб.

Организации, которые ведут деятельность в области информационных технологий, вправе (но не обязаны) учитывать затраты на приобретение электронно-вычислительной техники в составе материальных расходов независимо от ее стоимости при соблюдении определенных условий

Утверждена форма сведений о доходах для обоснования музеями, театрами и библиотеками ставки 0 процентов (Приказ ФНС России № ЕД-7-3/603 от 26 августа 2020 г.)

Музеи, театры, библиотеки, учредителями которых являются субъекты РФ или муниципальные образования, вправе при соблюдении определенных условий при расчете налога на прибыль применять ставку 0 процентов (п. 1.13 ст. 284 Налогового кодекса РФ). В частности, льготная ставка применяется при условии, что доля доходов от основной деятельности составляет не менее 90 процентов всех доходов учреждения. Подтвердить это необходимо путем подачи в ИФНС соответствующих сведений (п. 3 ст. 284.8 Налогового кодекса РФ). Для реализации данных положений ФНС России утвердила форму и формат представления таких данных

Форма таких сведений не предусмотрена

Увеличен максимально допустимый для списания объем потерь в виде стоимости печатного тиража (Федеральный закон № 323-ФЗ от 15 октября 2020 г.)

С целью поддержки печатных СМИ и книгоиздателей с 1 января 2021 года при расчете налога на прибыть можно списывать до 30 процентов стоимости тиража печатной продукции (книжного издания), если она оказалась бракованной, утратила товарный вид или морально устарела (пп. 44 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ)

Учитывать можно не более чем 10 процентов стоимости тиража соответствующего номера (издания)

Внесены изменения в порядок применения инвестиционного налогового вычета (п. 22, 24, 33 ст. 2 Федерального закона № 374-ФЗ от 23 ноября 2020 г., п. 16 ст. 2 Федерального закона № 368-ФЗ от 9 ноября 2020 г.)

С 1 января 2021 года при применении инвестиционного налогового вычета, в частности, необходимо учитывать следующее:

– при продаже объекта, к части стоимости которого был применен инвестиционный вычет, доходы можно уменьшить на остаточную стоимость объекта, соответствующую части первоначальной стоимости, к которой не был применен вычет (пп. 5 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ);

– воспользоваться вычетом можно и в отношении расходов на НИОКР. Размер вычета не может превышать 90 процентов таких затрат (пп. 6 п. 2 ст. 286.1 Налогового кодекса РФ). Если налогоплательщик воспользовался данным правом, то он также вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на величину, составляющую 10 процентов суммы указанных расходов (абз. 2 п. 3 ст. 286.1 Налогового кодекса РФ). Произвести такое уменьшение нужно в налоговом (отчетном) периоде, в котором завершены НИОКР (отдельные этапы работ) либо подписан акт их сдачи-приемки (абз. 4 п. 3 ст. 286.1 Налогового кодекса РФ). Решение о возможности применения вычета по указанным расходам необходимо закрепить в учетной политике (п. 8 ст. 286.1 Налогового кодекса РФ);

– субъектам РФ предоставлено право вводить инвестиционный вычет в отношении расходов на НИОКР, устанавливать его предельный размер, категории налогоплательщиков, которые могут им воспользоваться, а также виды НИОКР, по которым можно применить вычет (пп. 15-18 п. 6 ст. 286.1 Налогового кодекса РФ).

В связи с этим также предусмотрено, что НМА, созданные в результате произведенных расходов на НИОКР, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, не подлежат амортизации (пп. 13 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ).

Расходы на НИОКР, в отношении которых применен инвестиционный налоговый вычет, не учитываются при расчете налогооблагаемой базы (п. 48.27 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Также в отношении этих расходов не применяются положения ст. 267.2 Налогового кодекса РФ о формировании резерва предстоящих расходов на НИОКР (абз. 4 п. 7 ст. 286.1 Налогового кодекса РФ)

Подобных положений Налоговый кодекс РФ не содержит

Установлены правила определения остаточной стоимости НМА (п. 23 ст. 2 Федерального закона № 374-ФЗ от 23 ноября 2020 г.)

Остаточная стоимость НМА определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации (абз. 13 п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ)

Остаточная стоимость НМА определяется по общим правилам в зависимости от применяемого организацией метода начисления амортизации

Установлены специальные условия для применения иностранной организацией – резидентом РФ ставки 0 процентов в отношении дивидендов (п. 30 ст. 2, ст. 8 Федерального закона № 374-ФЗ от 23 ноября 2020 г.)

Если получателем дивидендов является иностранная организация, самостоятельно признавшая себя резидентом для целей расчета налога на прибыль в соответствии с п. 8 ст. 246.2 Налогового кодекса РФ, то ставка 0 процентов при расчете налога на прибыль применяется при соблюдении следующих условий:

– иностранная организация, получающая дивиденды, в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале организации, выплачивающей дивиденды, или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам от общей суммы выплачиваемых дивидендов;

– постоянное место нахождения иностранной организации, получающей и выплачивающей (если применимо) дивиденды, не включено в Перечень офшорных зон, утв. Приказом Минфина России № 108н от 13 ноября 2007 г.;

– если выплачивающая дивиденды организация является российской, указанные дивиденды зачислены на счета иностранной организации в российских банках.

Отдельные условия для применения ставки 0 процентов предусмотрены для случая, когда иностранная организация, самостоятельно признавшая себя резидентом для целей расчета налога на прибыль в соответствии с п. 8 ст. 246.2 Налогового кодекса РФ, имеет фактическое право на получение доходов в виде дивидендов и косвенно участвует в российской организации, выплатившей такой доход.

Данные правила применяются в отчетных (налоговых) периодах с 1 января 2021 года по 31 декабря 2023 года включительно.

Подтверждение: п. 1, 2 ст. 8 Федерального закона № 374-ФЗ от 23 ноября 2020 г.

Если получателем дивидендов является иностранная организация, самостоятельно признавшая себя резидентом для целей расчета налога на прибыль в соответствии с п. 8 ст. 246.2 Налогового кодекса РФ, то к доходам в виде дивидендов ставка 0 процентов применяется при соблюдении тех же условий, когда получателем является российская организация

Расширен перечень доходов, которые признаются дивидендами (пп. "а" п. 34 ст. 2 Федерального закона № 374-ФЗ от 23 ноября 2020 г.)

К доходам в виде дивидендов относится также доход от доверительного управления составляющим паевой инвестиционный фонд имуществом, выплачиваемый иностранной организации – пайщику по принадлежащим ей инвестиционным паям пропорционально доле в праве общей собственности на имущество, составляющее этот фонд (пп. 1 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ)

Подобных положений Налоговый кодекс РФ не содержит

Установлены отдельные правила учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год (п. 36 ст. 2 Федерального закона № 374-ФЗ от 23 ноября 2020 г.)

Инвентаризация резерва предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год проводится до момента представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период.

Если сумма вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, фактически начисленных до даты инвентаризации, превышает сумму резерва, сформированного на последнюю дату отчетного (налогового) периода, то сумма превышения включается в состав расходов отчетного (налогового) периода.

Если сумма вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, фактически начисленных до даты инвентаризации, оказывается меньше суммы резерва, сформированного на последнюю дату отчетного (налогового) периода, то разница подлежит включению в состав внереализационных доходов отчетного (налогового) периода.

При определении суммы фактически начисленного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год не учитываются расходы, списанные за счет резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде.

Подтверждение: п. 7 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ

Учет производится в порядке, применяемом при формировании резерва на оплату отпусков

Уточнен порядок определения доли обособленных подразделений при расчете налога на прибыль (п. 9 ст. 1 Федерального закона № 195-ФЗ от 13 июля 2020 г.)

Уплата налога на прибыль (авансовых платежей по нему) в бюджет субъекта РФ производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений на основании доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

С 1 января 2021 года организации, которые применяют пониженные (а не общие) ставки налога и для этого ведут раздельный учет доходов и расходов, долю прибыли для каждого обособленного подразделения определяют отдельно по налоговой базе, сформированной для каждой специальной ставки.

Подтверждение: абз. 1 п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ

Аналогичный порядок применяется на основании разъяснений контролирующих ведомств (письма Минфина России № 03-03-07/39124 от 14 мая 2020 г., ФНС России № СД-4-3/5300 от 23 марта 2017 г.)

Расширен перечень налогоплательщиков, которые вправе применять нулевую ставку (п. 7, 8 ст. 1 Федерального закона № 195-ФЗ от 13 июля 2020 г.)

Ставку 0 процентов по налогу на прибыль, подлежащему уплате в федеральный бюджет, вправе применять резиденты Арктической зоны РФ. Также для них может устанавливаться пониженная региональная ставка.

Условия применения пониженной ставки в основном аналогичны тем, которые предусмотрены для резидентов ТОСЭР и свободного порта Владивосток.

Подтверждение: п. 1.8 ст. 284, ст. 284.4 Налогового кодекса РФ

Подобных положений Налоговый кодекс РФ не содержит

Расширен перечень целевого финансирования (абз. 9 п. 20 ст. 2 Федерального закона № 374-ФЗ от 23 ноября 2020 г.)

К целевому финансированию также относятся гранты, которые предоставляют институты инновационного развития и другие организации, осуществляющие поддержку государственных программ и проектов за счет субсидий, предоставленных Минкомсвязи России (абз. 8 пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ)

Подобных положений Налоговый кодекс РФ не содержит

Новые правила расчета налога с выплаты действительной доли при выходе из ООО и ликвидации (п. 10 ст. 2 Федерального закона № 368-ФЗ от 9 ноября 2020 г.)

Доход, который получает участник при выходе из общества или в результате распределения имущества при ликвидации организации, определяется в том числе за минусом его вклада в имущество такой организации денежными средствами (за исключением случая, когда такой вклад не облагался в силу пп. 11.1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ) (п. 1 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ)

Доход, признаваемый дивидендами, определяется без учета вклада участника

Изменен механизм применения ставки 0 процентов при продаже долей и акций (п. 31 ст. 2 Федерального закона № 374-ФЗ от 23 ноября 2020 г.)

Налоговая ставка 0 процентов к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями (долями участия в уставном капитале) российских и (или) иностранных организаций, применяется при одновременном соблюдении следующих условий:

– срок владения более пяти лет. При этом реорганизация и (или) смена налогового резидентства не прерывает срок владения акциями (долями);
– не более 50 процентов активов организации прямо или косвенно состоят из недвижимости на территории России (за некоторыми исключениями).

При этом в отношении иностранных организаций данные положения применяются, только если постоянное место нахождения такой иностранной организации не включено в Перечень офшорных зон, утв. Приказом Минфина России № 108н от 13 ноября 2007 г.

Подтверждение: ст. 284.2 Налогового кодекса РФ

Нулевая ставка (при соблюдении необходимых условий) применяется только в отношении операций по продаже акций (долей) российских организаций

Скорректирован расчет налога с дивидендов (п. 29 ст. 2 Федерального закона № 374-ФЗ от 23 ноября 2020 г.)

С 1 января 2021 года при определении показателя Д2 "Дивиденды, полученные налоговым агентом в текущем и прошлом отчетных (налоговых) периодах" необходимо учитывать, что в него не включаются следующие суммы:

– дивиденды, которые облагаются по нулевой ставке (в т. ч. у международной холдинговой компании, владеющей не менее 365 календарных дней долей или вкладом не менее 15 процентов);

– дивиденды от иностранных организаций, которые компания получила через российские организации, на которые она имеет фактическое право и к которым применялись нулевые ставки, установленные пп. 1 и 1.1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ;

– дивиденды, указанные в пп. 50.1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Подтверждение: абз. 7 п. 5 ст. 275 Налогового кодекса РФ

При расчете показателя Д2 "Дивиденды, полученные налоговым агентом в текущем и прошлом отчетных (налоговых) периодах" не учитываются дивиденды, которые облагаются по ставке 0 процентов

Заканчивается срок действия особых правил выбора способа перечисления авансовых платежей (пп. "б" п. 6 ст. 1, п. 2 ст. 2 Федерального закона № 121-ФЗ от 22 апреля 2020 г.)

Изменить способ уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль можно только с начала нового календарного года. Для этого не позднее 31 декабря текущего года необходимо подать соответствующее уведомление в ИФНС. При этом организация вправе перейти на уплату ежеквартальных авансовых платежей, если выручка организации в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 15 млн руб.
Подтверждение: абз. 8 п. 2, п. 3 ст. 286, п. 1 ст. 285 Налогового кодекса РФ

В связи с ситуацией, возникшей из-за распространения коронавируса, в течение 2020 года уплачивать ежеквартальные авансовые платежи можно, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала по данным налогового учета не превышали в среднем 25 млн руб. за каждый квартал.

Также для налогоплательщиков предусмотрена возможность перейти до конца 2020 года (не дожидаясь начала следующего года) с уплаты ежемесячных авансов исходя из прибыли предыдущего квартала на уплату ежемесячных авансов исходя из фактической прибыли

Сокращен перечень затрат на НИОКР, которые учитываются при расчете налога на прибыль, и уточнен порядок их признания (п. 2 ст. 1, ч. 3 ст. 2 Федерального закона № 166-ФЗ от 18 июля 2017 г.)

В состав расходов на НИОКР не включаются расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы и лицензий на их использование (ч. 3 ст. 2 Федерального закона № 166-ФЗ от 18 июля 2017 г.)

Указанные расходы учитываются при налогообложении до 31 декабря 2020 года при условии, что приобретенные результаты интеллектуальной деятельности используются исключительно в НИОКР (пп. 3.1 п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ)

Задним числом с 1 января 2021 года при расчете налога на прибыль не облагаются суммы, на которые в налоговом периоде был уменьшен уставный (складочный) капитал организации из-за того, что он превысил стоимость чистых активов по окончании отчетного года (пп. 17 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ, ч. 1, 8 ст. 10 Федерального закона № 305-ФЗ от 2 июля 2021 г.).

Ранее, если общество уменьшало уставный капитал по указанному основанию, то это проходило в соответствии с требованиями законодательства РФ и поэтому не облагалось налогом на прибыль (пп. 17 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/1/4337 от 26 января 2021 г., № 03-03-10/31651 от 6 августа 2013 г. (направлено налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № АС-4-3/14908 от 15 августа 2013 г.)). Однако в 2021 году организация не обязана уменьшать уставный капитал, если по окончании 2020 года стоимость ее чистых активов оказалась ниже размера уставного капитала (ч. 3 ст. 12 Федерального закона № 115-ФЗ от 7 апреля 2020 г.). Но если это происходит, то данное уменьшение может приравниваться к добровольному, и тогда разница подлежит включению в облагаемые доходы на основании п. 16 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ при условии, что учредители отказались от возврата соответствующей части взносов (вкладов) (письма Минфина России № 03-03-06/1/4662 от 27 января 2021 г., № 03-03-06/1/4337 от 26 января 2021 г.). Теперь такая ситуация разрешена в пользу плательщиков