НДС

Что изменилось

После 1 января 2025 года

До 1 января 2025 года

Изменены правила заполнения и формы НДС-регистров (Постановление Правительства РФ № 1448 от 29 октября 2024 г.)

Внесены изменения в Постановление Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., в том числе касающиеся:
– введения с 2025 года НДС при УСН;
– нового порядка взимания НДС при торговле через электронные торговые площадки, действующего с 1 июля 2024 года (для организаций) и с 1 января 2025 года (для ИП).

В этой связи дополнены правила заполнения книги покупок, книги продаж и дополнительных листов к ним.

Также изменены сами формы книги продаж и дополнительного листа к ней. В них появились новые графы для пониженных ставок НДС при УСН (5% и 7%)

Таких положений нет

Организации (ИП) на УСН признаются плательщиками НДС, которые могут получить освобождение от его уплаты

С нового года применение УСН само по себе больше не освобождает организации и ИП от уплаты НДС.

Плательщики на УСН могут:

– либо автоматически получить освобождение от обязанностей по уплате НДС при соблюдении критерия доходности не более 60 млн руб.;

– либо при превышении этого критерия выбрать, применять им спецставку НДС без права на вычет (5% или 7% в зависимости от размера дохода и (или) по ряду операций 0%) или общеустановленную ставку с получением права на вычет "входного" НДС (20%, 10% или 0% в зависимости от проводимых операций).

При этом освобождение от НДС преобладает над правом плательщика на выбор ставок (когда такое право есть), возврат к освобождению происходит в любом году (если соблюдается условие по размеру дохода) и прерывает срок течения трехлетнего ограничения на применение спецставки.

Ранее действующие (до 2025 года) исключения, когда на спецрежиме надо было платить НДС, продолжают применяться (например, если спецрежимник выставил счет-фактуру с выделенной суммой НДС или импортирует товары). Аналогично с общими положениями, когда организации и ИП (в т. ч. получившие освобождение от НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ) могут не платить этот налог (например, когда не образуется объект для уплаты НДС или действует ст. 149 Налогового кодекса РФ).

В связи с указанными новациями в большинство статей гл. 21 Налогового кодекса РФ по расчету налога (ставка, налоговая база, вычет, восстановление и т.д.) внесены особые положения в отношении плательщиков на УСН.

Отдельными положениями установлен порядок учета "входного" НДС по товарам, работам, услугам (ОС и НМА), приобретенным (ввезенным) до 1 января 2025 года, если они не были использованы (введены в эксплуатацию) до этой даты (пп. "в" п. 2 ст. 8 Федерального закона № 362-ФЗ от 29 октября 2024 г.).

Подробнее о применении новых положений в материалах:
– "НДС. Как платить на УСН?";
– "НДС. Сравнение условий применения освобождения или ставок НДС на УСН с 2025 года";
– "Дайджест ключевых изменений из Федерального закона № 176-ФЗ от 12 июля 2024 г. (о налоговой реформе с 2025 года)";
– "Горячая тема. НДС на УСН с 2025 года"

Применение УСН само по себе освобождает организации и ИП от уплаты НДС.

Исключения:
– ввоз товаров в Россию и на иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
– выставления контрагенту счета-фактуры с выделенной суммой налога;
– совершения операций по договорам простого товарищества (договорам о совместной деятельности), инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям на территории России.

Подтверждение: п. 2, 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ

Уточнены общие правила получения освобождения от уплаты НДС в других случаях, отличных от применения УСН

В частности, скорректированы положения по документальному подтверждению права на освобождение от уплаты НДС по ст. 145 и 145.1 Налогового кодекса РФ:

– пакет документов может быть отправлен по ТКС, через личный кабинет налогоплательщика или заказным письмом по почте (ранее варианты электронной отправки в норме не упоминались);

– полномочия по утверждению форм (форматов) уведомления переданы ФНС России (ранее находились в ведении Минфина России)

Таких уточнений в Налоговом кодексе РФ нет

Расширен круг операций, не подлежащих обложению НДС

Новым пп. 2.1 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ от НДС освобождаются ветеринарные услуги независимо от источника их финансирования.

Удалено упоминание о ветеринарных услугах, финансируемых из внебюджетных источников, как об исключении, на которое не распространяется освобождение от НДС медицинских услуг в пп. 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ

Эти услуги облагаются НДС в общем порядке.

От НДС освобождены ветеринарные услуги, финансируемые из бюджета (пп. 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ)

Расширен перечень случаев, когда счета-фактуры выставлять не нужно

Организации (ИП) на УСН или ЕСХН, освобожденные от уплаты НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ, счета-фактуры не составляют (п. 5 ст. 168 Налогового кодекса РФ)

При УСН счет-фактура не составляется, так как организация (ИП) на этом спецрежиме в общем случае не является плательщиком НДС.

Плательщики ЕСХН, освобожденные от обязанностей плательщика НДС, составляют счета-фактуры "Без налога (НДС)"

Дополнен порядок налогообложения ввоза товаров из ЕАЭС с участием посредников

При ввозе в Россию из ЕАЭС товаров по посредническому договору о реализации товаров доверителя (комитента, принципала) – продавца из ЕАЭС ввозной НДС должен платить посредник – налоговый агент. При этом должны выполняться следующие условия:

– товары приняты на учет посредником с 1 января 2025 года;

– товары реализуются физлицам. В отношении покупателей – организаций и ИП данные положения не применяются. В этом случае платить НДС должны сами собственники товара в государстве, в которое они импортированы (п. 13.3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС).

Таким образом, с 1 января 2025 года российские посредники при импорте товаров, реализуемых на территории России физлицам, должны уплачивать НДС и, соответственно, представлять в ИНФС документы, предусмотренные п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС, в том числе налоговую декларацию и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Подтверждение: п. 4 ст. 151 Налогового кодекса РФ, письма ФНС России № 03-07-13/84691 от 6 сентября 2024 г., № СД-4-3/3936 от 4 апреля 2024 г.

С 1 января 2024 года при ввозе в Россию товаров из ЕАЭС с участием посредников обязанность рассчитывать и уплачивать НДС возложена именно на них. При этом, по разъяснениям ФНС России, указанный порядок действует для посредников со стороны покупателя (т.е. при приобретении товаров), а для посредников со стороны продавцов (при реализации товаров) начнет действовать только с 1 января 2025 года – по товарам, которые посредник примет на учет начиная с 1 января 2025 года (информация ФНС России от 27 ноября 2023 г.).

С 1 июля 2024 года в п. 4 ст. 151 Налогового кодекса РФ добавлен абз. 2, согласно которому положения указанного пункта не распространяются на посреднические договоры по реализации товаров доверителей (комитентов, принципалов) из ЕАЭС, когда их покупателями являются организации или ИП (п. 2 ст. 2 Федерального закона № 100-ФЗ от 29 мая 2024 г.)

Новые плательщики и налоговые агенты НДС при торговле товарами из ЕАЭС через электронные торговые площадки (ЭТП) – ИП из ЕАЭС

ИП из ЕАЭС признаны:

– плательщиками НДС и самостоятельно исполняют все связанные с этим обязанности, если реализуют товары из стран ЕАЭС физлицам в России через свои ЭТП;

– налоговыми агентами по НДС, исполняющими все связанные с этим обязанности, если через их ЭТП на основе посреднических договоров с ними реализуют товары из стран ЕАЭС физлицам в России.

Для иностранных организаций из стран ЕАЭС и российских посредников (как организаций, так и ИП) особый порядок взимания НДС по подобным операциям продолжает применяться в прежнем (аналогичном) формате.

Подтверждение: ст. 174.3 Налогового кодекса РФ, ч. 2 ст. 4 Федерального закона № 100-ФЗ от 29 мая 2024 г.

С 1 июля 2024 года действует особый порядок взимания НДС при торговле товарами из стран ЕАЭС через ЭТП.

В частности, НДС-обязанности исполняют:

– иностранные продавцы, которые работают без посредников через свои ЭТП;

– иностранные посредники из ЕАЭС, через ЭТП которых на основе посреднических договоров проходят такие сделки.

Однако эти положения касаются организаций, которые созданы по законодательству государств – членов ЕАЭС, кроме России.

Распространение этого правила на ИП из ЕАЭС приостановлено оговоркой в ч. 2 ст. 4 Федерального закона № 100-ФЗ от 29 мая 2024 г.

Расширен перечень операций, подлежащих налогообложению НДС по ставке 0%

Ставка 0% по НДС применяется в том числе при реализации физлицам ранее экспортированных в иностранное государство (за пределы ЕАЭС) несырьевых товаров, которые отгружаются со склада (из помещения), находящегося на его территории (при условии, что адрес доставки находится не на территории ЕАЭС).

В соответствии с новым пп. 3 п. 1 ст. 147 Налогового кодекса РФ местом реализации таких товаров признается территория России. Пакет подтверждающих документов для ИФНС указан в пп. 7 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ.

Данное правило применяется к операциям по реализации товаров, помещенных под режим экспорта с 1 января 2025 года.

При этом вычет НДС, относящегося к реализации таких товаров, может быть заявлен до подтверждения нулевой ставки.

Коды для отражения в декларации указанных операций приведены в письме ФНС России № СД-4-3/10621 от 18 августа 2023 г.

По общему правилу операции по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта за пределы ЕАЭС, а также операции по вывозу товаров из России в государства – члены ЕАЭС (далее – экспорт в страны ЕАЭС) облагаются НДС по ставке 0% при выполнении следующих условий:

– местом реализации товаров признается Россия;

– в налоговую инспекцию вовремя представлен пакет документов, подтверждающих факт экспорта (он различается при экспорте в пределах и за пределы ЕАЭС).

Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 72 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г., п. 3, 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС, письмо ФНС России № ГД-4-3/3237 от 2 марта 2015 г.

Изменено налогообложение племенного животноводства

Ставка НДС 10% распространяется на реализацию в России и ввоз в Россию племенного крупного рогатого скота (его семени, эмбрионов), молоди и эмбрионов племенных рыб (пп. 1.2 п. 2, п. 10 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Утрачивают силу нормы, которыми данные операции ранее освобождались от налогообложения

Эти операции освобождены от налогообложения (пп. 35 п. 3 ст. 149, пп. 19 ст. 150 Налогового кодекса РФ)

Новая льгота по "ввозному" НДС

В связи с введением НДС при УСН для плательщиков, применяющих этот спецрежим, введено освобождение от "ввозного" НДС с товаров, которые выпущены для внутреннего потребления, при завершении процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области.

Для этого должны соблюдаться определенные условия. В частности, плательщик на УСН должен применять общие (а не пониженные) ставки НДС, не использовать освобождение от уплаты НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ.

Подтверждение: пп. 1.1 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса РФ

Плательщики, применяющие спецрежимы, не освобождаются от "ввозного" НДС в этом случае