Налог на имущество организаций
| Что изменилось | После 1 января 2023 года | До 1 января 2023 года |
|
Установлены новые сроки уплаты налога на имущество организаций и представления декларации по нему (Федеральный закон № 263-ФЗ от 14 июля 2022 г.) |
В связи с внедрением механизма ЕНС вводятся единые сроки уплаты налогов и представления отчетности. Соответственно, налог на имущество организаций уплачивается не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Подтверждение: п. 1 ст. 383 Налогового кодекса РФ. Декларация по налогу на имущество организаций представляется не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом) (п. 3 ст. 386, п. 1 ст. 379 Налогового кодекса РФ) |
Налог нужно уплачивать не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи – не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Декларация по налогу на имущество организаций представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом) (п. 3 ст. 386, п. 1 ст. 379 Налогового кодекса РФ) |
|
Отменено требование о включении в декларацию по налогу на имущество организаций сведений об объектах, облагаемых по кадастровой стоимости (пп. "б" п. 83 ст. 2, п. 5 ст. 10 Федерального закона № 305-ФЗ от 2 июля 2021 г.) |
С отчетности за 2022 год и последующие налоговые периоды отменено требование о включении в декларацию сведений об объектах, облагаемых по кадастровой стоимости (п. 6 ст. 386 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-21/8708 от 8 июля 2022 г.). Вместе с тем иностранные организации должны заполнять раздел 3 "Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по кадастровой стоимости". Если у налогоплательщика – российской организации в истекшем налоговом периоде имелись только объекты налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, то декларация не представляется. После отмены обязанности по сдаче деклараций по объектам с базой, определяемой исходя из кадастровой стоимости, взаимодействие с ИФНС организовано путем передачи организациям сообщений о рассчитанных суммах налога. Направление этих сообщений, а также представление организациями пояснений (подтверждающих документов), их рассмотрение проводится в порядке и сроки, предусмотренные п. 4-7 ст. 363 Налогового кодекса РФ. Сообщение о рассчитанных суммах налога ИФНС в общем случае должна направить не позднее шести месяцев со дня истечения установленного срока уплаты налога за налоговый период (пп. 1 п. 4 ст. 363 Налогового кодекса РФ). Учитывая новый срок уплаты налога (28 февраля), крайний срок направления сообщения из налоговой инспекции – 28 августа. Если ИФНС выявит недоимку (в т. ч. при рассмотрении пояснений (документов) от налогоплательщика), организации будет направлено требование об уплате налога. Подтверждение: п. 6 ст. 386 Налогового кодекса РФ |
Сведения об объектах, облагаемых по кадастровой стоимости, включаются в декларацию |
|
Утверждены новая форма (формат) декларации по налогу на имущество организаций, а также порядок ее заполнения (Приказ ФНС России № ЕД-7-21/766 от 24 августа 2022 г.) |
С отчетности за 2022 год применяется новая форма декларации по налогу на имущество организаций. В новой декларации учтена действующая с отчетности за 2022 год и последующие налоговые периоды отмена требования о включении в декларацию сведений об объектах, облагаемых по кадастровой стоимости. В новой форме также учтены следующие изменения: – возможность применения участниками СЗПК (соглашения о защите и поощрении капиталовложений) вычета по налогу на имущество (п. 11, 12 ст. 2 Федерального закона № 225-ФЗ от 28 июня 2022 г.). Эти организации в отношении объектов, по которым применяется вычет, заполняют раздел 2.2 декларации. Другие организации данный раздел в состав декларации не включают (п. 1 письма ФНС России от № БС-4-21/14972 от 7 ноября 2022 г.); – раздел 3 "Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по кадастровой стоимости" заполняют только иностранные организации (в отношении объектов, сумма налога по которым рассчитывается по кадастровой стоимости). Российские организации в состав декларации по налогу на имущество с 1 января 2023 года раздел 3 не включают; – возможность применения налоговых льгот для объектов федеральной территории "Сириус"; – возможность заполнения декларации по объектам недвижимости организации, которая утратила статус налогоплательщика – участника СЗПК по основанию, предусмотренному пп. 2 п. 3 ст. 25.17 Налогового кодекса РФ. Подтверждение: информация ФНС России от 28 сентября 2022 г. Для проверки декларации ФНС России выпустила новые контрольные соотношения (письмо ФНС России № БС-4-21/14195 от 21 октября 2022 г.). Налогоплательщики могут ими пользоваться для самоконтроля |
Для сдачи отчетности за 2021 год применяется форма декларации, утв. Приказом ФНС России № СА-7-21/405 от 14 августа 2019 г. |
|
Установлена обязанность для организаций направлять в ИФНС сообщение о наличии ТС и объектов недвижимости (база по которым определяется как их кадастровая стоимость) в определенном случае. Утверждена форма (формат) такого сообщения (Приказ ФНС России № ЕД-7-21/741 от 10 августа 2022 г.) |
Для налогоплательщиков-организаций установлена обязанность направлять в ИФНС (по своему выбору) сообщение о наличии у них ТС и объектов недвижимости, база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Это сообщение организация подает в случае наличия у нее налогооблагаемых объектов и неполучения при этом от ИФНС сообщения о рассчитанной сумме налога по таким объектам (за период владения ими). Если организация подавала в ИФНС заявление о предоставлении налоговой льготы по объекту, то такое сообщение представлять не нужно. Это сообщение с приложением копий Подтверждение: п. 2.2 ст. 23 Налогового кодекса РФ. Также утверждены форма сообщения о наличии у организации ТС и объектов недвижимости, база по которым определяется как их кадастровая стоимость, порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме (подается налогоплательщиком в соответствии с п. 2.2 ст. 23 Налогового кодекса РФ). Установление новой обязанности для организаций (а также разработка новой формы) связано с отменой требования о включении в декларацию по налогу на имущество сведений об объектах, облагаемых по кадастровой стоимости (с отчетности за 2022 год) |
Такой обязанности у организаций нет. Форма сообщения о наличии у организации налогооблагаемых объектов установлена только в отношении транспортных средств и земельных участков. Форма утверждена Приказом ФНС России № ЕД-7-21/124 от 25 февраля 2020 г. Ее направляют налогоплательщики-организации в ИФНС в случае неполучения сообщения о рассчитанной сумме транспортного (земельного) налога. С 1 января 2023 года эта форма утрачивает силу |
|
Вступает в силу единая форма сообщения о рассчитанных ИФНС суммах транспортного налога, налога на имущество, земельного налога для организаций (Приказ ФНС России № ЕД-7-21/667 от 16 июля 2021 г.). Также вступает в силу формат передачи в электронной форме сообщений о рассчитанных ИФНС суммах налога на имущество (Приказ ФНС России № БВ-7-21/84 от 3 февраля 2022 г.) |
С 2023 года для обеспечения полноты уплаты налога (сверки платежей, выявления недоимки) инспекции направляют организациям сообщения о рассчитанных суммах налога начиная с периода 2022 года. Сообщение направляется только в отношении объектов, база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Напомним: с 1 января 2023 года (с отчетности за 2022 год) организации, владеющие исключительно такими объектами, декларации по налогу на имущество не сдают (Федеральный закон № 305-ФЗ от 2 июля 2021 г.). Для этих целей утверждена единая форма сообщения – по всем имущественным налогам (Приказ ФНС России № ЕД-7-21/667 от 16 июля 2021 г.). Направление таких сообщений, а также представление организациями пояснений (подтверждающих документов), их рассмотрение проводится в порядке и сроки, предусмотренные п. 4-7 ст. 363 Налогового кодекса РФ. Подтверждение: п. 6 ст. 386 Налогового кодекса РФ. Рекомендуемый формат передачи в электронной форме сообщений о рассчитанных ИФНС суммах налога на имущество утвержден Приказом ФНС России № БВ-7-21/84 от 3 февраля 2022 г. ИФНС будут направлять в адрес организации сообщение в электронной форме по ТКС, либо через личный кабинет налогоплательщика. В случае невозможности передачи сообщения указанными способами инспекция его направит по почте заказным письмом (абз. 3 п. 5 ст. 363 Налогового кодекса РФ) |
Действует форма сообщения о рассчитанных ИФНС суммах транспортного и земельного налога для организаций, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-21/337 от 5 июля 2019 г. В форму не включены данные о расчете налога на имущество организаций |
|
Вступает в силу форма (формат) пояснений налогоплательщика, представляемая в электронной форме в ответ на сообщение ИФНС о рассчитанных суммах налогов (Приказ ФНС России № ЕД-7-21/247 от 30 марта 2022 г.) |
Начинает действовать форма (формат) пояснений налогоплательщика-организации (ее обособленного подразделения), представляемая в налоговую инспекцию в электронной форме в связи с сообщением ИФНС о рассчитанных суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога. Напомним: если суммы, указанные в сообщении ИФНС, неверны, их можно оспорить в течение 20 рабочих дней со дня получения сообщения, представив: О результатах рассмотрения пояснений и (или) документов ИФНС проинформирует организацию в течение месяца (по форме, утв. тем же Приказом ФНС России № ЕД-7-21/247 от 30 марта 2022 г.) Подтверждение: п. 6 ст. 386, п. 6, 7 ст. 363 Налогового кодекса РФ |
Подобной формы в отношении налога на имущества нет (действует аналогичная форма только в отношении транспортного и земельного налога, утвержденная тем же Приказом ФНС России № ЕД-7-21/247 от 30 марта 2022 г.) |
|
Вступает в силу форма (формат) заявления о выдаче сообщения о рассчитанных ИФНС суммах имущественных налогов организации в части налога на имущество (Приказ ФНС России № ЕД-7-21/647 от 9 июля 2021 г.) |
Сообщение о рассчитанных суммах имущественных налогов организация вправе запросить в ИФНС на основании своего заявления по форме, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-21/647 от 9 июля 2021 г. Заявление можно направить в любую ИФНС по выбору налогоплательщика. В заявлении можно выбрать период, за который запрашиваются данные, а также способ информирования налогоплательщика о результатах рассмотрения заявления, в том числе с выдачей запрошенного сообщения. Сообщение о рассчитанных суммах налогов будет передано (направлено) руководителю организации (ее представителю) в срок не позднее пяти рабочих дней со дня получения заявления ИФНС. Подтверждение: п. 5 ст. 363, абз. 3 п. 6 ст. 386, п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, п. 11, 12 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-21/647 от 9 июля 2021 г. |
Подобной формы в отношении налога на имущество нет (действует форма, утвержденная тем же Приказом ФНС России № ЕД-7-21/647 от 9 июля 2021 г., в части транспортного и земельного налогов) |
|
Определены особенности расчета налога на имущество организаций за 2023 год (для объектов, база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости) (пп. "б" п. 17 ст. 2 Федерального закона № 67-ФЗ от 26 марта 2022 г.) |
Если кадастровая стоимость объекта недвижимости, внесенная в ЕГРН и применяемая с 1 января 2023 года, больше стоимости из ЕГРН, применяемой с 1 января 2022 года, то база за 2023 год определяется как кадастровая стоимость, применяемая с 1 января 2022 года. Исключение из этого правила – случай, когда стоимость объекта увеличилась из-за изменения его характеристик. Тогда применяется общее правило: база определяется как кадастровая стоимость объекта, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом. Подтверждение: п. 2 ст. 375 Налогового кодекса РФ |
Не установлено особенностей для расчета налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в каком-либо из налоговых периодов. Применяется общий порядок расчета: |
|
Изменены критерии дифференциации ставок по налогу на имущество (пп. "а" п. 50 ст. 1 Федерального закона № 382-ФЗ от 29 ноября 2021 г.) |
Регионам запрещено дифференцировать ставки налога на основании категорий налогоплательщиков. Дифференцировать ставки можно в зависимости от вида недвижимого имущества и (или) его кадастровой стоимости. При определении видов недвижимости нужно руководствоваться положениями Федерального закона № 218-ФЗ от 13 июля 2015 г., согласно которому определяются, в частности, следующие виды недвижимого имущества: здание, сооружение, помещение (жилое, нежилое), гараж, машино-место, объект незавершенного строительства, единый недвижимый комплекс, многоквартирный дом. Устанавливать преференции в отношении категорий налогоплательщиков можно посредством закрепления соответствующих налоговых льгот (но не в виде дифференцированных (пониженных) налоговых ставок). До 1 января 2023 годы законы субъектов РФ о налоге на имущество должны быть приведены в соответствие с Налоговым кодексом РФ. Подтверждение: п. 2 ст. 380 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-05-04-01/120350 от 8 декабря 2022 г. (направлено письмом ФНС России № БС-4-21/16658 от 8 декабря 2022 г.), № 03-05-04-01/100107 от 9 декабря 2021 г. (направлено письмом ФНС России № БС-4-21/2451 от 1 марта 2022 г.) |
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 2 ст. 380 Налогового кодекса РФ) |
|
Введен вычет по налогу на имущество организаций для участников соглашений о защите и поощрении капиталовложений (п. 11, 12 ст. 2 Федерального закона № 225-ФЗ от 28 июня 2022 г.) |
Организации – участники соглашений о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК), стороной которых является Россия (ст. 25.17 Налогового кодексам РФ), вправе применить налоговый вычет для СЗПК в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 382.1 Налогового кодекса РФ (п. 4.2 ст. 382 Налогового кодекса РФ). Вычет можно получить по представлению Минэкономразвития России в размере фактических затрат, для которых законодательством о защите и поощрении капиталовложений в России предусмотрено предоставление мер господдержки (ст. 25.18 Налогового кодекса РФ). Он предоставляется начиная с налогового периода, следующего за годом, в котором Минэкономразвития России представит специальное уведомления в ФНС России (п. 3 ст. 382.1 Налогового кодекса РФ). Вычет предоставляется в отношении имущества, созданного (построенного), модернизированного, реконструированного в рамках реализации инвестиционного проекта (п. 1 ст. 382.1 Налогового кодекса РФ). Для применения вычета налогоплательщик должен вести раздельный учет недвижимого имущества (п. 8 ст. 382.1 Налогового кодекса РФ). Внимание! Новые правила применяются к СЗПК, заключенным после 1 июня 2022 года (ч. 3 ст. 3 Федерального закона № 225-ФЗ от 28 июня 2022 г.). Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-21/8092 от 29 июня 2022 г. |
Такой вычет не |
| Вступает в силу еще одна часть масштабных изменений в налоговом законодательстве (Федеральный закон № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.). |
Для налогоплательщиков ФТ "Сириус": 1. Уточнена льгота по освобождению от уплаты налога для организаций, которые обладали правом на проведение чемпионата мира FIA "Формула-1". Указано, что обладать таким правом льготник должен по состоянию на 1 января 2022 года. Внимание! Уточнение имеет обратную силу и распространяется на периоды расчета налога за 2022-2023 годы. Подтверждение: пп. 2 п. 4 ст. 372.1 Налогового кодекса РФ, ч. 2, 14 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г. 2. Закреплено, что власти ФТ "Сириус" могут устанавливать дополнительные льготы, не предусмотренные федеральным законодательством (п. 5 ст. 372.1 Налогового кодекса РФ, ч. 2 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.) |
|
| Обновлены описания к кодам льгот для заполнения декларации по налогу на имущество организаций (Приказ ФНС России № ЕД-7-21/544 от 16 августа 2023 г.) |
Внесены изменения в Порядок заполнения декларации по налогу на имущество, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-21/766 от 24 августа 2022 г. А именно – в приложение № 6 ("Коды налоговых льгот по налогу") к Порядку. Изменения связаны с поправками, внесенными в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г., в части льгот для налогоплательщиков ФТ "Сириус" |