Бухучет

Исключено ограничение по способам подачи бухгалтерской отчетности в электронном виде (ст. 11 Федерального закона № 352-ФЗ от 2 июля 2021 г., Приказ ФНС России № ЕД-7-1/843 от 28 сентября 2021 г.)

В Федеральном законе № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. закреплена возможность подавать бухгалтерскую отчетность в виде электронного документа не только через оператора ТКС, но и иными способами. Допустимые способы представления отчетности устанавливает ФНС России (информационное сообщение № ИС-учет-34 от 5 июля 2021 г.).

Альтернативным способом является подача бухотчетности через официальный сайт ФНС России с помощью сервиса "Представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде".

Также отменено ограничение по способу представления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности и исправленной бухгалтерской отчетности.

Подтверждение: ч. 5 ст. 18 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.

Соответствующие изменения внесены в Порядок представления бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения о ней, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-1/569 от 13 ноября 2019 г.

Несмотря на отсутствие в Федеральном законе № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. нормы о возможности подачи отчетности иным способом, кроме как через оператора ЭДО, в рамках пилотного проекта (Приказ ФНС России № ММВ-7-6/443 от 15 июля 2011 г.) налоговая служба предоставляет возможность всем налогоплательщикам подавать отчетность через официальный сайт ФНС России с помощью сервиса "Представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде"

Отменено дублирующее представление бухгалтерской отчетности в органы власти (Федеральный закон № 352-ФЗ от от 2 июля 2021 г., информационное сообщение Минфина России № ИС-учет-34 от 5 июля 2021 г.)

Отменена обязанность организаций представлять годовую бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение о ней в соответствующие государственные органы, если отчетность содержится в государственном информационном ресурсе бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИРБО).

В информационном сообщении Минфина России № ИС-учет-34 от 5 июля 2021 г. приведена сводная таблица горсорганов, в которые со следующего года не нужно дублировать после сдачи в ГИРБО отчетность (в зависимости от вида организации и закона-основания)

Некоторые организации, сдавшие бухгалтерскую (финансовую) отчетность и аудиторское заключение о ней в ГИРБО, вынуждены сдавать ее повторно в адрес государственных органов.
Это касается в том числе НКО, организаций в сфере туризма, организаций, включенных в прогнозные планы приватизации госимущества, застройщиков долевого строительства

В Федеральном законе № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. закреплена возможность установления иных сроков представления аудиторского заключения

В Федеральном законе № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. появилась оговорка о том, что федеральными законами могут быть предусмотрены иные сроки представления аудиторского заключения.

Минфин России информационном сообщении № ИС-учет-34 от 5 июля 2021 г. привел примеры таких законов

Сроки представления аудиторского заключения, отличные от сроков, установленных п. 5 ст. 18 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., прописаны в федеральных законах.
В самом же Федеральном законе № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. не прописана возможность установления иных сроков подачи аудиторского заключения

Принят закон, который в значительной степени реформирует аудиторскую деятельность (ст. 6 Федерального закона № 359-ФЗ от 2 июля 2021 г., информационные сообщения Минфина России № ИС-аудит-46/3, № ИС-аудит-46/2, № ИС-аудит-46/1 от 8 июля 2021 г., № ИС-аудит-46/4 от 9 июля 2021 г., № ИС-аудит-46/5 от 12 июля 2021 г.)

Среди изменений, которые касаются непосредственно проверяемых организаций:

– запрещено проведение обязательного аудита индивидуальными аудиторами. Его могут проводить только аудиторские организации. Этот запрет действует начиная с обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год. Однако закон не препятствует индивидуальным аудиторам проводить инициативный аудит отчетности любых организаций, равно как и оказывать сопутствующие аудиту услуги (п. 3 ст. 5, п. 3.1, 4 ст. 4 Федерального закона № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г.);

– при оказании любой аудиторской услуги аудиторская организация должна назначить руководителя аудита (к нему установлены особые требования). Он подписывает аудиторское заключение вместе с руководителем аудиторской организации (п. 5 ст. 4, ст. 5.2, п. 3.2 ст. 6 Федерального закона № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г.);

– уточнены права и обязанности аудируемых лиц. Например, предусмотрено право аудируемых лиц требовать и получать информацию о внесении сведений об аудиторской организации в реестр аудиторских организаций (пп. 1 п. 1 ст. 14 Федерального закона № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г.);

– введено понятие "общественно значимая организация" (это, например, все ПАО, организации с долей госсобственности не менее 25 процентов). Аудиторские услуги им могут оказывать только те аудиторские организации, сведения о которых внесены в соответствующий реестр (ранее он не велся) (ст. 5.1, 5.2, 5.3, п. 10 ст. 11 Федерального закона № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г.);

– уточнены обязанности аудиторской организации. Так, аудиторские организации, оказывающие аудиторские услуги общественно значимым организациям, обязаны по требованию проверяемого предоставить ему информацию о внесении сведений об аудиторской организации в соответствующий реестр (пп. 1 п. 2 ст. 13 Федерального закона № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г.);

– все аудиторские организации должны вести интернет-сайты и там раскрывать информацию о своей деятельности (пп. 7 п. 1, пп. 7 п. 2 ст. 5.3, п. 5 ст. 13 Федерального закона № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г.);

– исключены положения, определяющие состав обязательных элементов аудиторского заключения (с целью устранения дублирования требований к аудиторским заключениям). Требования к форме и содержанию аудиторского заключения устанавливаются стандартами аудиторской деятельности. Такими стандартами, в частности, являются МСА 700 (пересмотренный), МСА 701, МСА 705 (пересмотренный), МСА 706 (пересмотренный) (ст. 6 Федерального закона № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г., информационное сообщение Минфина России № ИС-аудит-46/4 от 9 июля 2021 г.);

– конкретизирован порядок рассмотрения СРО аудиторов жалоб граждан и организаций (в т. ч. жалоб на членов СРО) (пп. 8 п. 4 ст. 17 Федерального закона № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г.)

Допускается проведение обязательного аудита отчетности отдельных видов организаций индивидуальным аудитором (включая аудит отчетности за 2020 год) (п. 3 ст. 5 Федерального закона № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г.).

Понятия "руководитель аудита", "общественно значимая организация" в законодательство об аудиторской деятельности отсутствуют.

Обязанность аудиторских организаций вести интернет-сайты в законодательстве не закреплена.

Требования к содержанию аудиторского заключения дублируются в Федеральном законе № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. и стандартах аудиторской деятельности

Вводится в действие в обязательном порядке ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухгалтерском учете" (Приказ Минфина России № 62н от 16 апреля 2021 г.)

С 1 января 2022 года обязательным к применению в бухучете является ФСБУ 27/2021 (п. 2 Приказа Минфина России № 62н от 16 апреля 2021 г.).

Стандарт устанавливает требования:
– к документам бухучета (т.е. первичным учетным документам и регистрам).
– к документообороту в бухучете (т.е. движению документов бухучета в организации с момента их составления до их использования для составления бухотчетности и помещения в архив).

Стандарт дополнил требования по обязательным реквизитам первичных документов (уточнил, что является датой составления документа), ввел понятие оправдательного документа (вместо сложившегося в деловой практике понятия "закрывающий документ").

Теперь законодательно закреплено, что одним первичным документом можно оформить несколько связанных фактов, а также длящиеся и повторяющиеся факты.

Новый ФСБУ разрешил не переводить на русский язык первичные документы, если законодательство страны, где они были составлены, требует оформлять их на иностранном языке.

В развитие требований Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. стандарт установил общие требования, которым должна отвечать система регистров.

Более подробно об этих и других новациях, введенных ФСБУ 27/2021, смотрите в материале

Документы оформляются и документооборот ведется в соответствии с НПА:
– Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утв. Приказом Минфина СССР № 105 от 29 июля 1983 г. (на основании Приказа Минфина России № 184 от 30 апреля 2020 г.), – со вступлением в силу ФСБУ 27/2021 это положение утрачивает силу полностью;
– Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России № 34н от 29 июля 1998 г., – со вступлением в силу ФСБУ 27/2021 утрачивают силу второе и третье предложения абз. 3 п. 9, п. 12-21 Положения

Вводится в действие в обязательном порядке ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" (Приказ Минфина России № 208н от 16 октября 2018 г.)

С 1 января 2022 года обязательным к применению при бухучете аренды (лизинга) является ФСБУ 25/2018 (п. 48 ФСБУ 25/2018).

ФСБУ кардинально изменил подходы к бухучету аренды. Теперь арендатор при получении предмета аренды обязан признавать право пользования активом (которое впоследствии нужно амортизировать) и обязательство по аренде.

Арендодатель, в свою очередь, теперь обязан относить предметы аренды либо к объектам операционной аренды, либо к объектам финансовой аренды. В последнем случае объект признается инвестицией в аренду и учет будет более сложным.

Новые правила применяются независимо от того, кто является балансодержателем предмета аренды (п. 3 ФСБУ 25/2018).

Однако в некоторых случаях (в частности, для субъектов МСП) учет может быть упрощен. С этой и другими новациями, которые ввел новый стандарт, более подробно можно ознакомиться в материале

Порядок бухучета определяется непосредственно сторонами договора путем включения в него положений о балансодержателе предмета аренды (лизинга).
Так как в большинстве случаев балансодержателем назначается арендодатель, у арендаторов предметы аренды в основном не отражаются в качестве актива (арендатор отражает в учете только расходы на аренду). Оценивает свой актив арендодатель (в основном исходя из номинальной стоимости).

Отдельный НПА, регулирующий порядок бухучета аренды, отсутствует

Вводится в действие в обязательном порядке ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (Приказ Минфина России № 204н от 17 сентября 2020 г., информационное сообщение Минфина России № ИС-учет-29 от 3 ноября 2020 г.)

С 1 января 2022 года обязательным к применению при бухучете основных средств (ОС) является ФСБУ 6/2020 (п. 2 Приказа Минфина России № 204н от 17 сентября 2020 г.).

Основные новации:

– введены новые понятия: балансовая стоимость, группа основных средств, инвестиционная недвижимость, ликвидационная стоимость, элементы амортизации, переоцененная стоимость
обесценение;

– уточнены признаки, характеризующие ОС (п. 4 ФСБУ 6/2020). Введен новый критерий признания – материально-вещественная форма. Добавлено новое предназначение объекта – для охраны окружающей среды;

– в составе ОС обособленно учитываются и отражаются в бухгалтерской отчетности объекты инвестиционной недвижимости. Такие объекты с моделью учета по переоцененной стоимости амортизировать не нужно (п. 11, 28 ФСБУ 6/2020);

– лимит стоимости малоценных активов с признаками ОС устанавливает организация (п. 5 ФСБУ 6/2020);

– самостоятельным инвентарным объектом признаются (п. 10 ФСБУ 6/2020):

– часть ОС, если она существенно отличается по стоимости и сроку полезного использования (СПИ) от объекта в целом;
– затраты на ремонт (техобслуживание) ОС с частотой более 12 месяцев (более операционного цикла);

– изменены правила амортизации (разд. III ФСБУ 6/2020):

1) амортизация начинает начисляться с момента признания объекта в бухучете и прекращается с момента его списания с бухучета. При этом допустим прежний (до введения ФСБУ 6/2020) порядок начала и прекращения начисления амортизации;
2) начисление амортизации не приостанавливается в случаях простоя или временного прекращения использования основных средств;
3) начисление амортизации приостанавливается, если ликвидационная стоимость объекта становится равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации возобновляется;
4) сумма, которую надо амортизировать, рассчитывается исходя из балансовой стоимости основного средства, оставшегося срока полезного использования, уточненной ликвидационной стоимости;
5) элементы амортизации (СПИ, ликвидационная стоимость, способ начисления амортизации) нужно ежегодно проверять на соответствие условиям использования ОС и в случае необходимости корректировать их как изменения оценочных значений;

– НКО должны начислять амортизацию по объектам ОС (п. 4, 27 ФСБУ 6/2020);

– изменены правила переоценки (п. 17-26 ФСБУ 6/2020):

1) переоценка проводится по мере изменения справедливой стоимости ОС (или не чаще одного раза в год);
2) введен новый способ переоценки;
3) сумма накопленной дооценки может быть также списана по мере начисления амортизации по объекту;

– введена обязательная проверка ОС на обесценение (МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов"), а также учет их балансовой стоимости вследствие обесценения (п. 38 ФСБУ 6/2020);

– дополнен перечень информации об ОС, раскрываемой в бухгалтерской отчетности (разд. V ФСБУ 6/2020).

Начать применять стандарт можно ретроспективно – с пересчетом показателей отчетности прошлых лет. Возможен и другой вариант ("квазиперспективный"): применять новые правила только к новым фактам хозяйственной жизни, проведя единовременную корректировку балансовой стоимости (п. 49-50 ФСБУ 6/2020).

Предусмотрены преференции применения нового стандарта для организаций, которые имеют право применять упрощенные способы ведения бухучета (к ним относятся и малые (в т. ч. микро-) предприятия – см. п. 3 ФСБУ 6/2020. Кроме того, они вправе перейти на новый стандарт перспективно – только в отношении фактов, случившихся после начала применения ФСБУ 6/2020 (п. 51 ФСБУ 6/2020).

С этими и другими новациями, которые введены новым стандартом, более подробно можно ознакомиться в материале

Бухучет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина России № 26н от 30 марта 2001 г.

Также применяются Методические указания, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г.

С введением ФСБУ 6/2020 эти НПА утрачивают силу.

В противовес новациям ФСБУ 6/2020 действуют следующие положения:

– лимит стоимости малоценных активов с признаками ОС не превышает 40 тыс. руб. за единицу;

– самостоятельным инвентарным объектом признается в том числе часть ОС, если она существенно
отличается по СПИ от объекта в целом. Затраты на ремонт относятся на расходы периода несения;

– действуют правила амортизации:

1) амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта в бухучете, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объекта с бухучета;
2) начисление амортизации приостанавливается при консервации объекта на срок более трех месяцев, а также на период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев;
3) амортизация начисляется до полного погашения стоимости ОС либо списания его с бухучета;
4) сумма, которую надо амортизировать, рассчитывается исходя из первоначальной стоимости ОС и СПИ;
5) СПИ пересматривается в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования ОС в результате проведенной реконструкции или модернизации. Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных ОС производится в течение всего СПИ объектов, входящих в эту группу;

– НКО объекты ОС не амортизируют, но начисляют суммы износа в забалансовом учете;

– действуют правила переоценки:

1) переоценка проводится не чаще одного раза в год на конец отчетного периода;
2) действует только способ переоценки – пропорциональный пересчет;
3) сумма накопленной дооценки может быть списана только единовременно при списании объекта ОС;

– проверка ОС на обесценение не проводится

Вводится в действие в обязательном порядке ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" (Приказ Минфина России № 204н от 17 сентября 2020 г., информационное сообщение Минфина России № ИС-учет-28 от 3 ноября 2020 г.)

С 1 января 2022 года обязательным к применению при бухучете капитальных вложений является ФСБУ 26/2020 (п. 2 Приказа Минфина России № 204н от 17 сентября 2020 г.).

Основные новации:

– действие стандарта распространено на имущество, предназначенное для использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления объектов основных средств (п. 5 ФСБУ 26/2020);

– застройщики (строители объектов для продажи, для целей использования их другими лицами) затраты на свои услуги не вправе учитывать как капвложения (п. 3 ФСБУ 26/2020);

– дополнительно в состав капвложений включены затраты на замену частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание ОС. Но только в случае, если они приводят к улучшению ОС, продлевают их СПИ (п. 5 ФСБУ 26/2020);

– установлены условия, одновременное соблюдение которых необходимо для признания капвложений в бухучете: обеспечение выгод в течение периода более 12 месяцев, затраты определены в конкретной сумме (п. 6 ФСБУ 26/2020);

– капвложения можно признать не только при первоначальном приобретении (создании) ОС, но и при последующем их улучшении (восстановлении) (п. 6 ФСБУ 26/2020);

– капвложения в бухучете признаются с учетом оценочного обязательства (в т. ч. по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды) (п. 10 ФСБУ 26/2020);

– из капвложений исключается расчетная стоимость полученных от их осуществления матценностей, которые организация намерена продать или иным образом использовать (п. 15 ФСБУ 26/2020);

– капвложения на условиях длительной отсрочки (рассрочки) оцениваются на условиях, как будто отсроки (рассрочки) нет (п. 12 ФСБУ 26/2020);

– безвозмедно полученное имущество оценивается по справедливой стоимости (п. 14 ФСБУ 26/2020);

– введены обязательная проверка капвложений на обесценение, а также учет изменения их стоимости вследствие обесценения (МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов");

– установлены общие правила списания капвложений (разд. III ФСБУ 26/2020);

– дополнен перечень информации о капвложениях, раскрываемой в бухгалтерской отчетности (разд. IV ФСБУ 6/2020).

Начать применять стандарт можно как ретроспективно, так и перспективно (п. 25, 26 ФСБУ 6/2020).

Предусмотрены преференции применения нового стандарта для организаций, которые имеют право применять упрощенные способы ведения бухучета (к ним относятся и малые (в т. ч. микро-) предприятия – см. п. 4 ФСБУ 26/2020.

С этими и другими новациями, которые введены новым стандартом, более подробно можно ознакомиться в материале

Бухучет капвложений как доходных вложений во внеоборотные активы в виде основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина России № 26н от 30 марта 2001 г.

Также применяются Методические указания, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г.

С введением ФСБУ 26/2020 эти НПА утрачивают силу.

В противовес новациям ФСБУ 26/2020 действуют следующие положения:

– имущество, предназначенное для использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления ОС учитывается, как правило, в составе запасов до момента начала использования;

– застройщики учитывают затраты на свои услуги, как правило, в качестве капвложений;

– в состав капвложений включаются только затраты на модернизацию и реконструкцию ОС, затраты на восстановление ОС признаются расходами соответствующего периода;

– условия, одновременное соблюдение которых необходимо для признания капитальных вложений в бухучете, не сформированы;

– капвложения можно признать только при первоначальном приобретении (создании) ОС;

– оценочные обязательства обычно не включаются в капвложения (норма о возможности их включения в капвложения по ПБУ 8/2010 в большинстве случаев игнорируется);

– требование об исключении из капвложений стоимости полученных при их осуществлении ТМЦ, планируемых к продаже, не сформулировано;

– капвложения на условиях длительной отсрочки (рассрочки) оцениваются по фактически уплаченной сумме;

– безвозмедно полученное имущество оценивается по рыночной стоимости