Налог на имущество

С 1 января 2022 года действует единый для всех субъектов РФ срок уплаты налога и авансовых платежей.

Налог следует уплатить не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи – не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Подтверждение: п. 1 ст. 383 Налогового кодекса РФ.

Как и прежде, региональные власти вправе не устанавливать отчетные периоды (п. 3 ст. 379, п. 1 ст. 372 Налогового кодекса РФ). В таком случае авансовые платежи в соответствующем субъекте РФ платить не нужно (п. 2 ст. 383 Налогового кодекса РФ). Кроме того, если отчетные периоды в регионе все-таки установлены, власти могут освободить от расчета (уплаты) авансовых платежей отдельные категории налогоплательщиков (п. 6 ст. 382 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, с 2022 года синхронизируются сроки уплаты всех имущественных налогов организаций.

Из полномочий субъектов РФ исключено установление срока уплаты налога (п. 2 ст. 372 Налогового кодекса РФ)

Налог и авансовые платежи по нему уплачиваются в порядке и в сроки, которые установлены законами субъектов РФ (п. 1 ст. 383 Налогового кодекса РФ).

Устанавливая налог, субъекты РФ определяют не только налоговую ставку (в заданных пределах), порядок уплаты налога, но и сроки его уплаты (п. 2 ст. 372 Налогового кодекса РФ)

Форма декларации, утвержденная Приказом ФНС России № СА-7-21/405 от 14 августа 2019 г. (приложение № 1 к Приказу) изложена в новой редакции (приложение № 3 к Приказу ФНС России № ЕД-7-21/574 от 18 июня 2021 г.).

Также внесены изменения в формат декларации и порядок ее заполнения.

Обновления связаны с созданием в Краснодарском крае федеральной территории "Сириус" с особым статусом и общегосударственным стратегическим значением.

Напомним: данная территория создана Федеральным законом ‎№ 437-ФЗ от 22 декабря 2020 г. для сохранения олимпийского спортивного, культурного и природного наследия, а также в целях обеспечения благоприятных условий для выявления, самореализации и развития талантов

За налоговый период 2022 года и последующие периоды установлено, что налогоплательщики-организации не включают в декларацию по налогу на имущество сведения об объектах, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Если у организации в истекшем периоде имелись только вышеуказанные объекты, налоговая декларация за 2022 год не представляется.
Подтверждение: п. 6 ст. 386 Налогового кодекса РФ.

УФНС рекомендуют провести сверку таких объектов недвижимости с ЕГРН. В случае расхождения сведений нужно уведомить инспекцию по месту нахождения объекта, чтобы ИФНС инициировала актуализацию сведений (Информация УФНС России по Тульской области от 14 сентября 2021 г.)

Начиная с налогового периода 2022 года организации, имеющие право на льготы по налогу на имущество в отношении объектов, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, представляют в ИФНС (по своему выбору) заявление о предоставлении такой льготы и подтверждающие документы.

Для иных объектов налогообложения льготы по уплате налога, как и ранее, заявляются (указываются) в декларации по налогу (п. 1 ст. 386 Налогового кодекса РФ, приложение № 3 к Приказу ФНС России от № СА-7-21/405 от 14 августа 2019 г.).
Подтверждение: п. 2 письма ФНС России № БС-4-21/12421 от 2 сентября 2021 г.

ФНС России в п. 6 письма № БС-4-21/12421 от 2 сентября 2021 г. уточнила, в какую ИФНС все-таки нужно представлять заявление о льготе. Направить его нужно по месту нахождения объекта налогообложения, указанного в заявлении о льготе (п. 2.1 приложения к письму ФНС России № БС-4-21/19653 от 30 ноября 2020 г.).

Представление заявления о льготе через ЛК налогоплательщика на сайте ФНС России в настоящее время не предусмотрено (п. 11 письма ФНС России № БС-4-21/12421 от 2 сентября 2021 г.).

Рассмотрение заявления, направление уведомления о предоставлении льготы либо сообщения об отказе проводится в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 361.1 Налогового кодекса РФ. Предельный срок для представления в заявления о льготе не установлен (п. 5 письма ФНС России № БС-4-21/12421 от 2 сентября 2021 г.).

Если налогоплательщик, имеющий право на льготу, не представил в ИФНС заявление о ее предоставлении или не сообщил об отказе от ее применения, налоговая льгота предоставляется на основании сведений, полученных инспекцией в соответствии с федеральными законами начиная с периода, в котором у организации возникло право на льготу.

Однако при этом надо иметь в виду, что если ИФНС на дату составления сообщения не обладает информацией о льготе, в сообщении будет отражена сумма налога без ее применения. Тогда организация вправе будет представить в ИФНС пояснения и документы, подтверждающие обоснованность применения льготы.
Подтверждение: п. 4 письма ФНС России № БС-4-21/12421 от 2 сентября 2021 г.

Если право на льготу возникает в течение года, налог рассчитывается с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует льгота, к числу месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

Подтверждение: п. 8 ст. 382 Налогового кодекса РФ.

Заявительный порядок предоставления льгот введен в связи с отменой с отчетности за 2022 год обязанности включать в декларацию сведения об объектах налогообложения, база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 6 ст. 386 Налогового кодекса РФ) (п. 3 письма ФНС России № БС-4-21/12421 от 2 сентября 2021 г.).

Если организация намерена ликвидироваться в 2022 году, то, так как налоговый период за 2022 год не будет завершен, заявлять льготу нужно в прежнем порядке – в декларации (п. 3 письма ФНС России № БС-4-21/12421 от 2 сентября 2021 г.)

Особенностей в отношении порядка заявления льгот по объектам, базой для которых признается кадастровая стоимость, Налоговым кодексом РФ не установлено.

Все льготы по уплате налога заявляются (указываются) в декларации по налогу (п. 1 ст. 386 Налогового кодекса РФ, приложение № 3 к Приказу ФНС России от № СА-7-21/405 от 14 августа 2019 г.).
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-21/12421 от 2 сентября 2021 г.

Установлен порядок направления ИФНС налогоплательщику сообщения о рассчитанных суммах налога (пп. "б" п. 83 ст. 2 Федерального закона № 305-ФЗ от 2 июля 2021 г.).

Утверждена единая форма такого сообщения о рассчитанных ИФНС суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога (Приказ ФНС России № ЕД-7-21/667 от 16 июля 2021 г.)

С 2023 года для обеспечения полноты уплаты налога (сверки платежей, выявления недоимки) инспекции будут направлять организациям сообщения о рассчитанных суммах налога начиная с периода за 2022 год. Сообщение направляется только в отношении объектов, база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Напомним: с 1 января 2023 года (с отчетности за 2022 год) организации, владеющие исключительно такими объектами, декларации по налогу на имущество не сдают (Федеральный закон № 305-ФЗ от 2 июля 2021 г.).

Для этих целей утверждена единая форма сообщения – по всем имущественным налогам (Приказ ФНС России № ЕД-7-21/667 от 16 июля 2021 г.).

Порядок и сроки направления таких сообщений, а также представления организациями пояснений (документов), подтверждающих правильность, их рассмотрение проводится в порядке и сроки, предусмотренные пп. 4-7 ст. 363 Налогового кодекса РФ.

Если ИФНС выявит недоимку (в т. ч. при рассмотрении пояснений (документов) от налогоплательщика, организации будет направлено требование об уплате налога.

Подтверждение: п. 6 ст. 386 Налогового кодекса РФ, п. 4 письма ФНС России № БС-4-21/12421 от 2 сентября 2021 г.

Определен порядок расчета налога в отношении объекта налогообложения, прекратившего свое существование в связи с его гибелью или уничтожением (п. 81 ст. 2 Федерального закона № 305-ФЗ от 2 июля 2021 г.).

Утверждена форма (формат) заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество (Приказ ФНС России № ЕД-7-21/668 16 июля 2021 г.)

C 2022 года в отношении прекратившего существование объекта налогообложения налог на имущество не рассчитывается с 1-го числа месяца его гибели или уничтожения.

Для этого потребуется представить в инспекцию (по своему выбору) заявление о гибели или уничтожении объекта по форме, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-21/668 16 июля 2021 г.

С заявлением налогоплательщик вправе представить документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения.

Рассмотрение ИФНС заявления, направление и рассмотрение запроса сведений, подтверждающих факт гибели (уничтожения) объекта, направление организации уведомления о прекращении расчета налога (либо сообщения об отсутствии такого основания) проводится в порядке, аналогичном предусмотренному п. 3.1 ст. 362 Налогового кодекса РФ.

Подтверждение: п. 4.1 ст. 382 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, в законе получила развитие правовая позиция Верховного суда РФ, изложенная в определениях № 305-КГ18-12600 от 24 октября 2018 г. и № 5-АПГ18-153 от 6 марта 2019 г., о запрете налогообложения объектов недвижимости, прекративших существование в связи с их гибелью или уничтожением, независимо от даты их снятия с кадастрового учета

Подобные положения Налоговым кодексом РФ не предусмотрены.

Вопрос о моменте прекращения начисления налога на такие объекты имущества является неоднозначным.

По мнению ИФНС, налог по уничтоженному объекту нужно платить до момента исключения сведений о нем из государственного реестра (до даты снятия с кадастрового учета).

Вместе с тем судебная практика по данному вопросу сложилась в пользу налогоплательщиков (определения Верховного суда РФ № 305-КГ18-12600 от 24 октября 2018 г. и № 5-АПГ18-153 от 6 марта 2019 г.): объект недвижимости, который физически прекратил свое существование (факт уничтожения установлен), объектом налогообложения не признается с даты уничтожения (подтверждается, например, актом кадастрового инженера)

По объекту недвижимости, находящемуся в общей долевой собственности, сумма налога (авансового платежа) рассчитывается для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве общей собственности на такой объект. Такое правило установлено для объектов, база по которыму определяется как кадастровая стоимость.

В случае изменения в течение налогового периода доли налогоплательщика сумма налога (авансового платежа) рассчитывается с учетом коэффициента, определяемого в соответствии с п. 5 ст. 382 Налогового кодекса РФ.

Данный коэффициент определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых объект недвижимости находился в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Подверждение: пп. 4 п. 12 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ

Подобные положения Налоговым кодексом РФ не предусмотрены.

Однако на аналогичный порядок расчета налога – исходя из доли участника собственности – указывают контролирующие ведомства

Напомним: в Краснодарском крае создана федеральная территория "Сириус" с особым статусом и общегосударственным стратегическим значением. В соответствии с Федеральным законом ‎№ 437-ФЗ от 22 декабря 2020 г. цель ее создания – охранение олимпийского спортивного, культурного и природного наследия, а также в целях обеспечения благоприятных условий для выявления, самореализации и развития талантов.

Налогообложение в территории "Сириус" производится исходя из налоговой базы, определенной в соответствии с п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ (исходя из среднегодовой стоимости), по налоговой ставке в размере 2,2 процента.

Подтверждение: ст. 372.1 Налогового кодекса РФ