Общие положения

Введен институт единого налогового счета (ЕНС) (федеральные законы № 565-ФЗ от 28 декабря 2022 г., № 263-ФЗ от 14 июля 2022 г., Приказ ФНС России № ЕД-7-8/1047 от 2 ноября 2022 г.)

Для упрощения уплаты налогов, сборов и взносов введен институт единого налогового счета (ЕНС) – сводной системы учета налоговых обязательств и платежей в счет ее погашения.

Налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются единым налоговым платежом (ЕНП), который перечисляется без разбивки по КБК, уровням бюджетов и т.п. (см. Образец платежки).

ИФНС самостоятельно засчитывает ЕНП в счет погашения задолженности по тому или иному налогу (сбору, взносу) в определенной очередности и ведет их учет в ЕНС.

Механизм ЕНС действует для большинства налогов. Но есть исключения.

Для большинства платежей установлены:
– единый срок уплаты – 28-е число месяца, следующего за соответствующим периодом;
– единый срок сдачи отчетности – 25-е число.

Для НДФЛ есть особенности.

Заплатить налог за плательщика в виде ЕНП может также третье лицо. Но оно не вправе требовать возврата такого платежа.

В ряде случае в ИФНС подается специальное уведомление об исчисленных суммах налогов (авансовых платежей по ним, сборов, страховых взносов).

Его форма, формат и порядок заполнения утверждены Приказом ФНС России № ЕД-7-8/1047 от 2 ноября 2022 г. (см. Образец).

Срок подачи – не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты.

Для налоговых агентов по НДФЛ – особые сроки уплаты.

Важно! В течение 2023 года плательщики, которые ни разу не подавали уведомление об исчисленных суммах по утвержденной форме, могут представлять их в виде заполненных платежек.

Изменены также:
– порядок возврата (зачета) переплаты (положительного сальдо ЕНС) и нужные для этого формы и форматы заявлений;
– порядок определения сумм пеней;
– детализирован порядок учета в совокупной обязанности вносимых изменений по уточненным декларациям (расчетам).

Кроме того, установлены переходные положения на 1 января 2023 года, в том числе:

– по формированию для каждого плательщика сальдо ЕНС на 1 января 2023 года (на основании имеющихся у ИФНС по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений);

– по взысканию с этой даты недоимки и задолженности;

– по возврату (зачету), а также применению отсрочки (рассрочки), когда документы поданы ранее, но ИФНС не вынесла решение до 31 декабря 2022 года включительно

Налоги (сборы, взносы) уплачиваются отдельными платежными поручениями на КБК соответствующих платежей.

С 1 июля по 31 декабря 2022 года организации и ИП вправе применять единый налоговый платеж в добровольном порядке (при условии подачи заявления на уплату ЕНП с 1 по 30 апреля 2022 года).

Для физлиц такой формат уплаты налогов также действует в добровольном порядке в виде ЕНПФЛ

Утвержден новый перечень КБК (Приказ Минфина России № 75н от 17 мая 2022 г. (в ред. Приказа Минфина России № 177н от 22 ноября 2022 г.))

С 2023 года при уплате в бюджет в том числе налогов, сборов, взносов применяется новый Перечень кодов (КБК), утв. Приказом Минфина России № 75н от 17 мая 2022 г., – см. таблицу.

Новый перечень кодов составлен с учетом изменений законодательства, связанных, в частности, с введением с 2023 года расчетов по ЕНП и объединением фондов.

Так, в приложении № 1 введены код для страховых взносов, распределяемых по видам страхования, – 000 1 02 01 000 01 0000 160, и коды для страховых взносов по соответствующим видам страхования (с 1 января 2023 года), в том числе:

– 000 1 02 01010 01 0000 160 – страховые взносы в части ОПС;
– 000 1 02 01020 01 0000 160 – страховые взносы в части ОСС на случай ВНиМ;
– 000 1 02 01030 01 0000 160 – страховые взносы в части ОМС;
– 000 1 02 12000 06 0000 160 – страховые взносы на ОСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и др.

Следовательно, список кодов из приложения № 2 пополнился соответствующими новыми КБК. Например, для зачисления страховых взносов на ОСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 000 1 02 12000 06 1000 160.

При этом в связи с созданием Социального фонда России (СФР) в приложение № 3 вводится новый код администратора дохода "797".

Таким образом, при перечислении в 2023 году взносов на "травматизм" следует использовать код 797 1 02 12000 06 1000 160.
В остальном платежное поручение на перечисление взносов на "травматизм" формируется в прежнем порядке (см. Образец). Но реквизиты получателя (в связи с объединением фондов в СФР) целесообразно уточнить на сайте своего регионального отделения по месту учета как страхователя. Например, в г. Москве такие реквизиты размещены на сайте отделения СФР по г. Москве и Московской области.

Также введены коды для уплаты штрафов и пеней в СФР, например:
– 797 1 02 12000 06 2100 160 – для уплаты пеней по страховым взносам на "травматизм";
– 797 1 02 12000 06 3000 160 – для уплаты штрафа по взносам "на травматизм" (в частности, за нарушение сроков подачи сведений о начисленных взносах на "травматизм", представляемых в составе формы ЕФС-1, или за неуплату взносов);
– 797 1 16 07090 06 0000 140 – для перечисления штрафа за нарушение представления персонифицированных сведений в составе форме ЕФС-1 (в частности, за несоблюдение способа подачи отчетности или за несвоевременное его представление).
Подтверждение: информация отделения СФР по Архангельской области и Ненецкому автономному округу, Санкт-Петербургского регионального отделения ФСС России.

Коды администраторов платежей "392" (Пенсионный фонд РФ) и "393" (ФСС России) соответственно признаны утратившими силу. При этом код "394" (ФОМС России) остался, так как данный фонд не объединен в СФР. Однако, поскольку обязательные страховые взносы на ОПС, ОМС, ОСС (кроме взносов на "травматизм") перечисляются в ИФНС, плательщики не используют данные коды, а применяют привычный код администратора "182", который сохранен и для расчетов по ЕНП.

Важно! Отдельного кода для ЕНП не установлено. По разъяснениям ФНС России, при расчетах с бюджетом в 2023 году следует указывать КБК 182 01 06 12 01 01 0000 510 (данный код соответствует коду из приложения № 4 – 000 01061201010000510 "Увеличение финансовых активов за счет операций по единому налоговому платежу организации, индивидуального предпринимателя") (см. Образец платежки).

При этом отсутствуют разъяснения, какие КБК указывать при оформлении уведомлений об исчисленной сумме страховых взносов (распределяемые по видам страхования или по соответствующему виду страхования). Можно предположить, что достаточно поставить КБК 182 1 02 01 000 01 1000 160. Этот КБК указан на промостранице сайта ФНС России по ЕНС (раздел "Какие налоги будут оплачиваться ЕНП?" – в таблице).

Если плательщик использует не рекомендуемый ФНС России вариант представления уведомлений и уплаты – отдельными платежками в банк, оформленными по-прежнему с указанием всех реквизитов, то по страховым взносам предусмотрены отдельные КБК и за расчетные периоды до 2023 года, в частности:
– 182 1 02 14010 06 1001 160 – для ОПС (с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года);
– 182 1 02 14020 06 1001 160 – для взносов на ВНиМ (с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года);
– 182 1 02 14030 08 1001 160 – для взносов на ОМС.
А для уплаты взносов ИП за расчетные периоды до 2023 года – в частности:
– 182 1 02 14010 06 1005 160 – для страховых взносов на ОПС (с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года);
– 182 1 02 14030 08 1002 160 – для страховых взносов на ОМС.

Полный перечень КБК, которые можно использовать при данном варианте расчетов с бюджетом (не в составе ЕНП) и в отношении налогов (сборов, взносов), которые могут перечисляться отдельно (по выбору) или не входят в состав ЕНП (самостоятельные платежи), можно увидеть на промостранице сайта ФНС России по ЕНС (раздел "Какие налоги будут оплачиваться ЕНП?" – в таблицах), а также в информации ФНС России от 9 января 2023 г.

* При использовании КБК (доведенных ФНС России) нужно уточнять 14-17 знаки кода.

Кроме того, сопоставительные таблички КБК, применяемых в 2022 году и с 2023 года, представлены:
– в части страховых взносов, администрируемых налоговой службой (доходов бюджетов подгруппы 1 02 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование") – на сайте Минфина России*;
– в части платежей, администрируемых СФР (например, на сайте отделения СФР по Архангельской области и Ненецкому автономному округу).

* При использовании КБК (доведенных Минфином России) нужно уточнять 1-3 знаки кода администратора

Применяются КБК из Перечня, утв. Приказом Минфина России № 75н от 8 июня 2021 г.

В указанном перечне отсутствует такое понятие для кода, как "страховые взносы, распределяемые по видам страхования".

При этом для перечисления взносов, в частности:
– на ОСС по несчастным случаям на производстве применялся код 393 1 02 02050 07 1000 160;
– на ОСС на случай ВНиМ – 182 1 02 02090 07 1000 160.

При этом

А для тех плательщиков, кто в 2022 году делал перечисления на ЕНП, рекомендовался код 182 0а1 06 1201 01 0000 510

Установлены коэффициенты-дефляторы на 2023 год для целей налогообложения (Приказ Минэкономразвития России № 573 от 19 октября 2022 г.)

Введены следующие размеры коэффициентов-дефляторов на 2023 год:

– для УСН (при расчете предельных размеров доходов, ограничивающих право организации перейти на УСН и право организации (ИП) применять спецрежим) – 1,257;

– для НДФЛ (при расчете фиксированного авансового платежа по налогу отдельными категориями иностранных работников при приобретении патента на работу) – 2,270;

– для торгового сбора (при ограничении максимального размера ставки сбора в отношении деятельности по организации розничных рынков) – 1,729;

– для НДД (налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья) – 1,215

Действуют более низкие коэффициенты-дефляторы, утв. Приказом Минэкономразвития России № 654 от 28 октября 2021 г.

Обновлен порядок расчета среднесписочной (средней) численности персонала (Приказ Росстата № 872 от 30 ноября 2022 г.)

При расчете среднесписочной (средней) численности (в т. ч. для целей применения спецрежимов налогообложения, ставки 0 процентов по налогу на прибыль и др.) нужно руководствоваться Указаниями, утв. Приказом Росстата № 872 от 30 ноября 2022 г. Существенных изменений в расчете нет. Среднесписочная численность работников теперь может рассчитываться с двумя десятичными знаками

При расчете среднесписочной (средней) численности работников нужно руководствоваться Указаниями, утв. Приказом Росстата № 832 от 24 ноября 2021 г.

Утвержден новый перечень юрисдикций, не обеспечивающих обмен налоговой информацией с Россией (Приказ ФНС России № ЕД-7-17/987 от 28 октября 2022 г.)

На обмен согласились Андорра, Барбадос, Бахрейн, Колумбия, Коста-Рика, Пакистан, Сент-Люсия, Уругвай, Эквадор, Гибралтар, Специальный административный район Китая Макао, Фарерские острова.

Из обмена вышли Канада и Острова Кайман.

Отсутствие обмена налоговой информацией с конкретной страной (территорией) влияет на освобождение от налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК) (п. 7 ст. 25.13.1 Налогового кодекса РФ)

Используется Перечень, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-17/511 от 11 октября 2019 г.

Введено освобождение от сдачи статистической отчетности мобилизованными представителями бизнеса (Постановление Правительства РФ № 15 от 13 января 2023 г.)

Вдобавок к ранее введенным "налоговым каникулам" мобилизованные ИП и единственные учредители (одновременно руководители) организаций освобождены от сдачи статотчетности.

Отсрочка предусмотрена до 28-го числа (включительно) третьего месяца, следующего за месяцем окончания периода частичной мобилизации или увольнения с военной службы. Информацию о мобилизованных лицах Росстат будет получать от ФНС России.

Подтверждение: пп. "а" п. 1, пп. "и" п. 5, абз. 2. п. 7, п. 9 Постановления Правительства РФ № 1874 от 20 октября 2022 г.

Действие нововведения распространяется на правоотношения, возникшие с 21 сентября 2022 года

До конца года продлен запрет на начисление пеней на недоимку, если она не превышает положительное сальдо ЕНС, увеличенное на суммы, зачтенные в счет предстоящих платежей.

Этот мораторий на пени касается ситуаций, когда уведомление об исчисленных суммах не было подано или в нем были ошибки.

Подтверждение: п. 2 Постановления Правительства РФ № 500 от 29 марта 2023 г.

Скорректирована форма налогового уведомления, направляемого гражданам (включая ИП) для уплаты имущественных налогов (земельного, транспортного, налога на имущество физлиц) и НДФЛ, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-21/866 от 27 сентября 2022 г.

Изменения в форме понадобились в связи с принятием Федерального закона № 125-ФЗ от 14 апреля 2023 г., которым предусмотрено направление ИФНС документов (в т. ч. налоговых уведомлений) в адрес налогоплательщиков в электронной форме через портал госуслуг (ЕПГУ) (информация Минфина России от 30 ноября 2022 г.).

Из формы налогового уведомления исключены слова "Адрес и платежные реквизиты Вашей инспекции". Способ передачи уведомления дополнен вариантом его получения через ЛК на портале госуслуг (ЕПГУ)

Новый приказ заменяет Приказ Минфина России № 108н от 13 ноября 2007 г.

Список дополнен недружественными странами, которые перестали обмениваться информацией с Россией после ее включения в черный список налоговых юрисдикций ЕС. Теперь в нем в том числе Австралия; Австрия; Британская Антарктическая территория; Британская территория в Индийском океане; Люксембург; Венгрия; Греция; Ирландия; Италия; Бельгия; Дания, Испания; Нидерланды, Норвегия, Швеция; Латвия, Литва, Новая Зеландия; Питкерн; Португалия; Албания; Болгария; Исландия; Кипр; Мальта; Польша, Северная Македония; Словения; Словакия; Хорватия; Румыния; Святая Елена, остров Вознесения, Тристан-да-Кунья, Южная Корея, Сингапур, Тайвань (Китай); Украина; Германия; Микронезия; Финляндия; Фолклендские острова (Мальвинские); Франция; Черногория; Чехия; Швейцария; Эстония; Южная Джорджия и Южные Сандвичевы острова; США, Великобритания; Канада; Япония.

Внимание! Для целей расчета налога на прибыль все уточнения по сравнению с ранее дейстовавшим приказом применяются с 1 января 2024 года (письмо Минфина России № 03-08-13/104225 от 1 ноября 2023 г.)

До 31 декабря 2023 года нельзя зачесть переплату ("+" сальдо ЕНС) в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов. Приостановлено действие абз. 2 п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: ст. 10 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.

Утвержден новый Перечень индикаторов риска в сфере ККТ. Он включает три индикатора:

– отсутствие расчетов по зарегистрированной ККТ в течение 60 календарных дней;

– доля документов с возвратом прихода составляет 30 и более процентов от всех сформированных за 30 календарных дней приходных фискальных документов (кроме документов ломбардов);

– доля кассовых чеков (БСО) коррекции составляет 30 и более процентов от всех сформированных за 30 календарных дней фискальных документов.

В прошлом Перечне, утв. Приказом Минфина России № 27н от 1 марта 2023 г., индикатор был лишь один (первый из вышеназванных)

Утверждена новая форма АДИ-РЕГ (подтверждает регистрацию лица в системе индивидуального (персонифицированного) учета и присвоение СНИЛС). Также утвержден порядок ее оформления в электронном виде.

Издание новой формы связано с объединением фондов в СФР.

Утрачивают силу прежние форма и порядок ее оформления в электронном виде, утвержденные Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ № 335п от 13 июня 2019 г.

Официально утверждены форма и формат акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве ЕНП (КНД 1160070).

Они заменяют форму и формат акта, рекомендованные письмами ФНС России № АБ-4-19/17879 от 12 декабря 2022 г., № АБ-4-19/7 от 9 января 2023 г.

Также утрачивает силу применявшаяся до введения механизма ЕНС/ЕНП форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам и страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-17/685 от 16 декабря 2016 г.

Перечень кодов (КБК) (установленный Приказом Минфина России № 75н от 17 мая 2022 г.) скорректирован с учетом изменений, внесенных в налоговое законодательство.

В частности, Федеральным законом № 427-ФЗ от 4 августа 2023 г., которым для ряда страхователей введен порядок уплаты взносов по отдельным видам страхования. В этих целях в перечень кодов включены КБК для соответствующего вида страхования.

Например:
– 182 1 02 02030 08 0000 160 – страховые взносы на ОМС, уплачиваемые в фиксированном размере ИП – военными пенсионерами;
– 182 1 02 15010 06 0000 160 – страховые взносы на ОПС, уплачиваемые страхователем с вознаграждения иностранного работника, и др.

1. Законодательно закреплено право подавать отрицательное уведомление (абз. 5 п. 9 ст. 58 Налогового кодекса РФ).

Ранее это было разрешено делать письмом ФНС России № СД-4-3/8716 от 10 июля 2023 г.

2. Введено понятие контрольных соотношений (КС) к уведомлениям о рассчитанных суммах налогов (авансовых платежей по ним, сборов, страховых взносов) для контроля корректности формирования совокупной обязанности на ЕНС.

Их перечень будет утвержден приказом ФНС России (см. проект).

Также предусмотрены последствия представления уведомлений, которые не соответствуют КС, – признание их непредставленными полностью или частично.

Подтверждение: абз. 6-8 п. 9 ст. 58 Налогового кодекса РФ

3. ИП вправе при подаче через личный кабинет налогоплательщика уведомления по рассчитанным суммам использовать усиленную неквалифицированную электронную подпись (УНЭП) (абз. 2 п. 9 ст. 58 Налогового кодекса РФ)

4. Предусмотрена обратная корректировка совокупной обязанности, начисленной по платежке-уведомлению, при несдаче декларации (расчета).

Дедлайн: 30 дней со дня окончания срока подачи налоговых деклараций (расчетов).

Исключение: налоги, по которым налоговая декларация должна быть представлена по итогам календарного года.

Подтверждение: ч. 12.1 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ от 14 июля 2022 г.

У физлиц (в т. ч. ИП) положительное сальдо ЕНС (при его наличии) автоматически (в беззаявительном порядке) засчитывается ИФНС досрочно (до фактической уплаты по установленному сроку) в счет налогов, уплачиваемых по направленному налоговому уведомлению (транспортный и земельный налоги, не удержанный агентом НДФЛ, налог на имущество физлиц).

Момент автозачета – день наличия такого положительного сальдо, а в случае его отсутствия – день его формирования.

Подтверждение: п. 8 ст. 78 Налогового кодекса РФ

Уточнены даты формирования совокупной обязанности, в том числе:

– установлены отдельные даты для случаев, когда в налоговых декларациях (расчетах) нарушены контрольные соотношения (кроме КС декларации по НДС, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-15/519 от 25 мая 2021 г.).

Совокупная обязанность учитывается со дня вступления в силу решения по их камеральной налоговой проверке (КНП) на основе указанных налоговых деклараций (расчетов), или в течение 10 дней со дня окончания срока проведения КНП, или со дня, следующего за днем завершения КНП, если при ее проведении не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Перечень КС находится в разработке;

– уточнены даты для случаев подачи налоговых деклараций с налогами к возмещению либо к налоговым вычетам по НДФЛ, представления уточненной декларации (расчета) к уменьшению после наступления срока уплаты налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) в случае, когда при их КНП не были выявлены нарушения законодательства.

В общем случае совокупная обязанность в этих случаях учитывается со дня, следующего за днем завершения КНП;

– уточнена дата, до которой совокупная обязанность учитывается на ЕНС на основании уведомления о рассчитанных суммах.

Теперь это день, с которого подлежит учету совокупная обязанность на основе налоговой декларации (расчета) или на основе сообщений о рассчитанных ИФНС налогах.

Ранее совокупная обязанность на основании уведомлений учитывалась:
– до дня представления налоговой декларации (расчета) (направления ИФНС сообщений о рассчитанных налогах);
– либо по истечении 10 дней со дня окончания крайнего срока представления отчетности в случае их непредставления;

– единственной датой формирования совокупной обязанности по налоговым уведомлениям оставлен день наступления крайнего срока уплаты налога.

Ранее это мог быть день направления налогового уведомления физлицу без статуса ИП на дату формирования уведомления, но не ранее дня формирования положительного сальдо ЕНС в размере, не превышающем такое положительное сальдо ЕНС.

Подтверждение: пп. 1, 3, 3.1, 5, 6 п. 5 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ

Перечень КБК (утв. Приказом Минфина России № 75н от 17 мая 2022 г.) дополнен новыми кодами, в частности, по НДФЛ, подлежащему распределению между бюджетами субъектов РФ, для налоговых агентов, которых определит Правительство РФ (о чем компаниям сообщат персонально):
– 182 1 01 02010 01 1010 110 – по доходам (кроме дивидендов) не более 5 млн руб. (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и долг по платежу, в т. ч. по отмененному));
– 182 1 01 02010 01 3010 110 – для штрафов (денежных взысканий) по НДФЛ с указанных доходов не более 5 млн руб.;
– 182 1 01 02080 01 1010 110 – по доходам (кроме дивидендов, прибыли КИК, в т. ч. фиксированной) сверх 5 млн руб. (с превышения) (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и долг по платежу, в т. ч. по отмененному));
– 182 1 01 02080 01 3010 110 – для штрафов (денежных взысканий) по НДФЛ с соответствующих доходов сверх 5 млн руб.

Кроме того, уточнено наименование КБК для налога на сверхприбыль. В редакции Приказа Минфина России № 139н от 28 августа 2023 г. коды 182 1 01 03000 01 1000 110 и 182 1 01 03000 01 3000 110 расшифровываются как "налог на сверхприбыль (обеспечительный платеж по налогу)" и "налог на сверхприбыль (обеспечительный платеж по налогу) (суммы денежных взысканий (штрафов))" соответственно. То есть из названия исчезла фраза "прошлых лет"