НДС

Что изменилось

После 1 января 2024 года

Изменен порядок применения льготы для услуг застройщиков по ДДУ (пп. "в" п. 2 ст. 2, ч. 7, 29 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.)

Освобождаются от НДС услуги, оказываемые по договору участия в долевом строительстве (ДДУ) по строительству:
– жилых домов;
– жилых помещений, входящих в состав многоквартирных домов (МКД);
– нежилых помещений (в т. ч. гаражей и машино-мест), входящих в состав МКД.

Льгота не распространяется на услуги по строительству помещений, предназначенных для временного проживания (без права на постоянную регистрацию) (например, апартаментов).

Подтверждение: пп. 23.1 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ.

Изменения распространяются на правоотношения, связанные со строительством объектов, разрешение на строительство которых получено после 1 января 2024 года

Расширен перечень товаров, облагаемых по ставке 10% (Федеральный закон № 504-ФЗ от 19 октября 2023 г.)

10%-ная ставка НДС распространена в том числе на следующие детские товары:
– стулья, стульчики для кормления, манежи;
– велосипеды, детские удерживающие устройства для механических транспортных средств;
– бутылочки, соски, пустышки;
– горшки, ванночки, горки для купания, пеленки.
Подтверждение: пп. 2 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ.

Соответствующие изменения с 1 апреля 2024 года внесены Постановлением Правительства РФ № 2084 от 8 декабря 2023 г. в Постановление Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г.

Таким образом, фактически пониженная ставка доступна для этих товаров только с апреля 2024 года

Дополнены условия для использования нулевой ставки в общепите (абз. 8 пп. 38 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, ч. 18 ст. 10 Федерального закона № 305-ФЗ от 2 июля 2021 г., п. 1 ст. 2, ч. 2 ст. 6 Федерального закона № 539-ФЗ от 27 ноября 2023 г.)

В дополнение к уже действующим с 2022 года условиям добавлено требование о том, что прошлогодние среднемесячные выплаты и вознаграждения гражданам по данным расчета страховых взносов (РСВ) не должны быть ниже размера отраслевой региональной среднемесячной начисленной зарплаты в том субъекте РФ, куда подается РСВ.

Установлены также:
– источники информации о региональной среднемесячной зарплате;
– порядок расчета среднемесячной зарплаты у плательщика, претендующего на ставку 0%;
– особенности применения льготы для плательщиков, созданных (зарегистрированных) в 2024 году и позже

Изменен порядок применения нулевой ставки НДС при экспорте (Федеральный закон № 549-ФЗ от 19 декабря 2022 г., информация ФНС России от 19 декабря 2022 г.)

Упрощен сбор документов, подтверждающих экспорт товаров.

В большинстве случаев в ИФНС можно подать электронные реестры, в которых указываются сведения из нужных для подтверждения нулевой ставки НДС документов, в том числе:

– деклараций на выпуск товаров в режиме экспорта и на их вывоз за пределы ЕАЭС;

– экспортного контракта с иностранным лицом (зарубежным обособленным подразделением российского лица);

– договора комиссии (поручения и т.п.) и сопутствующих контрактов на поставку товаров – при экспорте товаров через посредника.

Подтверждение: ст. 165 Налогового кодекса РФ.

Формы, форматы и порядок заполнения реестров рекомендованы письмом ФНС России № ЕА-4-15/440 от 18 января 2024 г., а затем официально введены Приказом ФНС России № ЕД-7-15/1003 от 26 декабря 2023 г.

Внимание! По измененным правилам подтверждается нулевая ставка, примененная в периодах начиная с 1 января 2024 года (ч. 3 ст. 2 Федерального закона № 549-ФЗ от 19 декабря 2022 г.)

Если экспорт товаров (работ, услуг) не подтвержден (документы не собраны) в установленный срок, то налоговую базу нужно определять на последнее число квартала, в котором истекает этот срок (п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, момент определения налоговой базы как по подтвержденному, так и по неподтвержденному экспорту един. Это позволяет экспортерам отражать операции в текущем отчетном периоде и, следовательно, больше:
– не подавать уточненные декларации;
– не уплачивать пени.

Подтверждение: п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ

Не нужно проставлять отметки таможни на поручениях на отгрузку товаров, представляемых в ИФНС для подтверждения нулевой ставки:

– при оказании услуг по международной перевозке товаров морскими и речными судами, судами смешанного плавания (река – море);

– при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу России морским, речным судном, судном смешанного плавания, если в товаросопроводительных документах указаны пункт отправления и (или) пункт назначения, находящиеся за ее пределами;

– при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями внутреннего водного транспорта, по товарам, вывозимым в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта) при перевозке (транспортировке) товаров в пределах России из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешанного (река – море) плавания или иные виды транспорта;

– при реализации работ (услуг) по перевозке (транспортировке) товаров морскими судами из пункта отправления в России до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) в России на морские суда в целях дальнейшего вывоза указанных товаров из России;

– при оказании услуг по ледокольной проводке морских судов, указанных в пп. 2.13 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ.

Подтверждение: пп. 3 п. 3.1, пп. 3 п. 3.5, пп. 3 п. 3.8, пп. 2 п. 3.8.1, пп. 4 п. 3.11 ст. 165 Налогового кодекса РФ.

Срок в 180 календарных дней для их представления в ИФНС отсчитывается с даты оформления поручения на отгрузку (п. 9 ст. 165 Налогового кодекса РФ).

ИФНС сравнивает сведения из представленных налогоплательщиком поручений со сведениями, которые ей передает ФТС России. Если они различаются, ИФНС направляет в ФТС России запрос на подтверждение, что разрешение на погрузку (вывоз) товаров по указанным налогоплательщиком поручениям было получено. Если эта информация не подтвердится, нулевая ставка НДС по этим работам (услугам) считается неподтвержденной (п. 9.2 ст. 165 Налогового кодекса РФ).

Внимание! По измененным правилам подтверждается нулевая ставка, примененная в периодах начиная с 1 января 2024 года (ч. 3 ст. 2 Федерального закона № 549-ФЗ от 19 декабря 2022 г.)

Приведено в соответствие с нормами таможенного законодательства наименование документа, подтверждающего декларирование товара: декларация на товары (ст. 165 Налогового кодекса РФ)

Уточнен порядок налогообложения в авиационной отрасли (Федеральный закон № 538-ФЗ от 14 ноября 2023 г.)

Нулевая ставка НДС распространена на операции по реализации неисправных (исправных) авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для гражданских воздушных судов и передаваемых в обмен на аналогичные исправные (неисправные) авиационные двигатели, запасные части и комплектующие изделия.

Условие: представление в ИФНС документов (копий документов), подтверждающих такую передачу.

Подтверждение: пп. 16.1 п. 1 ст. 164, п. 15.6 ст. 165 Налогового кодекса РФ

Облагается НДС в общем порядке:

– ввоз в Россию авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации в России сверхлегких пилотируемых воздушных судов с массой конструкции 115 кг и менее;

– реализация авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации в России сверхлегких пилотируемых воздушных судов с массой конструкции 115 кг и менее.

Подтверждение: пп. 22 ст. 150, пп. 16 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ

Изменен порядок налогообложения ввоза товаров из ЕАЭС с участием посредников (п. 2 ст. 2 Федерального закона № 539-ФЗ от 27 ноября 2023 г.)

При ввозе в Россию товаров из ЕАЭС с участием посредников обязанность рассчитывать и уплачивать НДС возложена именно на них.

Срок уплаты налога – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, когда поверенный (комиссионер, агент) принял товар на учет.

Подтверждение: п. 4 ст. 151 Налогового кодекса РФ.

Внимание! Новый порядок действует:
– для посредников со стороны покупателя – с 1 января 2024 года;
– для посредников со стороны продавца – по товарам, которые посредник примет на учет начиная с 1 января 2025 года.
Подтверждение: ч. 2, 9 ст. 6 Федерального закона № 539-ФЗ от 27 ноября 2023 г., информация ФНС России от 27 ноября 2023 г.

Правило введено, чтобы предотвратить схемы по уклонению от уплаты НДС. В том числе в случае, когда товары реализуются хозяйствующими субъектами из государств – членов ЕАЭС российским физлицам, не являющимся плательщиками НДС

Продлена программа tax free (Постановление Правительства РФ № 2148 от 14 декабря 2023 г.)

Программа компенсации сумм НДС с покупок иностранных граждан, приобретенных в России и вывозимых за пределы ЕАЭС (tax free), продлена до 31 декабря 2024 года (п. 1, 4 Постановления Правительства РФ № 105 от 6 февраля 2018 г.)

Новым приказом утверждены:

– действующие до 1 апреля 2025 года электронные форматы:

– счета-фактуры;

– документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг);

– документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру;

– действующие после 1 апреля 2025 года электронные форматы:

– счета-фактуры;
– универсального передаточного документа (УПД);
– УПД, включающего в себя счет-фактуру.

До 1 апреля 2025 года применять можно любую версию этих форматов (версия, действующая с 1 апреля 2025 года, до этой даты применяется в добровольном, после – в обязательном порядке).

Утратил силу Приказ ФНС России ‎№ ММВ-7-15/820 от 19 декабря 2018 г.

Изменения связаны в том числе с оформлением прослеживаемых товаров, табако- и никотинсодержащей продукции и сырья. Напомним: по общему правилу счета-фактуры (УПД) на прослеживаемые товары необходимо передавать в электронном виде по ТКС

Рекомендованы электронные форматы реестров, которыми наряду с бумажными документами перевозчики и иные лица могут подтвердить право на нулевую ставку НДС по некоторым работам, услугам.

Это касается работ (услуг), поименованных в пп. 2.1-2.3, 2.5-2.8, 2.10, 3, 3.1, 4, 4.1, 4.2, 4.3, 9, 9.1, 9.3, 12 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ. Например:
– международных перевозок товаров и сопутствующих услуг;
– работ (услуг) организаций трубопроводного транспорта нефти, нефтепродуктов, природного газа;
– некоторых международных и внутренних перевозок пассажиров и багажа;
– некоторых услуг российских железнодорожников.

Реестры по этим форматам можно представлять уже одновременно с декларацией по НДС за I квартал 2024 года.

Официальный приказ с новыми формами и форматами вступает в силу с июля 2024 года (Приказ ФНС России № ЕД-7-15/202 от 14 марта 2024 г.).

Налогоплательщики также могут продолжать представлять реестры по форматам из Приказа ФНС России № ЕД-7-15/772 от 23 октября 2020 г. до его отмены.

Подтверждение: информация ФНС России от 19 марта 2023 г.

Введены новые правила:

1. При дальнейшей перепродаже автомобилей и мотоциклов, приобретенных у продавца, применяющего ОСНО, НДС можно рассчитывать с межценовой разницы, если одновременно соблюдены такие условия:

– продавец применяет ОСНО на дату приобретения автомобиля (мотоцикла) налогоплательщиком-покупателем;

– последний собственник, на которого было зарегистрировано транспортное средство (ТС), – физлицо;

– при приобретении налогоплательщик получил от продавца счет-фактуру с НДС, определенным по правилам п. 5.1 или 5.2 ст. 154 Налогового кодекса РФ.

2. "Входной" НДС по приобретенным для такой перепродажи автомобилям (мотоциклам) не принимается к вычету, а учитывается в их стоимости (т.е. при расчете межценовой разницы при их перепродаже).

Подтверждение: п. 5.2 ст. 154, пп. 7 п. 2 ст. 170, пп. 2 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ.

Новый порядок действует для техники, реализуемой с 1 апреля 2024 года (ч. 2 ст. 2 Федерального закона № 612-ФЗ от 19 декабря 2013 г.).

Раньше при перепродаже автомобилей и мотоциклов НДС можно было рассчитывать с межценовой разницы, только если ТС были приобретены непосредственно у граждан, не являющихся плательщиками НДС (п. 5.1 ст. 154 Налогового кодекса РФ)

Введено новое условие для заявительного возмещения НДС налогоплательщикам, указанным в пп. 1 п. 2 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ.

Помимо уже действующих условий должно соблюдаться правило о том, что на дату подачи заявления на заявительное возмещение в отношении организации не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве)

Как отдельно выделенные категории больше не могут возмещать НДС в заявительном порядке:
– резиденты ТОР, которые представили поручительство управляющей компании;
– резиденты свободного порта Владивосток, которые представили поручительство управляющей компании.

Утрачивают силу пп. 3, 4 п. 2 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем им доступна эта процедура на общих основаниях

Уточнено, что подавать заявление на заявительное возмещение НДС нужно в электронной форме по ТКС (п. 7 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ).

Новые формы, форматы и порядок заполнения заявления рекомендованы письмом ФНС России № ЕА-4-15/2652 от 7 марта 2024 г., а затем заменены письмом ФНС России № ЕА-4-15/3458 от 27 марта 2024 г.

С мая 2024 года будут действовать бланки и форматы, официально утвержденные Приказом ФНС России № ЕД-7-15/217 от 20 марта 2024 г.

Уточнены специальные правила использования банковской гарантии и договора поручительства в рамках процедуры заявительного возмещения.

В частности, закреплено, что гарантов и поручителей может быть несколько. А сами гарантии и договоры поручительства можно заменять.

Подтверждение: пп. 2, 5, 4, 4.1, 6, 7 п. 2 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ.

Новый формат и порядок направления гарантом банковской гарантии, а также формат заявления на замену банковской гарантии рекомендованы письмом ФНС России № ЕА-4-15/2652 от 7 марта 2024 г.

С мая 2024 года будут действовать бланки и форматы, официально утвержденные Приказом ФНС России № ЕД-7-15/217 от 20 марта 2024 г.

Для применения в пределах ЕАЭС утверждены:
– понятие электронных услуг;
– их перечень;
– список услуг, которые к ним не относятся.

Они полностью соответствуют аналогичным положениям из ст. 174.2 Налогового кодекса РФ, которые используются при взимании НДС с электронных услуг, оказываемых иностранной компанией из страны, не являющейся членом ЕАЭС.

Подтверждение: п. 2 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС от 29 мая 2014 г., Решение Совета Евразийской экономической комиссии № 97 от 27 сентября 2023 г., разд. II Порядка взимания НДС при оказании услуг в электронной форме

Уточнен порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг. В частности:

– урегулированы правила, по которым определяется лицо, которое будет уплачивать НДС, если исполнитель работ (услуг) состоит на налоговом учете в другом государстве только как владелец недвижимости, транспортных средств, банковского счета или представительства;

– уточнен порядок определения места реализации работ (услуг), в том числе:

– местом реализации электронных услуг признается государство, где ведет деятельность их покупатель;

– местом реализации работ (услуг) из пп. 4 п. 29 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. (кроме электронных услуг), приобретатель которых – физлицо (не ИП), признается государство, где ведет деятельность их исполнитель.

Подтверждение: абз. 10 п. 4, пп. 6 п. 29 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.

Приложение № 18 к Договору ЕАЭС от 29 мая 2014 г. (регулирующее взимание косвенных налогов при экспорте и импорте) дополнено собственным приложением – Порядком взимания НДС при оказании услуг в электронной форме.

Он регулирует вопросы уплаты НДС при оказании электронных услуг между членами ЕАЭС. В частности, установлены:

– правила, по которым конкретное государство ЕАЭС признается местом деятельности покупателя;

– правила, по которым определяется лицо, которое будет уплачивать НДС с электронных услуг (продавец, покупатель или посредник)

Утверждены перечни кодов ОКВЭД и ТН ВЭД ЕАЭС для обработанных протравителями (протравленных) семян подсолнечника и кукурузы, реализация (ввоз в Россию) которых облагается НДС по ставке 10 процентов.

Действие перечней распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года по 31 декабря 2029 года включительно

Введен новый порядок взимания НДС при торговле товарами из ЕАЭС через электронные торговые площадки (Федеральный закон № 100-ФЗ от 29 мая 2024 г.).

Внимание! На ИП из ЕАЭС новые правила распространяются с 1 января 2025 года (ч. 2 ст. 4 Федерального закона № 100-ФЗ от 29 мая 2024 г.)

Для таких операций начинает действовать новый порядок взимания НДС – по принципу страны назначения.

В связи с этим установлены, в частности:

– понятие электронной торговой площадки (ЭТП) (ею может быть не только маркетплейс, но и любой интернет-магазин с функционалом по оформлению заказа, размещению информации об оплате и доставке товаров);

– правила, по которым определяется место реализации товаров (пп. 4 п. 1 ст. 147 Налогового кодекса РФ).

Им признается Россия, если товар находится в России в момент, когда его получает покупатель-физлицо (не ИП);

– особенности расчета и уплаты НДС при продаже через электронные торговые площадки товаров из ЕАЭС физлицам в России (ст. 174.3 Налогового кодекса РФ), в том числе оговаривающие, что:

1) НДС-обязанности возникают:
– у налоговых агентов (российских и иностранных посредников из ЕАЭС – владельцев ЭТП);
– либо у самих продавцов из ЕАЭС, торгующих через собственные ЭТП;

2) момент определения налоговой базы – последний день налогового периода (квартала), в котором поступила оплата (частичная оплата) реализованных товаров;

3) налоговая база – стоимость товаров с учетом НДС исходя из фактических цен их реализации (при необходимости пересчета валюты используется курс ЦБ РФ на момент определения налоговой базы);

4) ставка НДС – 16,67% или (в случаях из п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ) 9,09%;

5) срок уплаты НДС в бюджет:

– не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (т.е. единым платежом), – для иностранных продавцов и иностранных посредников;

– не позднее 28-го числа каждого месяца равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, – для российских посредников;

6) иностранным продавцам (посредникам) из ЕАЭС недоступен вычет "входного" НДС, предъявленного при приобретении ими товаров (работ, услуг) в России либо фактически уплаченного при ввозе товаров в Россию;

7) иностранные продавцы (посредники) из ЕАЭС должны представлять электронную налоговую декларацию.

Срок подачи – не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Способ подачи – через ЛК налогоплательщика, а в некоторых случаях – по ТКС через оператора ЭДО;

– отсутствие необходимости для иностранных продавцов и иностранных маркетплейсов составлять счета-фактуры, вести НДС-регистры при реализации товаров таким способом в России (п. 3.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ);

– порядок учета "входного" НДС по товарам (работам, услугам, ОС и НМА, имущественным правам), используемым для операций по реализации товаров через ЭТП физлицам в другие страны ЕАЭС.

Его можно принимать к вычету, а не учитывать в их стоимости (пп. 2. п. 2 ст. 170, пп. 5 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ);

– порядок вычета НДС, ранее уплаченного налоговыми агентами по торговле на электронных площадках, при возврате товара, отработке ранее полученного аванса (п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ);

– право российских организаций и ИП (в т. ч. посредников) принять к вычету рассчитанные в течение 2023 года и первого полугодия 2024 года и уплаченные суммы НДС, установленного законодательством этих государств – членов ЕАЭС, при реализации товаров посредством ЭТП покупателям-физлицам на территориях других государств – членов ЕАЭС (ст. 3 Федерального закона № 100-ФЗ от 29 мая 2024 г.).

Условия:
– эти суммы НДС не предъявлялись покупателям-физлицам, а уплачивались в бюджеты других стран ЕАЭС за счет собственных средств;
– вычет может быть заявлен в декларациях по НДС за III и IV кварталы 2024 года.

Вместе с декларацией по НДС для этого нужно представить:
– отчет о суммах НДС, уплаченных в бюджеты стран ЕАЭС, со сведениями о собственниках товаров с указанием сумм НДС, относящихся к реализованному товару;
– документы, подтверждающие их уплату;

– право ИФНС при проведении камеральной налоговой проверки декларации по НДС затребовать у иностранных продавцов и посредников, поставленных на учет в связи с торговлей через ЭТП, документы (информацию):

– подтверждающие, что местом реализации товаров признается территория Россия;
– иную информацию (сведения) относительно таких товаров.
Подтверждение: п. 8.5 ст. 88 Налогового кодекса РФ

Пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ дополнен правилом о том, что нулевую ставку НДС нельзя применять к услугам по международной перевозке ввозимых (вывозимых) товаров, а также к транспортно-экспедиционным услугам при организации такой перевозки, если одновременно выполняются следующие условия:

– организации и ИП производят перевозку только между пунктами, находящимися в России;

– организации и ИП не указаны в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров из России (ввоз товаров в Россию), в качестве одного из перевозчиков.

Таким образом, устранена неясность налогового законодательства о праве на нулевую ставку НДС перевозчиков, экспедиторов, их субисполнителей при оказании услуг силами сторонних организаций (ИП) (так называемая множественность лиц на стороне исполнителя)

Для перевозчиков и других исполнителей работ (услуг), связанных с экспортом, Приказом ФНС России № ЕД-7-15/202 от 14 марта 2024 г. утверждены и официально вступают в силу реестры сведений из документов, подтверждающие право плательщика на нулевую ставку НДС.

Реестры используются при реализации работ (услуг), предусмотренных пп. 2.1-2.3, 2.5-2.8, 2.10, 3, 3.1, 4-4.3, 9, 9.1, 9.3, 12 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ (например, при некоторых международных, внутренних перевозках, транспортно-экспедиционных услугах).

Утрачивает силу Приказ ФНС России № ЕД-7-15/772 от 23 октября 2020 г.

Напомним, что до этого фактически применялись форматы, рекомендованные в письме ФНС России № СД-4-15/2857 от 13 марта 2024 г.

Для экспортеров товаров Приказом ФНС России № ЕД-7-15/1003 от 26 декабря 2023 г. утверждены и официально вступают в силу реестры сведений из документов, подтверждающие право плательщика на нулевую ставку НДС.

Утрачивает силу Приказ ФНС России № ЕД-7-15/593 от 20 августа 2020 г.. Отменяется письмо ФНС России № ЕА-4-15/440 от 18 января 2024 г.

Напомним, что плательщикам было рекомендовано применять форматы реестров из нового приказа еще с I квартала 2024 года (письмо ФНС России № ЕА-4-15/3388 от 26 марта 2024 г.)

Конструктивных правок формы по КНД 1151115 по так называемому налогу на Google нет. Поправлены, в частности, формулировки, связанные с указанием налогоплательщика.

Новый приказ вступил в силу в апреле 2024 года, однако декларация подается по новой форме (формату) начиная с отчета за II квартал 2024 года.

Ранее действовавший Приказ ФНС России № ММВ-7-3/646 от 30 ноября 2016 г. утрачивает силу