Общие положения

Что изменилось

После 1 января 2025 года

До 1 января 2025 года

Введено обязательное досудебное урегулирование имущественных претензий к налоговой инспекции (пп. "а" п. 49 ст. 1 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.)

Исковое заявление имущественного характера, предъявленное плательщиком после вынесенного ИФНС решения, может быть подано в суд только после обжалования его в вышестоящем налоговом ведомстве – УФНС России.

Подтверждение: п. 2 ст. 138 Налогового кодекса РФ

Таких норм в Налоговом кодексе РФ нет

Упрощен порядок рассмотрения жалоб (п. 50 ст. 1 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.)

Упрощенный порядок рассмотрения жалоб на действия либо бездействие должностных лиц ИФНС введен для жалоб, направленных в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика.

Исключения – не могут быть рассмотрены в упрощенном порядке:
– жалобы на решения, вынесенные по результатам налоговых проверок (ст. 101 Налогового кодекса РФ);
– жалобы на решения о привлечении либо отказе в привлечении к ответственности вне рамок налоговых проверок (ст. 101.4 Налогового кодекса РФ).

Условие: жалоба должна быть направлена по установленному формату с указанием на необходимость ее рассмотрения в упрощенном порядке.

В этом случае она должна быть рассмотрена в течение семи дней. Оставить такую жалобу без рассмотрения ИФНС не вправе.

Подтверждение: ст. 140.1 Налогового кодекса РФ

Таких норм в Налоговом кодексе РФ нет

Утверждены формы документов для подачи и рассмотрения жалоб налогоплательщиков (Приказ ФНС России № ЕД-7-9/693 от 2 сентября 2024 г.)

Приказом утверждены, в частности, формы:
– жалобы (апелляционной жалобы);
– ходатайства о приостановлении ее рассмотрения;
– заявления об отзыве жалобы (апелляционной жалобы).

Кроме того, установлены порядки заполнения соответствующих форм документов и форматы их представления в электронном виде.

Также приняты формы документов, используемых налоговой службой при исполнении своих полномочий, которые связаны с подачей жалобы (апелляционной жалобы).

Одновременно утратил силу Приказ ФНС России № ММВ-7-9/645 от 20 декабря 2019 г.

Применяются формы, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-9/645 от 20 декабря 2019 г.

Введена гл. 33.1 "Туристический налог" Налогового кодекса РФ (п. 83 ст. 2 Федерального закона № 176-ФЗ от 12 июля 2024 г.)

Туристический налог является местным налогом и устанавливается властями муниципальных образований (г. Москвы, г. Санкт-Петербурга и г. Севастополя, представительными органами ФТ "Сириус").

В настоящее время налог уже введен, в частности, на территории г. Архангельска, г. Великого Новгорода, г. Петрозаводска, г. Пятигорска.

Подтверждение: ст. 418.1 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: одновременно с вводом туристического налога закончен эксперимент по уплате курортного сбора (ч. 1 ст. 2 Федерального закона № 214-ФЗ от 29 июля 2017 г.)

Такой налог в Налоговом кодексе РФ не предусмотрен.

Предусмотрено взимание курортного сбора, оно производилось с 1 мая 2018 года. За это время курортный сбор был введен в четырех субъектах РФ и на ФТ "Сириус"

Введено понятие "счет цифрового рубля" (ст. 1 Федерального закона № 610-ФЗ от 19 декабря 2023 г.)

Счет цифрового рубля – счет, открытый оператором платформы цифрового рубля на основании договора счета цифрового рубля (абз. 14 п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ).

Предусмотрена возможность взыскания недоимки за счет цифрового рубля в ситуации, когда нет или недостаточно денежных средств (драгметаллов) на счетах налогоплательщика либо его электронных денег (п. 10.1 ст. 46 Налогового кодекса РФ).

Налоговая инспекция вправе приостанавливать операции по счетам цифрового рубля, а также истребовать у операторов платформы справки о таких счетах, об остатках денег на них и др. (ст. 76, п. 1.1 ст. 86 Налогового кодекса РФ)

Таких норм в Налоговом кодексе РФ нет

Выведены из-под уплаты через ЕНП на ЕНС некоторые платежи (п. 14 ст. 1 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г., пп. "б" п. 1 ст. 1 Федерального закона № 362-ФЗ от 29 октября 2024 г.)

Уплата страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, отдельных категорий работников организаций угольной промышленности производится не в качестве ЕНП. Указанные суммы не включаются в совокупную обязанность (пп. 4 п. 7 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ).

В то же время если они излишне уплачены (по ним представлено заявление о возврате), то их учтут на ЕНС. Возврат производится также с ЕНС.

Подтверждение: абз. 5 п. 1, абз. 3 п. 3 ст. 79 Налогового кодекса РФ.

Федеральный закон № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г. вывел из ЕНП также туристический налог, но впоследствии Федеральный закон № 362-ФЗ от 29 октября 2024 г. отменил это положение. Таким образом, туристический налог уплачивается через ЕНП

Страховые взносы на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, отдельных категорий работников организаций угольной промышленности уплачиваются через ЕНП на ЕНС

Установлено правило, когда пени на сумму недоимки не начисляются (пп. "а" п. 4 ст. 1 Федерального закона № 362-ФЗ от 29 октября 2024 г.)

Пени не начисляются на сумму недоимки в размере, не превышающем размера положительного сальдо ЕНС в соответствующий календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов (включая зачтенную сумму) (п. 3 ст. 75 Налогового кодекса РФ)

Такой порядок применяется:

– в 2023 году – на основании Постановления Правительства РФ № 500 от 29 марта 2023 г.;

– в 2024 году – на основании Постановления Правительства РФ № 2315 от 26 декабря 2023 г.

Установлен временный особый порядок расчета пеней для организаций (пп. "в" п. 4 ст. 1 Федерального закона № 362-ФЗ от 29 октября 2024 г.)

Могут быть две ставки пеней: 1/300 и 1/150 – в зависимости от того, как долго сохраняется отрицательное сальдо на ЕНС или недоимка.

Таким образом, для организаций пени начисляются в размере:

1) в первые 30 дней просрочки – 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ (действующей в это время);

2) начиная с 31-го дня просрочки по 90-й день (включительно) – 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ (действующей в это время);

3) начиная с 91-го дня просрочки – 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ (действующей в это время).

Подтверждение: п. 5.1 ст. 75 Налогового кодекса РФ

Пени рассчитываются исходя из 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ независимо от времени образования недоимки

Введена централизованная передача сведений о многодетных семьях в ИФНС (пп. "б" п. 25 ст. 1 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.)

Данная возможность установлена в целях предоставления налоговых льгот по имущественным налогам членам многодетных семей в беззаявительном порядке (пп. 2 п. 9.4 ст. 85 Налогового кодекса РФ)

Такая норма в Налоговом кодексе РФ отсутствует

Определены новые сроки представления единой (упрощенной) декларации (п. 22 ст. 1 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.)

Такая декларация подается однократно:

– по налогу на прибыль – не позднее 20 апреля года, следующего за годом, в котором последний раз были операции по движению денежных средств на счетах в банках (в кассе организации) и (или) в котором последний раз были объекты по налогу на прибыль;

– по остальным налогам – не позднее 20-го числа первого месяца второго налогового периода, следующего за тем, в котором последний раз были операции по движению денежных средств на счетах в банках (в кассе организации) и (или) в котором последний раз были объекты по соответствующим налогам;

– для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных ИП) – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в котором создана организация (зарегистрирован ИП).

Подтверждение: п. 2 ст. 80 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, ч. 3 ст. 17 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г. установлены переходные положения.

Организации (ИП), которые вправе на 1 января 2025 года сдать единую (упрощенную) декларацию, смогут подать ее по прежним правилам и не сдавать ее за периоды, в которых не было движения денег на их банковских счетах или в кассе организации и не было объектов налогообложения

Единая (упрощенная) декларация подается в налоговую инспекцию по месту нахождения организации (месту жительства ИП) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, девятью месяцами, календарным годом

Установлены сроки проведения камеральной налоговой проверки (КНП) единой (упрощенной) декларации (пп. "а" п. 27 ст. 1 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.)

КНП проводится в течение трех месяцев с учетом следующих особенностей:

– за налоговые периоды истекшего календарного года – начиная с 1 февраля следующего календарного года;

– в случае принятия решения о реорганизации или ликвидации организации – за истекшие налоговые периоды текущего календарного года со дня, следующего за днем внесения в ЕГРЮЛ записи о том, что такая организация находится в процессе реорганизации или ликвидации. При этом ликвидация организации не может быть завершена ранее окончания КНП.

Подтверждение: п. 2 ст. 88 Налогового кодекса РФ

КНП единой (упрощенной) декларации проводится в общие сроки

Утверждены новые контрольные соотношения для уведомления о рассчитанных налогах (авансовых платежах, сборах, страховых взносах) (Приказ ФНС России № ЕД-7-15/19 от 16 января 2024 г.)

Данные контрольные соотношения нужны, чтобы проверить правильность заполнения уведомления.

В противном случае уведомление будет признано непредставленным полностью или частично

Применяются контрольные соотношения, направленные письмом ФНС России № ЕА-4-15/971 от 31 января 2024 г.

Изменены форма, формат представления и порядок заполнения сообщения о выборе ИФНС для постановки на учет по месту нахождения одного из обособленных подразделений организации, находящихся в одном городе (Приказ ФНС России № ЕД-7-14/306 от 15 апреля 2024 г.)

Внесены изменения в приложения к Приказу ФНС России № ЕД-7-14/632 от 4 сентября 2020 г.

Если несколько обособленных подразделений находятся в одном муниципальном образовании или городе федерального значения, но на территории разных ИФНС, их можно поставить на учет в одной из них (абз. 10 п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ).

Сообщение состоит из одной страницы, на которой указывается код соответствующей ИФНС

Применяются формы, установленные Приказом ФНС России № ЕД-7-14/632 от 4 сентября 2020 г., без внесенных изменений

Установлены коэффициенты-дефляторы на 2025 год для целей налогообложения (Приказ Минэкономразвития России № 645 от 17 октября 2024 г.)

Введены следующие размеры коэффициентов-дефляторов на 2025 год:

– для сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов – 1,080;

– для ПСН (для индексации ПВГД) – 1,144;

– для НДФЛ (для расчета фиксированного авансового платежа по налогу отдельными категориями иностранных работников при приобретении патента на работу) – 2,594;

– для торгового сбора (для индексации ставок) – 1,976;

– для НДД (налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья) – 1,388.

Обратите внимание: для УСН коэффициент-дефлятор на 2025 год установлен в специальном порядке и равен 1

Действуют более низкие коэффициенты-дефляторы, утв. Приказом Минэкономразвития России № 730 от 23 октября 2023 г.

Внесены положения о налогообложении операций с цифровой валютой (ст. 1, 2 Федерального закона № 418-ФЗ от 29 ноября 2024 г.)

Установлено, что цифровая валюта (в т. ч. цифровая валюта, используемая в качестве средства платежа по внешнеторговым договорам (контрактам) в рамках экспериментального правового режима в сфере цифровых инноваций) для целей налогообложения признается имуществом (п. 2 ст. 38 Налогового кодекса РФ).

Установлены дополнительные обязанности оператора майнинговой инфраструктуры. Он должен сообщать в ИФНС по месту своего нахождения сведения, связанные с проведением майнинга цифровой валюты. Срок – не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Подтверждение: ст. 85.6 Налогового кодекса РФ.

За непредставление таких сведений установлен штраф в размере 40 тыс. руб. (ст. 129.16 Налогового кодекса РФ).

В результате признания цифровой валюты имуществом внесены уточнения в часть вторую Налогового кодекса РФ (в части порядка обложения разными налогами). А именно:

– по НДС.

Операции по майнингу, а также по реализации цифровой валюты не являются объектом налогообложения НДС (пп. 27, 28 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Кроме того, не облагаются НДС услуги по заключению сделок с такой валютой (пп. 44 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ);

– по НДФЛ.

Граждане и ИП на ОСНО, получившие доходы от операций с криптовалютой в России, должны заплатить НДФЛ с такого дохода;

– по налогу на прибыль.

Доходы в виде криптовалюты, полученной от майнинга, учитываются во внереализационных доходах на дату, когда возникло право распоряжаться ею (п. 32 ст. 250, пп. 20 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ).
Расходы, связанные с майнингом, учитывайте как косвенные независимо от их состава (п. 5 ст. 282.3 Налогового кодекса РФ).

Доходом от реализации криптовалюты в общем случае признается цена ее реализации. Если она ниже величины, равной рыночной котировке криптовалюты на дату сделки, умноженной на 0,8, то в налоговой базе нужно учитывать эту величину (п. 3 ст. 282.3 Налогового кодекса РФ).
Доход (выручка) от реализации цифровой валюты уменьшается на ее стоимость и затраты на реализацию такой цифровой валюты (п. 4 ст. 282.3 Налогового кодекса РФ).

Установлены ограничения, согласно которым лица, занимающиеся майнингом цифровой валюты, не вправе применять УСН (ЕСХН), а лица, занимающиеся и майнингом, и реализацией (приобретением) цифровой валюты, не вправе применять НПД, ПСН и АУСН.

Подтверждение: п. 6 ст. 346.2, п. 3 ст. 346.12, п. 6 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ, ч. 2 ст. 4 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г., ч. 2 ст. 3 Федерального закона № 17-ФЗ от 25 февраля 2024 г.

Таких норм в Налоговом кодексе РФ нет