НДС

Пересмотрены нормы о налогообложении НДС для компаний в IT-сфере (п. 1 ст. 1 Федерального закона № 265-ФЗ от 31 июля 2020 г.)

Операции по реализации исключительных прав на программы (прав на их использование) для ЭВМ, базы данных, не включенные в единый реестр российского ПО, исключены из перечня операций, которые не подлежат налогообложению НДС. В то же время к операциям по реализации прав на программы из указанного реестра нельзя применить освобождение от налогообложения, если передаваемые права связаны с распространением рекламы в сети Интернет.

При этом операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора, как и ранее, не подлежат налогообложению НДС.

Подтверждение: пп. 26, 26.1 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-14/79116 от 9 сентября 2020 г.

Передача на территории России исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора не облагается НДС

Изменен перечень медицинских товаров, ввоз и реализация которых освобождается от НДС (Постановление Правительства РФ № 1480 от 18 сентября 2020 г.)

К специализированному транспорту, оснащенному в том числе подъемниками для инвалидов, поручнями, элементами крепления, средствами безопасности и оповещения, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС, отнесены транспортные средства, классифицируемые кодами ТН ВЭД ЕАЭС из группы 8703. При этом в одобрении типа транспортного средства или свидетельстве о безопасности его конструкции должны быть соответствующие записи

К таким средствам относятся транспортные средства, классифицируемые кодами ТН ВЭД ЕАЭС 8702 и 8704

Устранена неопределенность в расчетах по НДС при реализации продукции банкрота (ст. 1 Федерального закона № 320-ФЗ от 15 октября 2020 г.)

Объектом налогообложения НДС не являются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) должников, признанных несостоятельными (банкротами), в том числе товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе хозяйственной деятельности после признания должников банкротами (пп. 15 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ)

Норма пп. 15 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ содержит неопределенность в части формулировки, что именно относится к не облагаемому НДС имуществу банкрота: любое реализуемое им имущество, в том числе продукция, произведенная в ходе текущей производственной деятельности, или только то имущество, которое входит в конкурсную массу. В результате у покупателя могут возникать обязанности налогового агента.

При рассмотрении данной ситуации Конституционным судом РФ норма п. 15 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ признана неконституционной. В связи с чем действует временный порядок применения данной нормы.

Завершается прием счетов-фактур, созданных по "старым" форматам (приказы ФНС России № ММВ-7-15/820 от 19 декабря 2018 г., № ММВ-7-15/155 от 24 марта 2016 г.)

При выставлении счета-фактуры в электронном виде налогоплательщик должен использовать формат, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-15/820 от 19 декабря 2018 г.

Если выписывается электронный корректировочный счет-фактура, то применяется формат, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-15/189 от 13 апреля 2016 г.

До 31 декабря 2020 года ИФНС должны принимать счета-фактуры (в т. ч. корректировочные), созданные до 1 июля 2017 года по формату, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-6/93 от 4 марта 2015 г. (абз. 3 п. 4 Приказа ФНС России № ММВ-7-15/820 от 19 декабря 2018 г., п. 4 Приказа ФНС России № ММВ-7-15/155 от 24 марта 2016 г., п. 4 Приказа ФНС России № ММВ-7-15/189 от 13 апреля 2016 г.)

Продлено действие льготы в отношении реализации (ввоза) племенного скота (Федеральный закон № 375-ФЗ от 23 ноября 2020 г.)

Освобождение от НДС реализации (передачи для собственных нужд) и ввоза в Россию племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец, коз, лошадей, племенного яйца, а также спермы и эмбрионов, полученных от племенных животных, применяется до 31 декабря 2022 года (пп. 35 п. 3 ст. 149, пп. 19 ст. 150 Налогового кодекса РФ, ч. 2 ст. 3 Федерального закона № 187-ФЗ от 23 июня 2016 г.)

Льгота действует до 31 декабря 2020 года

Прописаны правила определения места реализации в виде водных биологических ресурсов (п. 1 ст. 2 Федерального закона № 374-ФЗ от 23 ноября 2020 г.)

Местом реализации товаров в виде водных биологических ресурсов, добытых в исключительной экономической зоне России, и (или) товаров, произведенных из таких ресурсов, признается территория России, если в момент начала отгрузки и транспортировки указанные товары находятся в исключительной экономической зоне России (п. 3 ст. 147 Налогового кодекса РФ)

Место реализации товара определяется на основании его места нахождения

Расширен перечень услуг, освобождаемых от НДС (п. 3 ст. 2 Федерального закона № 374-ФЗ от 23 ноября 2020 г.)

Не подлежит налогообложению НДС ряд услуг, которые оказываются оператором финансовой платформы. В частности, услуги по идентификации участников финансовой платформы, услуги по обеспечению взаимодействия участников финансовой платформы посредством сети Интернет.

Подтверждение: пп. 12.2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ

Подобных положений Налоговый кодекс РФ не содержит

Расширен перечень случаев, когда НДС принимается к вычету (п. 4, 5 ст. 2 Федерального закона № 374-ФЗ от 23 ноября 2020 г.)

НДС в отношении рекламных и маркетинговых услуг, которые приобретаются для передачи исключительных прав на программы (прав на их использование) для ЭВМ, базы данных, включенных в единый реестр российского ПО и местом реализации которых не является территория России, принимается к вычету, а не учитывается в их стоимости (пп. 4 п. 2 ст. 171, пп. 2.1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ)

Подобных положений Налоговый кодекс РФ не содержит

Продлено действие льготы в отношении реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (ст. 4 Федерального закона № 374-ФЗ от 23 ноября 2020 г.)

Услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа облагаются НДС по ставке 10 процентов до 31 декабря 2021 года (включительно). Исключение – услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа на территорию (с территории) Республики Крым, г. Севастополя, Калининградской области или Дальневосточного федерального округа. Такие перевозки облагаются по ставке 0 процентов.
Подтверждение: пп. 6 п. 2, пп. 4.1, 4.2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, ч. 6 ст. 3 Федерального закона № 83-ФЗ от 6 апреля 2015 г.

Льгота действует по 31 декабря 2020 года

С 1 июля 2021 года применяется новый Перечень таких соотношений, утвержденный Приказом ФНС России № ЕД-7-15-/519 от 25 мая 2021 г., вместо приведенных в письме ФНС России № ГД-4-3/4550 от 23 марта 2015 г.

Исключение: п. 14 Перечня, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-15-/519 от 25 мая 2021 г., применяется с 1 января 2022 года.

Поправки в Постановление Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г. в основном связаны с внедрением НСПТ.

В форме счета-фактуры:

– добавлена строка 5а "Документ об отгрузке".

Она должна корреспондировать с порядковым номером записи в счете-фактуре.

Для наглядности см. бланк с отмеченными изменениями.

В форме корректировочного счета-фактуры:

– добавлены графы:

– 1в "Код вида товара" и изменены названия граф 1, 1а и 1б.

Теперь указываемые позиции товаров (работ, услуг, имущественных прав) нужно нумеровать по порядку в графе 1, поэтому идентификация граф по наименованию и коду вида товара и графа показателей до и после изменения просто сдвинулась вправо;

– графы 10 "цифровой код" и 10а "краткое наименование" – для указания страны происхождения товара;

– графа 11 "Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости";

– 12 "код" и 12а "условное обозначение" – для указания количественной единицы измерения прослеживаемого товара;

– 13 "Количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости".

При отсутствии показателей в графах 12-13 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, графы 12-13 корректировочного счета-фактуры не заполняются. В бумажных корректировочных счетах-фактурах в отношении непрослеживаемых товаров эти графы не формируются (т.е. отсутствуют).

Для наглядности см. Бланк с отмеченными изменениями.

При использовании бумажного УПД со статусом "1" (счет-фактура + первичный документ) учтите, что его форма должна соответствовать новой форме счета-фактуры (например, в нем должна присутствовать строка 5а "Документ об отгрузке") (письмо ФНС России № ЗГ-3-3/4368 от 17 июня 2021 г.). А бумажного УКД со статусом "1" (счет-фактура + соглашение (уведомление) об изменении стоимости поставки) – новой форме корректировочного счета-фактуры.

Кроме того, дополнены новыми графами 20-23 формы журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (см. Бланк с отмеченными изменениями), а также книги покупок (графы 16-19) и книги продаж (графы 20-23). В этих формах отдельно нужно отражать стоимость товара, который подлежит прослеживаемости (без НДС).

Соответственно, изменены правила заполнения (ведения) всех указанных форм

Новый порядок выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) с применением УКЭП полностью заменяет прежний, утвержденный Приказом Минфина России № 174н от 10 ноября 2015 г.

Изменения, в частности, таковы:
– внесено упоминание, что порядок будет распространяться на счета-фактуры по товарам, подлежащим прослеживаемости;
– перечислены конкретные случаи, когда электронный счет-фактура составляется в незашифрованном виде

В связи с ведением национальной системы прослеживаемости товаров в форматы журнала учета счетов-фактур, а также книг покупок и продаж внесли изменения.

Новая версия формата (версия 5.05) разработана в соответствии с измененными формами указанных документов и подлежит применению с 1 июля 2021 года

Форматы регистров установлены Приказом ФНС России № ММВ-7-6/93 от 4 марта 2015 г.

Внесены изменения в Перечень продовольственных товаров, утв. Постановлением Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г., облагаемых НДС по льготной ставке 10 процентов.

В него добавлены позиции, касающиеся ракообразных, печени и молок рыб

Расширен перечень товаров, приобретенных у граждан (не являющихся плательщиками НДС), при перепродаже которых межценовая разница облагается НДС по расчетной ставке (Федеральный закон № 103-ФЗ от 30 апреля 2021 г.).

Внимание! Данные положения вступают в силу с 1 июля 2021 года, но применяются к операциям, совершенным начиная с 1 января 2022 года

При реализации приобретенных у граждан (не ИП) для перепродажи отдельных видов электронной, бытовой техники НДС рассчитывается с разницы между ценой (определяемой в соответствии со ст. 105.3 Налогового кодекса РФ) с учетом НДС и ценой приобретения указанной техники. При этом применяется расчетная ставка НДС.

Перечень видов электронной, бытовой техники, для которых применяется такой порядок налогообложения, устанавливается Правительством РФ.

Данный порядок применяется для операций, совершенных с 1 января 2022 года.

Подтверждение: п. 5.1 ст. 154, п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ

С 1 июля 2021 года налогоплательщик в качестве пояснения, запрошенного ИФНС в рамках КНП об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, может представить электронный реестр подтверждающих документов (абз. 2 п. 6 ст. 88 Налогового кодекса РФ).

Используются форма, формат и порядок заполнения реестров по льготам по НДС и налогу на имущество организаций:
– до 30 июля 2021 года – рекомендованные письмом ФНС России № ЕА-4-15/8244 от 11 июня 2021 г.;
– с 30 июля 2021 года – утвержденные Приказом ФНС России № ЕД-7-15/513 от 24 мая 2021 г.

Вышеизложенный порядок применяется при КНП деклараций, представленных после 1 июля 2021 года (ч. 6 ст. 9 Федерального закона № 374-ФЗ от 23 ноября 2020 г.).

Подтвердить право на льготы по НДС по декларациям, представленным ранее, реестром подтверждающих документов можно по НДС с учетом положений письма ФНС России № ЕА-4-15/18589 от 12 ноября 2020 г.

В ответ на такое требование налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию соответствующие пояснения (как в бумажном, так и в электронном виде) и (или) документы. Сделать это нужно в течение пяти рабочих дней с момента получения требования.

Подтверждение: п. 6 ст. 88 Налогового кодекса РФ, пп. "б" п. 6 ст. 1, ч. 1 ст. 2 Федерального закона № 130-ФЗ от 1 мая 2016 г.

Внесены изменения в Перечень, утв. Постановлением Правительства РФ № 372 от 30 апреля 2009 г.

Подобное оборудование, аналоги которого не производятся в России, при ввозе на ее территорию не облагаются НДС на основании пп. 7 ст. 150 Налогового кодекса РФ

Внесены изменения в Перечень медицинских товаров, утв. Постановлением Правительства РФ № 688 от 15 сентября 2008 г., облагаемых НДС по льготной ставке 10 процентов (п. 2, 5 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Его дополнят, в частности, некоторыми диагностическими материалами, контейнерами для утилизации, урологическими изделиями