Налог на прибыль

Что изменилось

После 1 января 2024 года

Изменен порядок налогообложения деятельности правообладателей-лицензиаров (механизм "патентной коробки (ящика)") (Федеральный закон № 166-ФЗ от 28 апреля 2023 г.)

1. Круг правообладателей, которые могут воспользоваться пониженной региональной ставкой (если она установлена в субъекте РФ), сужен до российских организаций.

2. Сужены полномочия субъектов РФ при установлении пониженной ставки налога на прибыль.

А именно перечень объектов интеллектуальных прав, по которым субъекты РФ вправе снижать региональную ставку налога на прибыль, установлен на федеральном уровне.

Регионы устанавливают:
– размер налоговой ставки;
– дополнительные условия ее применения.

Таким образом внедряется принцип "двух ключей": льготная ставка регулируется на федеральном и региональном уровнях.

3. Установлен на федеральном уровне и расширен перечень прав на РИД, по которым субъекты РФ вправе вводить пониженную региональную ставку.

В частности, льготная ставка распространена на:

– изобретения, полезные модели и промышленные образцы с патентами, имеющими силу в России в соответствии с международными договорами РФ, или патентами, выданными ведомствами иностранных государств или межправительственными организациями, которые проводят экспертизу национальных и (или) региональных заявок и выдачу охранных документов (патентов) на интеллектуальную собственность в соответствующих государствах или регионах;

– промышленные образцы, правовая охрана которым предоставлена в соответствии с международными договорами РФ.

Таким образом, пониженную ставку можно применять в том числе по лицензионным платежам, поступающим из-за границы.

Подтверждение: п. 1.8.3 ст. 284 Налогового кодекса РФ

Новая льготная (пониженная) ставка (Федеральный закон № 356-ФЗ от 24 июля 2023 г.)

Для налогоплательщиков, производящих аммиак и (или) водород на новых производственных мощностях, законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная региональная ставка для прибыли от такой деятельности.

Условия:

– деятельность ведется на новых производственных мощностях, впервые введенных в эксплуатацию после 1 января 2025 года;

– раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках такой деятельности на территории соответствующего субъекта РФ, и доходов (расходов) от иной деятельности.

Подтверждение: п. 1.8.4 Налогового кодекса РФ

Изменены интервалы предельных значений процентных ставок по долгам, возникшим из контролируемых сделок (п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ, п. 11 ст. 2 Федерального закона № 539-ФЗ от 27 ноября 2023 г.)

Введены следующие значения:

Претерпели изменения международные отношения в сфере избежания (устранения) двойного налогообложения (федеральные законы № 571-ФЗ от 12 декабря 2023 г., № 40-ФЗ и № 39-ФЗ от 28 февраля 2023 г., Указ Президента РФ № 668 от 26 сентября 2022 г.)

Денонсированы и прекращают свое действие с 2024 года международные соглашения об избежании (устранении) двойного налогообложения (СИДН) с Данией и Латвией (федеральные законы № 40-ФЗ и № 39-ФЗ от 28 февраля 2023 г., Указ Президента РФ № 668 от 26 сентября 2022 г., информационные сообщения Минфина России от 18 июля 2023 г., от 13 апреля 2023 г.)

Ратифицировано СИДН с Оманом, подписанное 8 июня 2023 года (Федеральный закон № 571-ФЗ от 12 декабря 2023 г.).

Соответственно, исходя из более ранних разъяснений Минфина России, оно будет применяться с 1 января 2024 года (информация Минфина России от 8 июня 2023 г.)

Новые форма, формат и порядок заполнения расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (Приказ ФНС России № ЕД-7-3/675 от 26 сентября 2023 г.)

Утверждены новые форма (формат) и порядок заполнения налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (КНД 1151056).

В частности:

– с титульного листа убран реквизит номера регистрации декларации в ИФНС;

– изменена структура раздела 1: суммы налога нужно указывать отдельно по первому, второму и третьему срокам уплаты;

– раздел 2 представлен в виде двух подразделов:

– подраздела 2.1 "Сумма исчисленного налога с выплаченных сумм доходов по видам выплат";
– подраздела 2.2 "Сумма исчисленного налога с начала налогового периода";

– в подразделе 3.1 раздела 3 в строку 040 внесено уточнение о том, что в ней указывается адрес иностранной организации в стране регистрации (инкорпорации);

– в подразделе 3.2 раздела 3:

– появились новые реквизиты: строки 014 и 016 с признаком наличия и номером ведомости банковского контроля;

– уточнено название строки 100 (добавлено уточнение, что сумма налога указывается в валюте выплаты дохода);

– в строке 120 учтено изменение о том, что сумма налога в валюте должна пересчитываться на дату выплаты дохода иностранной компании (ранее это была дата уплаты налога);

– строка 130 переименована из "Дата перечисления налога в бюджет" (такого реквизита теперь нет) в "Сумма дохода в (рублях)";

– уточнено название строки 170 (дополнено, что в ней указывается наименование российской организации, выпустившей не только ценные бумаги, но и ЦФА);

– строка 190 переименована из "КПП российской организации – эмитента эмиссионных ценных бумаг" (такого реквизита теперь нет) в "Регистрационный номер ценной бумаги/Номер решения о выпуске цифрового финансового актива";

– расчет дополнен разделами 4 и 5 для отражения информации по выплатам, не подлежащим налогообложению (Решение Верховного суда РФ № АКПИ23-19 от 30 марта 2023 г.).

Контрольные соотношения показателей налогового расчета доведены письмом ФНС России № СД-4-3/15920 от 19 декабря 2023 г.

Новая отчетность подается начиная с налогового периода 2023 года

Начинают применяться уточнения, внесенные в Перечень офшорных зон (Приказ Минфина России № 86н от 5 июня 2023 г., письмо Минфина России № 03-08-13/104225 от 1 ноября 2023 г.)

Применяется весь Перечень офшорных зон, в том числе список государств, дополнительно внесенных в него с 1 июля 2023 года

Расширен перечень необлагаемых доходов, полученных в рамках создания и использования РИД (Федеральный закон № 523-ФЗ от 2 ноября 2023 г.)

При расчете налога на прибыль не учитываются доходы:

– в виде исключительного права на РИД, созданный при выполнении государственного или муниципального контракта (права его использования), полученного налогоплательщиком от государственного или муниципального заказчика по договору о безвозмездном отчуждении исключительного права (предоставлении права использования);

– в виде права использования РИД, созданного при выполнении государственного или муниципального контракта, которое налогоплательщику передал для государственных и муниципальных нужд его обладатель по требованию государственного или муниципального заказчика;

– в виде исключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный образец, селекционное достижение или секрет производства (ноу-хау), созданные при выполнении работ по государственному или муниципальному контракту, которое получено налогоплательщиком по договору о безвозмездном отчуждении исключительного права в случае невыполнения предшествующим обладателем этого исключительного права обязанности по его использованию.

Подтверждение: пп. 51, 51.1, 51.2 ст. 251 Налогового кодекса РФ

Уточнен порядок налогообложения в авиационной отрасли (Федеральный закон № 538-ФЗ от 14 ноября 2023 г.)

Операции по замене частей гражданских воздушных судов выведены из-под налогообложения:

– налогом на прибыль не облагается стоимость имущества, полученного при замене неисправных (исправных) авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, передаваемых в обмен на аналогичные исправные (неисправные) части.

Условие – представление в ИФНС документов (их копий), подтверждающих передачу неисправных (исправных) частей;

– не учитывается в налоговых расходах стоимость переданных в рамках таких операций неисправных (исправных) частей.

Исключение – имущество, приобретенное по договору купли-продажи. Оно признается в расходах на дату подписания документа, подтверждающего непригодность для эксплуатации и восстановления имущества, полученного в обмен на аналогичное имущество.

Подтверждение: пп. 67 п. 1 ст. 251, п. 48.35 ст. 270, пп. 19 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ

Новый вид инвестиционного налогового вычета (Федеральный закон № 629-ФЗ от 25 декабря 2023 г.)

Суммы налога на прибыль (авансового платежа по нему) в части, зачисляемой в бюджеты субъектов РФ, можно уменьшить на инвестиционный налоговый вычет в виде расходов на инвестиционные проекты технологического суверенитета, структурной адаптации экономики или на проекты, соответствующие критериям Правительства РФ.

Максимальный размер вычета – не более 25% расходов, составляющих первоначальную стоимость основного средства и (или) величину изменения его первоначальной стоимости (кроме частичной ликвидации).
При этом размер ставки налога, применяемой для расчета предельной величины инвестиционного налогового вычета, определенный решением субъекта РФ, не может быть более 10%.

Условия:

– расходы произведены в рамках инвестиционного соглашения с региональным правительством;

– информация об этом соглашении занесена в реестр инвестиционных проектов с государственной (муниципальной) поддержкой (реестр инвестиционных проектов);

– вычет применяется к объектам основных средств, сведения о которых содержатся в реестре инвестиционных проектов и которые введены в эксплуатацию либо первоначальная стоимость которых изменена не позднее пяти лет начиная с даты заключения инвестиционного соглашения.

Исключение: налогоплательщики – участники СЗПК не вправе применять такой вычет.

Нельзя совмещать этот вид вычета с инвестиционным налоговым вычетом по другим основаниям.

Подтверждение: ст. 286.1 Налогового кодекса РФ

Добавлены новый случай обложения налогом на прибыль дохода, выплаченного иностранной организации, и ставка к нему (Федеральный закон № 539-ФЗ от 27 ноября 2023 г.)

В общем случае доходы иностранной организации от продажи товаров (иного имущества, имущественных прав), выполнения работ, оказания услуг на территории России, не приводящих к образованию постоянного представительства в России, не облагаются налогом у источника выплаты. Следовательно, российская организация (источник выплаты дохода) в этом случае не признается налоговым агентом по налогу на прибыль.

Исключение – доходы, перечисленные в п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ, при выплате которых организация должна как налоговый агент удерживать налог на прибыль и перечислять его в бюджет.

К ним причислен новый вид дохода (пп. 9.4 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ) – от выполнения работ и оказания услуг взаимозависимому лицу в России, определяемому по ст. 105.1 Налогового кодекса РФ. Причем в рамках данной нормы работы (услуги) считаются выполненными (оказанными) на российской территории, если их покупатель ведет деятельность в России. Место ведения деятельности покупателя определяют по месту госрегистрации организации (нахождения постоянного представительства, если работы выполнены (услуги оказаны) именно ему).

Такой доход облагают налогом на прибыль по ставке 15 процентов.

Подтверждение: пп. "а" п. 13, пп. "а" п. 14 ст. 2, п. 2 ст. 6 Федерального закона № 539-ФЗ от 27 ноября 2023 г.

Утверждены правила подтверждения соответствия выполненных НИОКР Перечню, утв. Постановлением Правительства РФ № 988 от 24 декабря 2008 г., а также порядок размещения этой информации в ЕГИСУ НИОКТР.

До утверждения правительственного перечня экспертных организаций, уполномоченных проводить оценку соответствия, ее будет проводить ГБУ "Российская академия наук".

Услуга платная и оказывается на основании договора.

Документооборот в рамках этой услуги электронный. Он организован через личные кабинеты на платформе ЕГИСУ НИОКТР

"Задним числом" с 1 января 2024 года в расходах при расчете налога на прибыль (единого налога при УСН, ЕСХН) можно учесть в два раза большую сумму компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов.

Соответствующие изменения внесены в Постановление Правительства РФ № 92 от 8 февраля 2002 г.

На 2024-2026 годы установлен особый перечень государств и территорий с льготным налоговым режимом налогообложения и (или) не раскрывающих, не предоставляющих информацию по финансовым операциям (офшорных зон) для целей:

– освобождения от налогообложения прибыли КИК (абз. 3 п. 7 ст. 25.13.1 Налогового кодекса РФ);

– корректировки прибыли КИК (пп. 3 п. 1.2 ст. 25.15 Налогового кодекса РФ);

– расчета налоговой базы по налогу на прибыль (абз. 3 пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ);

– применения налоговых ставок по налогу на прибыль (пп. 1 или 1.1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ).

Действие перечня распространяется на правоотношения 2024 года.

Перечень, утв. Приказом Минфина России № 86н от 5 июня 2023 г., в 2024-2026 годах для этих целей не используется

Взамен формы, утв. Приказом Минфина России № 77н от 13 июня 2012 г., вступают в силу форма и электронный формат из Приказа ФНС России № ЕД-7-3/170 от 1 марта 2024 г.

Это связано в том числе с изменениями особенностей учета прибыли инвестиционных товариществ и с тем, что полномочия по разработке этой отчетности переданы ФНС России (Федеральный закон № 318-ФЗ от 10 июля 2023 г.)