НДФЛ

Новые форма, формат и порядок заполнения декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) (Приказ ФНС России № ЕД-7-11/615 от 28 августа 2020 г.)

Приказ ФНС России № ЕД-7-11/615 от 28 августа 2020 г. полностью заменяет Приказ ФНС России № ММВ-7-11/569 от 3 октября 2018 г.

Новые форма, формат и порядок заполнения декларации применяются начиная с представления декларации за 2020 год (п. 2 Приказа ФНС России № ЕД-7-11/615 от 28 августа 2020 г.).

С отчета за 2019 год применяются форма 3-НДФЛ, ее формат и порядок заполнения, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/569 от 3 октября 2018 г.

Установлены новые правила расчета НДФЛ с дохода по вкладам в российских банках (п. 2, 4 ст. 2 Федерального закона № 102-ФЗ от 1 апреля 2020 г.)

Перечень доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов, дополнен доходом в виде суммы процентов по вкладам в российских банках, которая превышает проценты с 1 млн руб. по ключевой ставке ЦБ РФ.

Доходы по вкладам включаются в облагаемую базу в периоде их перечисления на счет налогоплательщика.

Причем указанный доход гражданина-вкладчика облагается с применением такой ставки независимо от наличия у него статуса налогового резидента РФ (т.е. действует единая ставка как для резидентов, так и для нерезидентов).

Проценты, выплаченные вкладчику по валютным счетам, для целей расчета НДФЛ подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на день фактического получения такого дохода.

Налог рассчитывается налоговой инспекцией на основании сведений, предоставляемых банками. Уплатить налог необходимо на основании налогового уведомления. Декларировать доходы гражданам-налогоплательщикам не потребуется.

При этом НДФЛ не облагаются депозиты со ставкой, которая в течение года не превышает 1 процента, и эскроу-счета.

Особенности расчета процентного дохода по вкладам в российских банках установлены в ст. 214.2 Налогового кодекса РФ.

Новый порядок расчета НДФЛ с процентного дохода по вкладам применяется к соответствующим доходам, полученным налогоплательщиками начиная с 1 января 2021 года.

Освобождение от налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков не предусмотрено.

Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 223, абз. 9 п. 3 ст. 224, ст. 214.2, п. 6 ст. 228 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-06/74320 от 25 августа 2020 г., № 03-04-09/28278 от 9 апреля 2020 г., Разъяснения Минфина России от 1 апреля 2020 г., Информация ФНС России от 7 сентября 2020 г.

Обратите внимание: переход на спецрежим в виде НПД не избавит граждан (в т. ч. ИП) от необходимости уплачивать НДФЛ с процентного дохода по новым правилам. Дело в том, что объектом налогообложения налогом на профдоход признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). В отношении доходов по банковским вкладам данный спецрежим не применяется. Поэтому сэкономить таким путем не получится.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-11/69368 от 7 августа 2020 г.

НДФЛ по ставке 35 процентов применяется к доходам резидентов (либо ставка 30 процентов – к доходам нерезидентов) в виде процентов по вкладам в банках (остаткам на счетах), находящихся на территории России:

– в части, превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, действующую в период начисления процентов, увеличенную на 5 процентных пунктов, – если вклад открыт в рублях;

– в части, превышающей 9 процентов годовых, – если вклад открыт в иностранной валюте.

Подтверждение: п. 2, 3 ст. 224, ст. 214.2 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-06/38483 от 5 июня 2018 г.

Упразднена форма налогового уведомления для уплаты авансового платежа по НДФЛ (Приказ Минфина России № 114н от 22 июня 2020 г.)

В связи с внесенными Федеральным законом № 63-ФЗ от 15 апреля 2019 г. поправками о порядке расчета и уплаты авансовых платежей по НДФЛ не подлежит применению форма уведомления, утв. Приказом МНС России № САЭ-3-04/440 от 27 июля 2004 г.

Подтверждение: Приказ Минфина России № 114н от 22 июня 2020 г. (действует с 1 января 2021 года – с начала налогового периода после опубликования (7 сентября 2020 года)).

Напомним, что с 1 января 2020 года расчет авансовых платежей по НДФЛ производится ИП самостоятельно по итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее рассчитанных сумм авансовых платежей. Рассчитанная таким образом сумма налога подлежит перечислению не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом

До 2020 года сумма авансовых платежей рассчитывалась налоговой инспекцией и не позднее 30 рабочих дней до срока их уплаты ИП направлялось налоговое уведомление по форме, утв. Приказом МНС России № САЭ-3-04/440 от 27 июля 2004 г.

Установлен новый перечень медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в целях применения вычета по НДФЛ (Постановление Правительства РФ № 458 от 8 апреля 2020 г.)

С 1 января 2021 года в целях определения размера социального налогового вычета по расходам на лечение применяется перечень медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения, утв. Постановлением Правительства РФ № 458 от 8 апреля 2020 г.

В частности, перечень дорогостоящих видов лечения сгруппирован по следующим категориям:
– ортопедическая стоматология;
– высокотехнологичная медицинская помощь;
– экстракорпоральное оплодотворение (ЭКО);
– паллиативная медицинская помощь.

Напомним, что в общем случае сумма вычета по расходам на лечение равна фактически произведенным расходам, но не более 120 тыс. руб. за год в общей сумме всех социальных вычетов.

Налоговый вычет по расходам на дорогостоящие виды лечения предоставляется в размере фактически понесенных затрат без ограничения.

Подтверждение: п. 3 Постановления Правительства РФ № 458 от 8 апреля 2020 г.,
пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ

Виды медуслуг и дорогостоящего лечения, по расходам на которые предоставляется социальный налоговый вычет, поименованы в Перечне, утв. Постановлением Правительства РФ № 201 от 19 марта 2001 г.

Указанный Перечень не содержит такого вида медицинской услуги (лечения), как паллиативная медицинская помощь

Новые форма, формат и порядок заполнения расчета 6-НДФЛ (Приказ ФНС России № ЕД-7-11/753 от 15 октября 2020 г.). Этим же приказом обновлена справка о доходах и суммах налога физического лица

В связи с отменой отдельных справок 2-НДФЛ (пп. "а" п. 19 ст. 2 Федерального закона № 325-ФЗ от 29 сентября 2019 г.) ФНС России утвердила новую форму расчета 6-НДФЛ, в состав которой включено приложение № 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" (вместо ранее действующей формы 2-НДФЛ). Данное приложение заполняется при составлении расчета за налоговый период – календарный год на каждого получателя дохода, который получил за этот период доход от налогового агента.

Сообщение о невозможности удержания налога по итогам года также представляется по форме 6-НДФЛ с заполненным приложением № 1.

Приказом ФНС России № ЕД-7-11/753 от 15 октября 2020 г. также утверждена форма справки, которая предназначена только для выдачи по запросу граждан (получателей доходов) в соответствии с п. 3 ст. 230 Налогового кодекса РФ. Она дублирует прежнюю форму справки о доходах и суммах налога физического лица.

Кроме того, в порядок заполнения включены положения, предусматривающие особенности оформления отчетности в ряде ситуаций, в частности при закрытии обособленного подразделения.

Приказ ФНС России № ЕД-7-11/753 от 15 октября 2020 г. вступает в силу начиная с представления расчета 6-НДФЛ за I квартал 2021 года

Расчет 6-НДФЛ и сведения о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц сдаются по разным формам отчетности.

Форма (формат) расчета 6-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г.

Сведения о доходах физлиц и суммах НДФЛ для представления в налоговую инспекцию заполняются по форме 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/566 от 2 октября 2018 г. Этим же приказом утверждена и форма справки для выдачи ее гражданам (приложение № 5).

Порядок заполнения отчетности по НДФЛ при закрытии обособленного подразделения рекомендован ФНС России в письмах № БС-4-11/1617 от 3 февраля 2020 г., № БС-4-11/25600 от 12 декабря 2019 г. и № БС-4-11/26516 от 23 декабря 2019 г.

Установлена прогрессивная шкала ставок НДФЛ (Федеральный закон № 372-ФЗ от 23 ноября 2020 г.)

Увеличена с 13 процентов до 15 процентов ставка НДФЛ в отношении доходов, превышающих 5 млн руб.

Пока облагаемый доход налогоплательщика с учетом вычетов всех видов нарастающим итогом с начала года не превысит 5 млн руб., НДФЛ рассчитывается по ставке 13 процентов. Как только облагаемый доход превысит 5 млн руб., НДФЛ рассчитывается как 650 тыс. руб. плюс 15 процентов с суммы превышения 5 млн руб.

Прогрессивная (дифференцированная) шкала ставок НДФЛ предусмотрена в отношении доходов как резидентов, так и нерезидентов (в т. ч. высококвалифицированных специалистов).

Исключение – доходы граждан в любой сумме, в отношении которых не применяется прогрессивная шкала. В частности, под нее не подпадают доходы, полученные резидентами от следующих источников:
– продажа любого личного имущества (кроме ценных бумаг);
– получение в дар имущества (кроме ценных бумаг);
– страховые выплаты по договорам страхования и пенсионного обеспечения.

В целях применения прогрессивной шкалы НДФЛ вводится понятие "совокупность налоговых баз", к которой она применяется. Это доходы, которые гражданин получает на постоянной основе. Для резидентов это в том числе доходы от долевого участия, от операций с ценными бумагами, а главное – "основная налоговая база". Последнюю формируют наиболее привычные (активные) доходы в виде зарплаты, отпускных, больничных, матпомощи и других систематических доходов персонала, доходы от предпринимательской деятельности (для ИП на ОСНО), доходы физлиц по ГПД. К доходам, отраженным в основной налоговой базе, применяются все виды налоговых вычетов.

Для сопоставления с лимитом в общем случае учитывается сумма налоговых баз. Однако для доходов за 2021 и 2022 годы установлено исключение – каждую налоговую базу нужно сравнивать с лимитом отдельно.

Кроме того, предусмотрен временный порядок освобождения от ответственности для налоговых агентов при применении нововведений. Если ошибка случилась при расчете налога с превышения за I квартал 2021 года, штраф и пени платить не придется, если налоговый агент самостоятельно перечислит в бюджет недостающие суммы до 1 июля следующего года.

Обратите внимание: новый порядок применяется в отношении доходов, полученных начиная с 2021 года.

Уплату налога по прогрессивной шкале с сумм дохода в рамках лимита и сверх него нужно производить двумя отдельными платежками (на разные КБК). Если налоговых агентов несколько, то налог может быть также доначислен ИФНС (уплатить его придется по налоговому уведомлению).

Подтверждение: ст. 210, 224 Налогового кодекса РФ, ст. 2 Федерального закона № 372-ФЗ от 23 ноября 2020 г.

Применяется плоская шкала ставок НДФЛ, основная ставка составляет 13 процентов. Размеры ставок зависят от вида дохода и налогового статуса гражданина-налогоплательщика (резидент, нерезидент) (ст. 210, 224 Налогового кодекса РФ)

Утверждены новые КБК для уплаты НДФЛ (Приказ Минфина России № 236н от 12 октября 2020 г.)

В связи с введением прогрессивной шкалы расширен перечень КБК, в частности добавлен КБК в отношении НДФЛ, который больше 650 тыс. руб. и относится к части базы сверх 5 млн руб.:
– 182 1 01 02080 01 1000 110.

Подтверждение: приложение №1 к Приказу Минфина России № 99н от 8 июня 2020 г.

Применяются КБК, утвержденные в приказах Минфина России № 85н от 6 июня 2019 г., № 207н от 29 ноября 2019 г.

В частности, для перечисления НДФЛ налоговым агентом предусмотрен КБК:
– 182 1 01 02010 01 1000 110

Федеральным законом № 305-ФЗ от 2 июля 2021 г. в п. 4 ст. 212 Налогового кодекса РФ введен новый абзац (абз. 2), которым предусмотрено, что при передаче гражданином акций (долей участия в обществе), принадлежащих ему более пяти лет (в соответствии с условиями абз. 1 п. 17.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ), в счет приобретения размещаемых (выдаваемых) акций материальная выгода рассчитывается как:

Поправка вступает в силу 2 июля 2021 года и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2021 года.