Земельный налог

Новые сроки уплаты земельного налога и авансовых платежей по нему для налогоплательщиков-организаций (п. 52 ст. 2 Федерального закона № 263-ФЗ от 14 июля 2022 г.)

В связи с внедрением механизма ЕНС вводятся единые сроки уплаты налогов.

Этот механизм вводит также единые сроки сдачи отчетности. Однако плательщиков земельного налога это не касается. С 2021 года (начиная с отчета за 2020 год) декларация по земельному налогу для организаций отменена (ч. 9 ст. 3 Федерального закона № 63-ФЗ от 15 апреля 2019 г.).

Соответственно, земельный налог организации уплачивают не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Авансовые платежи (если обязанность их платить установлена региональным законодательством) – не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Подтверждение: п. 1 ст. 397 Налогового кодекса РФ.

С обновлением срока уплаты налога меняется и срок направления ИФНС сообщения о рассчитанных суммах налога. В общем случае крайний срок направления сообщения – 28 августа (п. 5 ст. 397, п. 4 ст. 363 Налогового кодекса РФ)

Налог нужно уплачивать не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи (если обязанность их платить установлена региональным законодательством) – не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (кварталом).
Подтверждение: п. 1 ст. 397 Налогового кодекса РФ

Исключено положение о зачете (возврате) гражданами излишне уплаченных сумм налога (пп. "б" п. 52 ст. 2 Федерального закона № 263-ФЗ от 14 июля 2022 г.)

В связи с введением ЕНС из гл. 31 Налогового кодекса РФ в отношении налогоплательщиков-граждан исключено положение о зачете (возврате) излишне уплаченного (взысканного) земельного налога в связи с его перерасчетом

Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с его перерасчетом проводится гражданами в общем порядке, установленном ст. 78 и 79 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: абз. 4 п. 4 ст. 397 Налогового кодекса РФ

Упразднено положение о направлении организации требования о необходимости уплаты налога (пп. "в" п. 52 ст. 2 Федерального закона № 263-ФЗ от 14 июля 2022 г.)

В связи с введением ЕНС из гл. 31 Налогового кодекса РФ исключено положение о направлении в адрес организации требования от ИФНС об уплате налога в случае его неуплаты (неполной уплаты)

При несвоевременной уплате налога ИФНС направляет в адрес организации требование об уплате налога (абз. 2 п. 5 ст. 397 Налогового кодекса РФ)

Утверждена единая форма сообщения о рассчитанных ИФНС суммах транспортного налога, налога на имущество, земельного налога для организаций (Приказ ФНС России № ЕД-7-21/667 от 16 июля 2021 г.)

В сообщение включены данные о расчете налога на имущество организаций. Это связано с отменой требования о включении в декларацию по налогу на имущество организаций сведений об объектах, облагаемых исходя из кадастровой стоимости.

Рекомендуемый формат передачи в электронной форме сообщений о рассчитанных ИФНС суммах земельного налога утвержден Приказом ФНС России № БВ-7-21/84 от 3 февраля 2022 г. (действует и в 2022 году)

Действует форма сообщения о рассчитанных ИФНС суммах транспортного и земельного налога, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-21/337 от 5 июля 2019 г.

В форму не включены данные о расчете налога на имущество организаций

Утверждена форма уведомления, направляемого гражданам (включая ИП) для уплаты имущественных налогов (земельного, транспортного, налога на имущество физлиц) и НДФЛ (Приказ ФНС России № ЕД-7-21/866 от 27 сентября 2022 г.)

Новая форма учитывает изменения в законодательстве, связанные в введением с 1 января 2023 года института единого налогового счета (ЕНС).

В новой форме, в отличие от прежней, отсутствуют поля:
– "Сумма налога к уплате, с учетом переплаты";
– "Информация, необходимая для перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации (реквизиты платежа)".

При этом в конце формы добавлены поля:
– "ВСЕГО К УПЛАТЕ НАЛОГОВ (с учетом уменьшения на сумму положительного сальдо единого налогового счета в размере ______ руб.)";
– "Информация, необходимая для перечисления налогов в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации (реквизиты платежа)".

В форме также предусмотрено указание коэффициента 10 процентов ограничения роста земельного налога в соответствии с п. 17 ст. 396 Налогового кодекса РФ

Применяется форма, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/477 от 7 сентября 2016 г.

Определены особенности расчета земельного налога за 2023 год (пп. "б" п. 18 ст. 2 Федерального закона № 67-ФЗ от 26 марта 2022 г.)

Если кадастровая стоимость земельного участка, внесенная в ЕГРН и применяемая с 1 января 2023 года, больше стоимости из ЕГРН, применяемой с 1 января 2022 года, то база за 2023 год определяется как кадастровая стоимость, применяемая с 1 января 2022 года.

Исключение из этого правила – случай, когда стоимость участка увеличилась из-за изменения его характеристик.

Тогда применяется общее правило: база определяется как кадастровая стоимость участка, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Подтверждение: п. 1 ст. 391 Налогового кодекса РФ

Применяется общий порядок расчета: налоговая
база определяется как кадастровая стоимость земельного участка, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 Налогового кодекса РФ)

Введен вычет по земельному налогу для участников соглашений о защите и поощрении капиталовложений (п. 13, 14 ст. 2 Федерального закона № 225-ФЗ от 28 июня 2022 г.)

Организации – участники соглашений о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК), стороной которых является Россия (ст. 25.17 Налогового кодексам РФ), вправе применить налоговый вычет для СЗПК в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 396.1 Налогового кодекса РФ (п. 6.1 ст. 396 Налогового кодекса РФ).
Правила заключения соглашений о СЗПК установлены Постановлением Правительства РФ № 1602 от 13 сентября 2022 г. Закон о защите и поощрении капиталовложений в РФ (Федеральный закон № 69-ФЗ от 1 апреля 2020 г.) гарантирует участникам соглашений неприменение ухудшающих положений законодательства, которые влияют непосредственно на инвестиционную окупаемость проектов, в течение определенного срока.

Вычет можно получить по представлению Минэкономразвития России в размере фактических затрат, для которых законодательством о защите и поощрении капиталовложений в России предусмотрено предоставление мер господдержки (ст. 25.18 Налогового кодекса РФ).

Он предоставляется начиная с налогового периода, следующего за годом, в котором Минэкономразвития России представит специальное уведомление в ФНС России (п. 3 ст. 396.1 Налогового кодекса РФ).

Вычет предоставляется в отношении земельных участков, используемых при реализации инвестиционного проекта (п. 1 ст. 396.1 Налогового кодекса РФ). Для применения вычета налогоплательщик должен вести раздельный учет недвижимого имущества (п. 8 ст. 396.1 Налогового кодекса РФ).

Внимание! Новые правила применяются к СЗПК, заключенным после 1 июня 2022 года (ч. 3 ст. 3 Федерального закона № 225-ФЗ от 28 июня 2022 г.).

Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-21/8092 от 29 июня 2022 г.

Такой вычет по земельному налогу для организаций – участников СЗПК не установлен

Введены исключения из правила о недопустимости роста налога более чем на 10 процентов по сравнению с предыдущим налоговым периодом (п. 12 ст. 3 Федерального закона № 382-ФЗ от 29 ноября 2021 г.)

Исключений из данного правила нет