УСН

Что изменилось

После 1 января 2025 года

До 1 января 2025 года

Новые форма, формат и порядок заполнения декларации по УСН (Приказ ФНС России № ЕД-7-3/813 от 2 октября 2024 г.)

С отчета за 2024 год изменены форма, формат и порядок заполнения декларации по УСН (форма по КНД 1152017).

Поправки связаны с изменениями, внесенными Федеральным законом № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г. (о налоговой политике с 2025 года).

В частности:

– на титульном листе добавлено поле "Объект налогообложения", в котором нужно указать код "1" (доходы) или "2" (доходы минус расходы);

– введен новый раздел 4, в котором будут указываться сведения о вычете расходов на ККТ в новых регионах;

– в поле "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю" для электронной доверенности нужно будет указывать ее GUID;

– введен новый код "3462031" для обоснования применения пониженной ставки, установленной в новых регионах.

Соответственно, изменятся и штрихкоды листов декларации, указывающие на ее версию.

Предыдущий приказ утрачивает силу

Применяется Приказ ФНС России № ЕД-7-3/958 от 25 декабря 2020 г.

Организации (ИП) на УСН признаются плательщиками НДС (п. 72, 77 ст. 2 Федерального закона № 176-ФЗ от 12 июля 2024 г., п. 9-9.2 ст. 8 Федерального закона № 176-ФЗ от 12 июля 2024 г.)

Для плательщиков НДC на УСН установлены:
– отдельные ставки;
– правила освобождения от обязанностей от уплаты НДС;
– особый порядок учета входного НДС;
– отмена счетов-фактур при освобождении от обязанностей по уплате НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ.

Подтверждение: п. 2, 3 ст. 346.11, п. 5, 6 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ

В общем случае они не признаются плательщиками НДС

Скорректированы правила подсчета лимитов доходов:

– для перехода на УСН (пп. "а" п. 73 ст. 2 Федерального закона № 176-ФЗ от 12 июля 2024 г.)

Лимит доходов для перехода на УСН ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор на год, предшествующий году перехода на УСН (п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

Предельный размер дохода для подачи в 2024 году уведомления о переходе на УСН с 2025 года (337,7 млн руб.) не индексируется (ч. 11 ст. 8 Федерального закона № 176-ФЗ от 12 июля 2024 г.)

Действует иной порядок

– для применения УСН (абз. 4-6 пп. "а" п. 73, п. 74 ст. 2 Федерального закона № 176-ФЗ от 12 июля 2024 г.)

Лимит доходов для применения УСН:

– до 450 млн руб. повышен базовый предельный лимит доходов за отчетный (налоговый) период для продолжения применения УСН;

– ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор на год, в котором получены соответствующие доходы.

На 2025 год его размер равен 1. Ранее установленные коэффициенты-дефляторы не применяются.

Подтверждение: п. 4, 4.1 ст. 346.13, новый абз. 4 п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, ч. 11.1 ст. 8 Федерального закона № 176-ФЗ от 12 июля 2024 г.

Лимит доходов для применения УСН:
– 200 млн. руб. (базовый размер);
– индексируется в ином порядке

Некоторым плательщикам, потерявшим право на УСН, разрешено досрочно вернуться на этот спецрежим (ч. 11 ст. 8 Федерального закона № 176-ФЗ от 12 июля 2024 г.)

Организации (ИП), утратившие в 2024 году право на УСН из-за превышения лимита доходов, указанного в п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, вправе вновь перейти на УСН с 1 января 2025 года. Это можно сделать независимо от того, прошел год с момент "слета" с УСН или нет.

Условие: у организаций сумма всех доходов, указанных в абз. 1 п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ (в т. ч. по УСН) – не более 337,5 млн руб. за девять месяцев 2024 года (эта величина в 2024 году для целей перехода на УСН с 2025 года не индексируется).

Организации (ИП), воспользовавшиеся этим правом, определяя затем сумму дохода, дающего право на пониженные ставки НДС, суммируют доходы по ОСНО и УСН

Организации (ИП), потерявшие право на УСН из-за превышения лимита доходов, вправе вернуться на этот спецрежим не ранее чем через год (п. 7 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ)

Скорректированы положения об остаточной стоимости ОС, ограничивающей право на переход (у организаций) и применение УСН (пп. "б" п. 62 ст. 2 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г., пп. "а", "б" п. 73 ст. 2 Федерального закона № 176-ФЗ от 12 июля 2024 г.)

Для остаточной стоимости основных средств (ОС), ограничивающей право на переход (у организаций) и применение УСН:

– до 200 млн руб. увеличена предельная стоимость.

Нюанс: остается неясность в отношении контроля лимита остаточной стоимости основных средств у ИП на УСН;

– введена ежегодная индексация этой стоимости на коэффициент-дефлятор (тот же, что и по доходам).

На 2025 год его размер равен 1. Ранее установленные коэффициенты-дефляторы не применяются;

– введено правило о том, что при подсчете не учитывается российское высокотехнологичное оборудование, перечень которого утверждается Правительством РФ.

Подтверждение: п. 2, пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, ч. 11.1 ст. 8 Федерального закона № 176-ФЗ от 12 июля 2024 г.

Остаточная стоимость основных средств (ОС), ограничивающая право на переход (у организаций) и применение УСН:

– не индексируется;

– составляет 150 млн руб.;

– рассчитывается с учетом высокотехнологичного оборудования

Изменены требования к численности работников (пп. "б" п. 73 ст. 2 Федерального закона № 176-ФЗ от 12 июля 2024 г.)

Увеличена до 130 человек предельная средняя численность работников, допустимая для применении УСН (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ)

Предельная средняя численность работников, допустимая для применения УСН, – 100 человек.

Также (при численности более 100 человек) действует лимит в 130 человек, при котором право на УСН не утрачивается, однако повышается ставка единого налога (так называемый "пограничный период")

Отменен особый порядок расчета единого налога по повышенным ставкам при "пограничном периоде"(п. 75, 76 ст. 2 Федерального закона № 176-ФЗ от 12 июля 2024 г.).

Утрачивают силу п. 1.1, 2.1 ст. 346.20, абз. 2-4 п. 1, абз. 2-4 п. 3, абз. 2-4 п. 4 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ

Действует особый порядок расчета единого налога по повышенным ставкам при "пограничном периоде"

Расширен перечень необлагаемых доходов (п. 64 ст. 2 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.)

Исключены из состава облагаемых доходов суммы возмещения за изъятие для государственных (муниципальных) нужд земельных участков и (или) расположенных на них объектов недвижимости (пп. 5 п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ)

Единой точки зрения по этому вопросу нет

Уточнен момент признания доходов и расходов (п. 7 ст. 2 Федерального закона № 610-ФЗ от 19 декабря 2023 г.)

Для доходов и ряда расходов введен новый момент признания – дата поступления денежных средств на счет цифрового рубля (дата перечисления средств с такого счета) (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ)

Таких положений в Налоговом кодексе РФ нет

Введен особый порядок учета в расходах страховых взносов ИП на УСН с объектом "доходы минус расходы" (п. 65 ст. 2 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.)

В общем случае такие расходы формируются независимо от факта их уплаты – в сумме, подлежащей уплате в налоговом периоде (в т. ч. если срок уплаты приходится на первый рабочий день следующего года). Например, страховые взносы в фиксированном размере за 2025 год (с крайним сроком уплаты – не позднее 29 декабря 2025 года с учетом того, что новый крайний срок, 28 декабря, выпадает на выходной) можно признать подлежащими уплате (т.е. учитывать в расходах при расчете единого налога) в любом отчетном периоде 2025 года или за налоговый период 2025 года (в части или общей суммой).

В КУДиР такие расходы потребуется отразить в графе 2 "Дата и номер первичного документа" раздела 1. Причем допустимо указать только дату – последнее число отчетного (налогового) периода, в котором взносы подлежат учету. Номер первичного документа указывать не обязательно. Например, в КУДиР за I квартал 2025 года запись может выглядеть так:

– графа 2 "Дата и номер первичного документа" – "31.03.2025";
– графа 3 "Содержание операции" – "страховые взносы, подлежащие уплате в соответствии со ст. 430 Налогового кодекса РФ, за расчетный период 2025 года";
– графа 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы (рублей)" – "сумма учтенных взносов".

После фактической уплаты повторно отражать в КУДиР взносы не нужно.

Подтверждение: письмо ФНС России № СД-4-3/12849 от 11 ноября 2024 г.

В отношении страховых взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. руб. за расчетный период (так называемых "сверхдоходов"), действует спецправило. Их можно признавать подлежащими уплате (т.е. учитывать в расходах при расчете единого налога) в этом же и (или) следующем году.

Например, страховые взносы в размере 1% за 2025 год (с крайним сроком уплаты – не позднее 1 июля 2026 года) можно признать подлежащими уплате (т.е. учитывать в расходах при расчете единого налога) как в 2025 году, так и в 2026 году.

При этом сумма страховых взносов, учтенная при определении налоговой базы по УСН за отчетный (налоговый) период 2025 года, повторно не учитывается при расчете налоговой базы по УСН за налоговый период (отчетные периоды) 2026 года.

Суммы страховых взносов, уплаченные после 31 декабря 2024 года за расчетные периоды, предшествующие 2025 году, учитываются в расходах при определении базы за налоговые (отчетные) периоды 2025-2027 годов.

Таким образом, порядок учета страховых взносов ИП при объекте "доходы минус расходы" унифицирован с порядком уменьшения на страховые взносы ИП единого налога при УСН с объектом "доходы", в том числе в части спецправила ФНС России по учету 1% взносов с доходов, превышающих 300 тыс. руб.

Подтверждение: абз. 2-4 пп. 3 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № СД-4-3/12916 от 12 ноября 2024 г.

Признаются по мере уплаты с учетом некоторых особенностей

Установлены правила учета туристического налога (п. 43 ст. 2 Федерального закона № 176-ФЗ от 12 июля 2024 г., п. 27 ст. 2 Федерального закона № 362-ФЗ от 29 октября 2024 г.)

В связи с введением с 2025 года туристического налога установлено, что:
– его сумма, предъявляемая покупателю, исключается из налогооблагаемых доходов (при любом объекте на УСН);
– не учитывается в расходах (при объекте доходы, уменьшенные на расходы).

Подтверждение: п. 1 ст. 346.15, абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 248, пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ

Такого налога нет

Новый вид вычета из единого налога при УСН (п. 66 ст. 2, ч. 4 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.)

Введен вычет из налога на УСН расходов на приобретение одного экземпляра ККТ в новых регионах.

В такие расходы включаются затраты на покупку ККТ, фискального накопителя, необходимого программного обеспечения, выполнение сопутствующих работ и оказание услуг (в т. ч. по настройке ККТ).

При этом имеется ряд условий:

– налог можно уменьшить на сумму расходов на приобретение одного экземпляра ККТ, не превышающую 28 тыс. руб.;

– касса должна быть зарегистрирована на новой территории до 31 декабря 2025 года (включительно);

– вычет применяется за налоговый период 2024 или 2025 года. Если вся стоимость ККТ в одном году не учтена, вычет можно перенести на следующий год.

Вычет можно применять при любом объекте налогообложения (в т. ч. это подтверждается новым порядком заполнения декларации по УСН).

При этом есть специальное условие: вычет из налога не применяется, если расходы были учтены в налоговой базе на УСН ("доходы минус расходы") или в связи с применением других режимов налогообложения.

Из данного положения вытекает совет: если расходы на приобретение кассы были учтены в налоговой базе, то эти расходы можно "снять" и заявить по ним вычет. Например, при УСН с объектом "доходы минус расходы" это можно сделать до подачи декларации за 2024 год путем представления скорректированных уведомлений на авансовые платежи (с их пересчетом из-за уменьшения расходов в налоговой базе). Тогда сократить можно будет уже не налоговую базу, а непосредственно единый (минимальный) налог за 2024 год.

Подтверждение: п. 3.2 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ

Такого вычета нет

Обновлены правила "слета" с УСН (п. 26 ст. 2, пп. "н" п. 1 ст. 8 Федерального закона № 362-ФЗ от 29 октября 2024 г.)

При нарушении условий применения УСН прекратить его применять нужно с начала месяца, в котором произошло нарушение (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ)

При нарушении условий применения УСН прекратить его применять нужно с начала квартала, в котором произошло нарушение

Плательщики, утратившие право на УСН, не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в рамках нового режим налогообложения в течение того месяца, в котором они перешли на него (абз. 3 п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ)

Это правило действует в течение всего квартала, в котором такие плательщики перешли на иной режим налогообложения

Введено правило, призванное сократить "миграцию" плательщиков УСН между регионами в целях налоговой оптимизации (п. 28 ст. 2 Федерального закона № 362-ФЗ от 29 октября 2024 г.)

Если организация на УСН изменила место нахождения (ИП на УСН изменил место жительства), а в новом регионе ставка единого налога ниже, то применять нужно ставку, действующую по прежнему месту расположения.

Сверять ставки, действующие в новом и прежнем субъектах РФ, нужно в течение трех лет начиная с года переезда.

Подтверждение: п. 2 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ

Переехавший плательщик применяет ставки единого налога, установленные по новому месту нахождения организации (новому месту жительства ИП)