Бухучет

Что изменилось

После 1 января 2024 года

Вводится в действие в обязательном порядке ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы" (Приказ Минфина России № 86н от 30 мая 2022 г., информационное сообщение Минфина России № ИС-учет-40 от 18 июля 2022 г.)

С 1 января 2024 года (с отчетности за 2024 год) обязательным к применению в бухучете нематериальных активов (НМА) является ФСБУ 14/2022 (п. 2 Приказа Минфина России № 86н от 30 мая 2022 г.).

Основные новации:

– введены новые понятия: балансовая стоимость, группа НМА, ликвидационная стоимость, элементы амортизации, переоцененная стоимость, обесценение;

– уточнены признаки, характеризующие НМА (п. 4 ФСБУ 14/2022). В частности, исключен "лишний" признак об отсутствии у организации намерения продать объект в течение ближайшего года;

– конкретизирован порядок признания в бухучете актива, исключительное право на который принадлежит организации и иным лицам совместно (п. 5 ФСБУ 14/2022);

– из сферы применения ФСБУ 14/2022 исключены (п. 8 ФСБУ 14/2022):

– средства индивидуализации (СИ) – фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания и т.д., созданные собственными силами организации;
– информация о покупателях (заказчиках) и иных контрагентах организации, созданная собственными силами организации;
– интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду;
– материальные носители НМА, если принято решение учитывать их отдельно. Стандарт устанавливает порядок определения расчетной стоимости таких носителей в зависимости от момента их отделения от НМА (п. 14 ФСБУ 14/2022);
– долгосрочные активы к продаже (с 2020 года учитываются по ПБУ 16/02);

– введена обязанность организации обеспечить надлежащий контроль наличия и движения результатов интеллектуальной деятельности (РИД), СИ, не соответствующих признакам для учета в качестве НМА (п. 9 ФСБУ 14/2022). Имеются в виду объекты, на которые у организации есть исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на них;

– введена категория малоценных НМА и установлен порядок их учета (п. 7 ФСБУ 14/2022);

– изменен порядок определения инвентарных объектов (п. 11 ФСБУ 14/2022). Инвентарным объектом НМА признается совокупность прав на него, возникающих в соответствии с договорами либо иными документами, подтверждающими существование у организации прав на такой актив;

– изменены правила амортизации (разд. III ФСБУ 14/2022):

1) уточнены факторы определения срока полезного использования (СПИ) объекта НМА: перечень факторов является открытым; в перечень включены три дополнительные фактора (срок действия разрешения (лицензии) на ведение деятельности, ожидаемое моральное устаревание, СПИ использования иного связанного с объектом актива);
2) амортизация начинает начисляться с момента признания объекта в бухучете и прекращается с момента его списания с бухучета. При этом допустим прежний (до введения ФСБУ 14/2022) порядок начала и прекращения начисления амортизации;
3) начисление амортизации приостанавливается, если ликвидационная стоимость объекта становится равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации возобновляется;
4) сумма, которую надо амортизировать, рассчитывается исходя из балансовой стоимости НМА, оставшегося СПИ, уточненной ликвидационной стоимости;
5) все элементы амортизации (СПИ, ликвидационная стоимость, способ начисления амортизации) нужно ежегодно проверять на соответствие условиям использования НМА и в случае необходимости корректировать их как изменения оценочных значений;

– НКО должны начислять амортизацию по объектам НМА (п. 4, 32 ФСБУ 14/2022);

– изменены правила переоценки (п. 22-26 ФСБУ 14/2022):

1) по переоцененной стоимости оцениваться могут только объекты, для которых существует активный рынок. При отсутствии такового изначально объект оценивается по первоначальной стоимости. Если объект оценивался по переоцененной стоимости, но активный рынок впоследствии исчез, стоимость объекта определяется по п. 23 ФСБУ 14/2022;
2) переоценка проводится по мере изменения справедливой стоимости НМА (или не чаще одного раза в год);
3) введен новый способ переоценки;
4) сумма накопленной дооценки может быть также списана по мере начисления амортизации по объекту;
5) переоценку НМА имеют право проводить все организации, в том числе НКО;

– введены обязательная проверка НМА на обесценение (МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов"), а также учет их балансовой стоимости вследствие обесценения (п. 43 ФСБУ 14/2022);

– дополнен перечень информации об НМА, раскрываемой в бухгалтерской отчетности (разд. V ФСБУ 14/2022).

Начать применять стандарт можно ретроспективно – с пересчетом показателей отчетности прошлых лет. Возможен и другой вариант – "квазиперспективный", когда допускается не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному (2023 году). При этом проводится корректировка стоимости объектов, признаваемых и не признаваемых НМА по новому стандарту, в соответствии с п. 53 ФСБУ 14/2022.

Предусмотрены преференции применения нового стандарта для организаций, которые имеют право применять упрощенные способы ведения бухучета (к ним относятся и малые (в т. ч. микро-) предприятия – см. п. 3 ФСБУ 14/2022. Кроме того, они вправе перейти на новый стандарт перспективно – только в отношении фактов, случившихся после начала применения ФСБУ 14/2022 (п. 55 ФСБУ 14/2022).

Вступают в силу изменения в ФСБУ 26/2020 для капитальных вложений в НМА и ОС (Приказ Минфина России № 87н от 30 мая 2022 г., информационное сообщение Минфина России № ИС-учет-40 от 18 июля 2022 г.)

I. Изменения в части капвложений в НМА

С 1 января 2024 года (с отчетности за 2024 год) обязательным к применению в бухучете активов на этапе приобретения (создания) объектов НМА является ФСБУ 26/2020 в редакции Приказа Минфина России № 87н от 30 мая 2022 г. (п. 2 Приказа Минфина России № 87н от 30 мая 2022 г.).

Основные новации:

– понятие капитальных вложений распространено на процесс формирования объектов НМА. Под капитальными вложениями в НМА понимаются затраты организации на приобретение, создание, улучшение объектов НМА (п. 5 ФСБУ 26/2020). Соответственно, к таким затратам применяются новые правила учета – по ФСБУ 26/2020;

– ФСБУ 26/2020 не распространяется на вложения в РИД и СИ, на которые у организации нет исключительных и иных прав или которые предназначены для продажи;

– в капитальные вложения включаются в том числе затраты на:

– приобретение прав в соответствии с лицензионными договорами (пп. "к" п. 5 ФСБУ 26/2020);

– создание объектов НМА, в том числе в результате выполнения НИОКР (пп. "л" п. 5 ФСБУ 26/2020);

– улучшение объектов НМА (пп. "м" п. 5 ФСБУ 26/2020);

– приобретение (продление) лицензии (разрешения) на ведение отдельных видов деятельности (пп. "н" п. 5 ФСБУ 26/2020);

– в сумму фактических затрат при признании капвложений включаются в том числе:

– материальные носители (вещи), в которых выражены РИД (СИ) (пп. "б" п. 10 ФСБУ 26/2020). При этом затраты на поддержание работоспособности или исправности носителей к капвложениям не относятся (пп. "б" п. 16 ФСБУ 26/2020);

– госпошлины и другие аналогичные расходы, произведенные не только в связи с приобретением, созданием НМА, но и его улучшением;

– в части капвложений в НМА, созданных при выполнении НИОКР:

– сформулированы новые условия признания затрат на создание объекта в качестве капвложений. Добавлены, в частности, условия об осуществимости завершения создания НМА, о наличии у организации намерения и ресурсов для завершения создания НМА (п. 17.3 ФСБУ 26/2020);

– затраты, связанные с выполнением НИОКР, подразделяются на относящиеся к стадии исследований и стадии разработок (п. 17.4 ФСБУ 26/2020);

– определены связанные с выполнением НИОКР фактические затраты, которые не признаются капвложениями в НМА (п. 17.6 ФСБУ 26/2020): относящиеся к стадии исследований; относящиеся к стадии разработок, по которым не соблюдаются условия признания в качестве капвложений; затраты, которые организация не может однозначно классифицировать;

– фактические затраты, связанные с капвложениями в несколько НМА, распределяются между ними способом, определенным организацией самостоятельно (п. 14.1 ФСБУ 26/2020);

– установлен порядок определения расчетной стоимости:

– материальных носителей (вещей) для РИД (СИ) при признании таких объектов обособленно от НМА (п. 15 ФСБУ 26/2020);
– созданного для заказчика объекта интеллектуальной собственности, который соответствует условиям признания в качестве НМА и на который у организации есть исключительные права (права пользования) (п. 15.1 ФСБУ 26/2020).

Общие требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, установленные ФСБУ 26/2020, распространены на капвложения в НМА. Информация о капвложениях в НМА и ОС раскрывается обособленно (п. 23 ФСБУ 26/2020). По НМА раскрывается, с учетом существенности, следующая информация: балансовая стоимость капвложений на начало и конец отчетного периода; затраты на выполнение НИОКР, признанные расходами отчетного периода.

Начать применять стандарт можно ретроспективно (в т. ч. без пересчета сравнительных показателей за периоды, предшествующие отчетному), перспективно (п. 25-26 ФСБУ 26/2020).

Предусмотрены преференции применения нового стандарта для организаций, которые имеют право применять упрощенные способы ведения бухучета (к ним относятся и малые (в т. ч. микро-) предприятия – см. п. 4 ФСБУ 26/2020).

II. Изменения в части капвложений в ОС

Установлено, что фактические затраты, связанные с капвложениями в несколько ОС, распределяются между ними способом, определенным организацией самостоятельно (п. 14.1 ФСБУ 26/2020)

Закончен период отсрочки нормы по хранению документов бухучета и бухгалтерских баз на территории России (Приказ Минфина России № 224н от 23 декабря 2021 г.)

Вступает в силу положение абз. 1 п. 25 ФСБУ 27/2021 об обязательном хранении (размещении) документов бухучета и бухгалтерских баз на территории России.

Напомним, что ФСБУ 27/2021 применяется с 1 января 2022 года, однако вступление в силу абз. 1 п. 25 ФСБУ 27/2021 было отложено до 1 января 2024 года Приказом Минфина России № 224н от 23 декабря 2021 г.

Подтверждение: п. 2 Приказа Минфина России № 62н от 16 апреля 2021 г.

При этом стандарт не ограничивает организацию в использовании по своему усмотрению информационных технологий и технических средств, позволяющих выполнить требование абз. 1 п. 25 ФСБУ 27/2021.

Документы могут параллельно храниться и за пределами России. Например, когда законодательство страны – места ведения деятельности за пределами России требует хранить документы бухучета на территории этой страны.

Подтверждение: пп. "в" п. 9 информационного сообщения Минфина России № ИС-учет-33 от 10 июня 2021 г., письмо Минфина России № 07-01-09/101761 от 14 декабря 2021 г.