Страховые взносы

Утверждены новая форма (формат) расчета по страховым взносам (РСВ), порядок ее заполнения (Приказ ФНС России № ЕД-7-11/875 от 6 октября 2021 г.)

Приказом ФНС России № ЕД-7-11/875 от 6 октября 2021 г. утверждены новая форма (формат) РСВ и порядок его заполнения. Этим же документом признана утратившей силу прежняя форма расчета (утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 ‎от 18 сентября 2019 г.).

Необходимость в замене формы РСВ возникла в связи с изменениями законодательства. Одно из самых главных новшеств – прекращение действия с 1 января 2021 года "зачетного механизма" (страховые взносы уплачиваются в полном объеме без уменьшения на сумму расходов, производимых ФСС России).

В результате в новой форме из РСВ исключены неактуальные графы и приложения:

– строки 120-123 раздела 1, которые были предназначены для указания превышения суммы пособий над суммой взносов на ВНиМ;

– из приложения № 2 к разделу 1:

– поле 002 с указанием признака выплат страхового обеспечения ("прямые" или "зачетные");
– название строки 070 – в новой версии эта строка заполняется только в случае возмещения ФСС России расходов за периоды, истекшие до 1 января 2021 года (в старой форме такие суммы указывались по строке 080);
– строка 090, которая в прежней форме предусматривалась для сумм страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет (в новом РСВ для этого предназначена строка 080);

– приложения № 3, № 4 и № 5 к разделу 1 РСВ. В новой форме на их место переместились приложения в следующем порядке: в случае применения пониженных тарифов приложение № 5.1 заменило приложение № 3, приложение № 6 – в приложение № 4, приложение № 7 – в приложение № 5, приложение № 8 – в приложение № 6. Приложение № 9 перейдет в приложение № 7.

В титульном листе формы отсутствует код для указания ОКВЭД.

Соответствующие правки внесены также в порядок заполнения формы расчета и формат ее представления. Например, приложение № 5 с кодами тарифа плательщика страховых взносов дополняется кодами:
– "23" – для страхователей-организаций, получивших статус участника проекта в соответствии с Федеральным законом № 216-ФЗ от 29 июля 2017 г., в отношении которых ранее был предусмотрен код "13". Код "13" в новой версии предусмотрен для организаций, получивших статус участников проекта в соответствии с Федеральным законом № 244-ФЗ от 28 сентября 2010 г.;
– "24" – для плательщиков, ведущих деятельность в сфере общепита, – с 2022 года для них вводятся пониженные тарифы взносов (при соблюдении определенных условий).

Новая форма применяется начиная с представления расчета по страховым взносам за I квартал 2022 года (п. 3 Приказа ФНС России № ЕД-7-11/875 от 6 октября 2021 г.)

С отчета за 2020 год применяются форма РСВ, ее формат и порядок заполнения, утвержденные Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г. (с учетом изменений, внесенных Приказом ФНС России № ЕД-7-11/751 от 15 октября 2020 г.).

Однако измененная форма не учитывает прекращение действия зачетного механизм уплаты взносов

Окончательно упразднен зачетный механизм уплаты страховых взносов (Федеральный закон № 126-ФЗ от 30 апреля 2021 г.)

С 1 января 2022 года на законных основаниях прекращают свое действие положения в части назначения и выплаты страхователем обеспечения по страхованию (осуществления расходов) в счет уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и взносов на обязательное страхование по ВНиМ.

Соответствующие поправки внесены Федеральным законом № 126-ФЗ от 30 апреля 2021 г. в федеральные законы № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. и № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. В частности, признаны утратившими силу положения п. 7 и 8 ст. 22.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.

Это означает, что с 2022 года страховые взносы на ОСС уплачиваются в бюджет (внебюджетный фонд) в полном объеме (без уменьшения на сумму страхового обеспечения) в соответствии с законодательством о страховых взносах

Зачетный принцип уплаты страховых взносов на ОСС с 1 января 2021 года утратил силу.

В этом году действует пилотный проект, в рамках которого пособия (страховое обеспечение) работнику выплачиваются (назначается) ФСС России напрямую на основании временных правил.

В связи с этим положения ст. 431 Налогового кодекса РФ, которыми регулировался порядок уменьшения начисленных к уплате взносов на обязательное социальное страхование на суммы начисленного соцобеспечения (в т. ч. пособий по нетрудоспособности и в связи с материнством), не действуют на основании Федерального закона № 478-ФЗ от 29 декабря 2020 г.

Однако соответствующие положения в отношении взносов на "травматизм" (п. 7 и 8 ст. 22.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.) не отменены

Введены пониженные тарифы страховых взносов для общепита (пп. "б" п. 88 ст. 2 Федерального закона № 305-ФЗ от 2 июля 2021 г.)

Организации (ИП) – субъекты МСП, ведущие деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков (организации общепита) и имеющие среднесписочную численность работников свыше 250 человек, с 1 января 2022 года вправе применять пониженные тарифы в порядке и в размере, которые предусмотрены для МСП в п. 2.1 ст. 427 Налогового кодекса РФ.

Для применения общепитом пониженных тарифов необходимо соблюдение требований, установленных для льготы по НДС.

Кроме того, страхователь должен соответствовать следующим требованиям:
– среднесписочная численность работников не должна превышать 1500 человек (п. 2.2 ст. 4 Федерального закона № 209-ФЗ от 24 июля 2007 г.);
– вид деятельности по предоставлению продуктов питания и напитков признается основным по коду ОКВЭД из класса "56".

В том случае, если страхователь не будет соответствовать хотя бы одному из условий, установленных пп. 38 п. 3 ст. 149 Налогового кодекс РФ, он лишается права на применение пониженных тарифов с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие. Тогда сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование нужно восстановить (пересчитать по общим тарифам с начала года).

Подтверждение: пп. 17 п. 1, п. 2.1, 13.1 ст. 427 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/14783 от 19 октября 2021 г.

Предприятия общепита вправе применять пониженные тарифы при соответствии критериям субъектов МСП, в том числе по численности (не более 250 человек)

Расширен перечень исключений, для которых не применяются пониженные тарифы с вознаграждений членам экипажа (Федеральный закон № 198-ФЗ от 11 июня 2021 г., ст. 2 Федерального закона № 181-ФЗ от 11 июня 2021 г.)

Федеральным законом № 198-ФЗ от 11 июня 2021 г. в пп. 4 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ закреплено положение, согласно которому пониженные тарифы страховых взносов к судам, зарегистрированным в РМРС и используемым для хранения и перевалки сжиженного природного газа в морских портах России, не применяются.

Таким образом, на вознаграждения, выплачиваемые с 1 января 2022 года в пользу членов экипажа таких судов, страховые взносы рассчитываются по общим тарифам.

Подтверждение: пп. 4 п.1 ст. 427, п. 2 ст. 425 Налогового кодекса РФ, пп. 9 п. 4 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.

Вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей членам экипажей судов облагаются страховыми взносами по пониженным тарифам.

Исключение – выплаты в пользу членов экипажа судов, используемых для хранения и перевалки нефти, нефтепродуктов в морских портах России. В отношении таких судов применяются общие тарифы.

Подтверждение: пп. 4 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 427, п. 2 ст. 425 Налогового кодекса РФ, пп. 9 п. 4 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.

Дополнены основания для представления СЗВ-СТАЖ в сокращенные сроки (п. 1 ст. 2 Федерального закона № 153-ФЗ от 26 мая 2021 г.)

Федеральным законом № 153-ФЗ от 26 мая 2021 г. расширен список оснований для досрочного представления персонифицированной отчетности СЗВ-СТАЖ. Так, страхователь в течение трех календарных дней представляет сведения о застрахованном лице, если последним заявлена в том числе:
– срочная пенсионная выплата;
– единовременная выплата средств пенсионных накоплений.

Также в п. 2 ст. 11 Федерального закона № 27-ФЗ от 1 апреля 1996 г. внесена поправка, уточняющая момент исчисления этого трехдневного срока. А именно срок начинает исчисляться со дня:
– или поступления к страхователю запроса Пенсионного фонда РФ;
– или обращения застрахованного лица к страхователю

Персонифицированная отчетность СЗВ-СТАЖ представляется страхователем в сроки в зависимости от основания:

– в общем случае ежегодно – не позднее 1 марта года, следующего за отчетным годом;
– если застрахованное лицо подало заявление на страховую или накопительную пенсию – в течение трех календарных дней со дня обращения этого лица к страхователю.

Подтверждение: п. 2 ст. 11 Федерального закона № 27-ФЗ от 1 апреля 1996 г.

Утверждены предельные величины баз для начисления страховых взносов (Постановление Правительства РФ № 1951 от 16 ноября 2021 г.)

В 2022 году предельные величины баз для начисления страховых взносов установлены в размере:
– 1 032 000 руб. – на обязательное социальное страхование по ВНиМ;
– 1 565 000 руб. – на обязательное пенсионное страхование

Предельная величина для начисления страховых взносов составляет:
– 966 000 руб. – для страховых взносов на обязательное социальное страхование по ВНиМ;
– 1 465 000 руб. – для взносов на пенсионное страхование

С 10 января 2022 года согласно поправкам, внесенным Федеральным законом № 474-ФЗ от 30 декабря 2021 г., страхователи, у которых за предшествующий отчетный (расчетный) период численность работников – более 10 человек, обязаны подавать в электронном виде:
– формы СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ и СЗВ-ТД;
– форму ДСВ-3;
– расчет по форме 4-ФСС.

Кроме того, уточнен порядок представления электронной персонифицированной отчетности и расчета через уполномоченных лиц.

Подтверждение: п. 2 ст. 8, п. 2.6 ст. 11 Федерального закона № 27-ФЗ от 1 апреля 1996 г., п. 1 ст. 24 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г., п. 7 ст. 9 Федерального закона № 56-ФЗ от 30 апреля 2008 г.

Персонифицированная отчетность, а также реестр по форме № ДСВ-3 сдаются:
– в электронном виде – если численность работников за предыдущий отчетный период составляет 25 и более человек;
– на бумаге или электронно – соответственно при численности менее 25 человек.

Способ представления формы 4-ФСС зависит от среднесписочной численности застрахованных лиц за предшествующий расчетный период (более 25 человек или 25 и менее)

Постановлением Правительства РФ № 776 от 29 апреля 2022 г. установлена 12-месячная отсрочка по уплате страховых взносов (взносов на обязательное пенсионное, социальное по ВНиМ, медицинское страхование) с выплат в пользу работников (в т. ч. по ГПД), а также ИП за самих себя.

Отсрочка предоставляется автоматически организациям и ИП, которые ведут деятельность в отраслях из:

– приложения № 1 к документу, – по взносам, начисленным за апрель – июнь 2022 года, а также 1%-ных взносов ИП за себя за 2021 год.

Таким образом, уже в мае при уплате взносов за апрель 2022 года (напомним, что крайний срок приходится на 16 мая 2022 года) работодатели из перечня вправе применять отсрочку (в частности, отсрочив расчет с бюджетом за апрель до 15 мая 2023 года включительно);

– приложения № 2 к документу, – по взносам, начисленным за июль – сентябрь 2022 года.

Принадлежность к льготируемой отрасли определяется по основному ОКВЭД в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) по состоянию на 1 апреля 2022 года.

Оптимальный вариант

Выгоду от применения отсрочки следует оценить плательщикам, которые учитывают страховые взносы по мере уплаты в налоговых расходах (на ОСНО с кассовым методом и УСН с объектом "доходы минус расходы") или непосредственно уменьшают на них налог (авансовый платеж) (с учетом ограничения или без) (при УСН с объектом "доходы", ПСН).

Например, если доходность бизнеса организации на УСН с объектом "доходы" во II и III кварталах низкая, то отсрочка по страховым взносам целесообразна.
В обратной ситуации отсрочка может привести к уплате авансов по налогу без их уменьшения на взносы. А в дальнейшем по истечении отсрочки уменьшить авансы по налогу на всю сумму уплаченных взносов может не получиться из-за действия ограничения на вычет.

Если отсрочка невыгодна и (или) плательщик не хочет ее использовать, он может продолжать платить страховые взносы в обычном порядке.

Отсрочка не распространяется на организации, которые на 1 апреля 2022 года имеют организационно-правовые формы, перечисленные в приложение № 3 к документу. Это, например, унитарные предприятия, учреждения, государственные компании (корпорации) и т.д.

ФНС России запустила сервис, с помощью которого страхователи могут узнать, распространяется ли на них отсрочка по уплате страховых взносов в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 776 от 29 апреля 2022 г. (Информация ФНС России от 16 мая 2022 г.)