Налог на прибыль

Что изменилось

После 1 января 2025 года

До 1 января 2025 года

Новая шкала ставок (пп. "а" –"ж" п. 50 ст. 2, п. 1, 2, 4 ст. 7 Федерального закона № 176-ФЗ от 12 июля 2024 г.)

До 25% повышена ставка налога на прибыль:

– общая, в том числе:

– в федеральный бюджет – 7% (8% – в 2025-2030 годах);
– в региональный бюджет – 18% (17% – в 2017-2030 годах);

– для плательщиков из п. 1 ст. 275.2 Налогового кодекса РФ (зачисляется полностью в федеральный бюджет);

– для контролирующих лиц по прибыли КИК (зачисляется полностью в федеральный бюджет);

– для иностранных организаций от деятельности, не связанной с деятельностью в России через постоянные представительства (зачисляется полностью в федеральный бюджет).

Подтверждение: п. 1, 1.4, 1.6, пп. 1 п. 2 ст. 284 Налогового кодекса РФ

Общая ставка налога на прибыль – 20% (в т. ч. в федеральный бюджет – 7%, в региональный бюджет – 13%).

Подробнее см. здесь

Введена новая категория плательщиков с пониженной региональной ставкой.

Субъектам РФ дано право устанавливать пониженную ставку налога на прибыль, подлежащую зачислению в региональный бюджет, для малых технологических компаний (МТК) (п. 1.8.5 ст. 284 Налогового кодекса РФ)

Такое право субъектов РФ отдельно для этой категории плательщиков не выделено

Внесены изменения в отношении применения IT-организациями льготной ставки по налогу на прибыль.

1. До 5% на период с 2025-2030 годов повышена ставка налога на прибыль, в том числе:
– в федеральный бюджет – 5%;
– в региональный бюджет – 0%.

2. Предусмотрены особенности применения пониженной налоговой ставки в случае их реорганизации.
Исключение из действия льготы не распространяется на организации (при выполнении установленных требований), если они:

– реорганизованы в 2024-2026 годах в форме выделения из них другой организации. Такие организации в 2024-2030 годах вправе применять льготную ставку из п. 1.15 ст. 284 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей в соответствующем налоговом периоде) при условии, что реорганизованная организация применяла ее в 2023 году;

– созданы в 2025 и 2026 годах при слиянии (присоединении). Право на применение льготной ставки в этом случае действует в 2025-2030 годах при условии, что все организации – участники реорганизации применяли пониженную ставку налога на прибыль (0%) в 2024 году.

Кроме того, организациям, получившим документ о госаккредитации до 1 июля 2022 года и применяющим в 2022 году льготную ставку (0%), продлено на период 2025-2030 годов право применения данной льготной ставки (действующей в этом периоде) без учета установленных ограничений.

Подтверждение: п. 1.15 ст. 284 Налогового кодекса РФ, ст. 7 Федерального закона № 176-ФЗ от 12 июля 2024 г.

Применяется ставка 0%

Введена ставка 20% для организаций – держателей лицензий на пользование участками недр из пп. 5 п. 1 ст. 333.45 и п. 2 ст. 343.5 Налогового кодекса РФ по прибыли от освоения этих участков (при соблюдении некоторых условий), в том числе:
– в федеральный бюджет – 2% (3% – в 2025-2030 годах);
– в региональный бюджет – 18% (17% – в 2025-2030 годах).
Подтверждение: п. 1.17.1 ст. 284 Налогового кодекса РФ

Отдельно установленной ставки для таких плательщиков нет

Продлены привилегии для участников РИП (регионального инвестиционного проекта) (пп. "в" п. 51 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Федерального закона № 176-ФЗ от 12 июля 2024 г.)

Бессрочно продлено право на пониженную ставку налога на прибыль для участников РИП, по которым минимальный объем капвложений составляет 50 млн руб.

Утрачивает силу п. 7 ст. 284.3 Налогового кодекса РФ

Привилегию планируется применять до 1 января 2027 года

Сужен круг лиц из одной группы, некоторые доходы от программных разработок которых учитываются в расчете доли доходов IT-организации при определении ее права на пониженную ставку налога на прибыль (пп. "г" п. 34 ст. 2, ч. 4 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.)

Из него исключены:
– иностранные организации (кроме контролируемых российскими организациями или гражданами);
– иностранные граждане;
– лица без гражданства.
Подтверждение: абз. 22 п. 1.15 ст. 284 Налогового кодекса РФ

Юрисдикция, в которой зарегистрирован участник группы, не имеет значения

Уточнены положения для организаций – участников проекта "Сколково" (п. 42 ст. 2 Федерального закона № 176-ФЗ от 12 июля 2024 г.)

Пакет документов, подтверждающих (продлевающих) право на освобождение от обязанностей плательщика (отказ от этого права), может быть отправлен по ТКС, через личный кабинет налогоплательщика или заказным письмом по почте.

Подтверждение: п. 8 ст. 246.1 Налогового кодекса РФ

Варианты электронной отправки в норме не упоминаются

Полномочия по утверждению форм (форматов) уведомлений переданы ФНС России (п. 8 ст. 246.1 Налогового кодекса РФ)

Ранее находились в ведении Минфина России

Установлены правила учета туристического налога (п. 43, пп. "а" п. 49 ст. 2 Федерального закона № 176-ФЗ от 12 июля 2024 г.)

В связи с введением с 2025 года туристического налога установлено, что:
– он не учитывается в расходах;
– его сумма, предъявляемая покупателю, исключается из налогооблагаемых доходов.
Подтверждение: абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 248, п. 4 ст. 270 Налогового кодекса РФ

Такого налога нет

Введен федеральный инвестиционный налоговый вычет (ИНВ) (п. 48, пп. "б" п. 49, п. 54 ст. 2 Федерального закона № 176-ФЗ от 12 июля 2024 г., пп. "з", "к" п. 1 ст. 8 Федерального закона № 362-ФЗ от 29 октября 2024 г.)

Федеральный ИНВ позволит уменьшить налог на прибыль в части, поступающей в федеральный бюджет, максимум на 50% расходов:
– формирующих первоначальную стоимость ОС, НМА;
– по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению, частичной ликвидации ОС, НМА.

В результате применения федерального ИНВ сумма налога не может быть меньше суммы налога, рассчитанного по ставке 2% (3% – в 2025-2030 годах).

Порядок и условия его применения должно установить Правительство РФ.

В связи с этим также:

– определен особый порядок расчета первоначальной стоимости ОС и НМА (она уменьшается на ИНВ и амортизационную премию);

– не исключается возможность применения амортизационной премии к таким объектам;

– вводится особый порядок учета стоимости такого ОС (НМА) при его реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию (в связи с необходимостью восстановления налога с пенями при такой реализации);

– ИНВ не действует по ОС и НМА, при формировании первоначальной стоимости которых применялся повышающий коэффициент.

Подтверждение: ст. 286.2, пп. 1, 4 п. 1 ст. 268, п. 5.1 ст. 270 Налогового кодекса РФ

Такого вида ИНВ нет

Обновлен порядок учета расходов, связанных с правами на российские ПО и базы данных (в т. ч. при амортизации ОС) (п. 45, 47 ст. 2 Федерального закона № 176-ФЗ от 12 июля 2024 г.)

В том числе:

– до 2 увеличен повышающий коэффициент, который можно применять при учете таких расходов (как при формировании первоначальной стоимости ОС, НМА, так и при учете в составе прочих расходов);

– отменено условие о том, что для применения повышающего коэффициента при формировании первоначальной стоимости НМА (учете в составе прочих расходов) российское ПО должно относиться к сфере искусственного интеллекта;

– к амортизируемому имуществу и прочим расходам, по которым разрешено применять этот коэффициент, добавлены основные средства, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, – программно-аппаратные комплексы (ПАК).

Подтверждение: абз. 3 п. 1, абз. 13 п. 3, п. 4 ст. 257, пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ

Применяется повышающий коэффициент 1,5.

Для применения повышающего коэффициента при формировании первоначальной стоимости НМА (учете в составе прочих расходов) российское ПО должно относиться к сфере искусственного интеллекта.

ПАК не поименованы в качестве объекта, к которому можно применять повышающий коэффициент при их амортизации, учету в прочих расходах

Обновлен порядок учета расходов на НИОКР (п. 46 ст. 2 Федерального закона № 176-ФЗ от 12 июля 2024 г.)

В том числе:

– до 2 увеличен повышающий коэффициент, с учетом которого признаются расходы на НИОКР, включенные в правительственный перечень;

– для малых технологических компаний (МТК) установлен особый порядок учета расходов на НИОКР, результаты которых – исключительные запатентованные права на изобретение, полезную модель, промышленный образец.

Подтверждение: п. 7-9 ст. 262, пп. 6 п. 2 ст. 332.1 Налогового кодекса РФ

Применяется повышающий коэффициент 1,5.

Особого порядка учета для МТК нет

Уточнен перечень операций, задолженность по которым не признается сомнительной (пп. "б" п. 29 ст. 2 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.)

Не признается сомнительным долгом задолженность, возникшая по операциям, для которых дата признания дохода (по правилам ст. 271 Налогового кодекса РФ) – это дата поступления денежных средств или погашения задолженности иным способом (абз. 5 п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ)

Таких положений в Налоговом кодексе РФ нет

Изменен порядок налогообложения некоторых субсидий (пп. "е" п. 26, п. 30 ст. 2, ч. 4 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.)

Исключены из перечня не облагаемых налогом на прибыль доходов федеральные и региональные субсидии, полученные субъектами МСП и СОНКО в связи с неблагоприятной ситуацией по распространению новой коронавирусной инфекции.

Из перечня неучитываемых расходов убраны расходы, понесенные за счет таких субсидий.

Утрачивают силу пп. 60 п. 1 ст. 251, пп. 48.26 ст. 270 Налогового кодекса РФ

Такие субсидии не облагаются налогом на прибыль

Продлен до 2027 года текущий порядок признания доходов и расходов в виде курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствам (пп. "б" п. 31, пп. "а" п. 32 ст. 2, ч. 4 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.)

Курсовые разницы признаются на дату полного или частичного прекращения (исполнения) требований (обязательств) (п. 7.1 п. 4 ст. 271, пп. 6.1 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ)

Ранее планировалось, что с 2025 года они будут учитываться:
– на последнее число каждого месяца;
– на дату полного или частичного прекращения (исполнения) требований (обязательств)

Уточнен момент признания внереализационных доходов (п. 3-5 ст. 2 Федерального закона № 610-ФЗ от 19 декабря 2023 г.)

Для ряда доходов и расходов введен новый момент признания – дата поступления денежных средств на счет цифрового рубля (дата перечисления средств с такого счета) (пп. 2, 11 п. 4 ст. 271, пп. 4 п. 7 ст. 272, п. 2, пп. 1 п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ)

Таких положений в Налоговом кодексе РФ нет

Изменен порядок переноса убытков на будущее (п. 33 ст. 2 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.)

1. Переформулировано правило об учете убытков при применении нулевой ставки налога на прибыль. Не переносятся на будущее убытки, полученные налогоплательщиком в рамках деятельности, прибыль от которой облагается по ставке 0 процентов.

2. Расширены исключения, которые не нужно учитывать при расчете налоговой базы, которую можно уменьшить на убытки предыдущих периодов. Из расчета такой налоговой базы исключается налоговая база, к которой применяются любые пониженные налоговые ставки, размер которых меньше размера общих ставок в федеральный и региональный бюджеты (8% и 17%).

Внимание! Новые правила распространяются на убытки, полученные за налоговые периоды начиная с 2025 года. Убытки, полученные ранее, уменьшают налоговую базу по правилам, действовавшим до 1 января 2025 года.

Подтверждение: абз. 2 п. 1, п. 2.1 ст. 283 Налогового кодекса РФ, ч. 14 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

1. Не переносятся на будущее убытки, полученные налогоплательщиком в период, когда его прибыль облагалась по ставке 0% в случаях, установленных п. 1.1, 1.3, 1.9, 1.12, 5, 5.1 ст. 284 Налогового кодекса РФ.

2. Из расчета налоговой базы, которую можно уменьшить на убытки предыдущих периодов, исключается налоговая база, к которой применяются налоговые ставки, установленные п. 1.2, 1.5, 1.5.1, 1.7, 1.8, 1.10, 1.14 ст. 284 и п. 6, 7 ст. 288.1 Налогового кодекса РФ

Уточнен порядок применения нулевой ставки при реализации акций (п. 35 ст. 2, ч. 4 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.)

Разрешено применять ставку налога на прибыль 0 процентов по операциям с обращающимися на рынке акциями независимо от состава активов эмитента (доли в них недвижимости, находящейся в России).

Условие: в налоговом периоде количество реализованных плательщиком акций не превышает 1 процента общего количества его акций.

Подтверждение: абз. 3 п. 2 ст. 284.2 Налогового кодекса РФ

Таких правил нет

Расширен перечень расходов, по которым может предоставляться региональный инвестиционный налоговый вычет (ИНВ) (п. 2 ст. 1 Федерального закона № 337-ФЗ от 30 сентября 2024 г.)

В субъектах РФ, где введен региональный ИНВ, его можно получить при внесении денежного вклада в инвестиционные товарищества, инвестирующие в инновационные проекты малых технологических компаний (п. 2, 4, пп. 27, 28 п. 6, п. 7, 12 ст. 286.1 Налогового кодекса РФ)

Региональный ИНВ на такие расходы не предоставляется

Обновлен порядок заполнения налогового расчета о доходах, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогах (Приказ ФНС России № ЕД-7-3/650 от 16 августа 2024 г.)

В Приказ ФНС России № ЕД-7-3/675 от 26 сентября 2023 г. внесены, в частности, такие изменения:

– в уточненном расчете по всем доходам, выплаченным в последнем квартале (месяце) соответствующего отчетного (налогового) периода, помимо разделов 3 и 4 нужно заполнять раздел 5;

– не нужно заполнять разделы 4 и 5 не только по итогам отчетного, но и по итогам налогового периода, если в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода организация (ИП) не выплачивала доходы, которые нужно отражать в этих разделах;

– в перечень кодов доходов включены новые коды:

– "41" – для доходов от выполнения работ и оказания услуг в России взаимозависимому лицу;
– "42" – для доходов, которые приравнивают к дивидендам;

– установлены правила округления курса рубля к валюте для некоторых случаев.

Обратите внимание: из порядка заполнения раздела 5 "Сведения о выплаченных иностранным организациям доходах от продажи товаров, не подлежащих налогообложению" исключено упоминание о внешнеторговом контракте. Это деактивирует возникшую с 2024 года обязанность по заполнению данного раздела в отношении доходов по внешнеторговым контрактам, предметом которых является приобретение товаров у иностранных организаций.

Изменения применяются с отчета за налоговый (отчетный) период 2025 года

Таких правил в порядке заполнения налогового расчета о доходах и налогах иностранных организаций нет.

Мнение УФНС России по Кировской области в информации от 17 ноября 2023 г.: форма расчета предусматривает отражение информации в отношении доходов по внешнеторговым контрактам (хоть они и не подлежат налогообложению), предметом которых является приобретение товаров у иностранных организаций. В форме налогового расчета для доходов от продажи товаров по внешнеторговым договорам выделен специальный раздел 5 (разд. XIII Порядка, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-3/675 от 26 сентября 2023 г.)