Налог на прибыль
|
Номер п/п
|
Что изменилось
|
Как было
|
Нормативный документ
|
|
1
|
Внесены изменения в перечень доходов, которые не учитываются при расчете налоговой базы (п. 1 ст. 1 Федерального закона № 286-ФЗ от 30 сентября 2017 г., п. 1 ст. 1, п. 2 ст. 2Федерального закона № 166-ФЗ от 18 июля 2017 г.).
При налогообложении прибыли не учитываются доходы:
– в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество в порядке, установленном Гражданским кодексом РФ;
– в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленных в ходе проведенной налогоплательщиком с 1 января 2018 года по 31 декабря 2019 года включительно
инвентаризации имущества и имущественных прав; – в виде невостребованных дивидендов, которые восстановлены в составе нераспределенной прибыли.
|
При налогообложении прибыли не учитывались доходы:
– в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов;
– в виде невостребованных дивидендов либо части распределенной прибыли
|
|
|
2
|
Расширен перечень имущества, амортизировать которое можно с применением повышающего коэффициента, не превышающего 3.
Амортизировать с применением повышающего коэффициента, не превышающего 3, можно основные средства, которые используются в сфере водоснабжения и водоотведения, по перечню, установленному Правительством РФ .
|
С применением повышающего коэффициента не выше 3 можно амортизировать, основные средства:
– являющиеся предметом договора лизинга и учитываемые у стороны сделки, которая в соответствии с условиями договора получила данное основное средство на баланс (за некоторыми исключениями);
– используемые для осуществления научно-технической деятельности.
|
|
|
3
|
Уточнен перечень имущества, амортизировать которое можно с применением повышающего коэффициента, не превышающего 2.
Здания, которые имеют высокую энергетическую эффективность, в соответствии с Перечнем, утв. Постановлением Правительства РФ № 600 от 17 июня 2015 г., или высокий класс энергетической эффективности, установленный в соответствии с положениями Федерального закона № 261-ФЗ от 23 ноября 2009 г., не подлежат амортизации с применением повышающего коэффициента, не превышающего 2 (пп. 4 п. 1 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ)
|
Все объекты, которые имеют высокую энергетическую эффективность, в соответствии с Перечнем, утв. Постановлением Правительства РФ № 600 от 17 июня 2015 г., или высокий класс энергетической эффективности, установленный в соответствии с положениями Федерального закона № 261-ФЗ от 23 ноября 2009 г. без исключений организация вправе амортизировать с применением повышающего коэффициента не выше 2
|
|
|
4
|
Расширен перечень прочих расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль.
Налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы в том числе на затраты в виде средств, перечисленных в бюджет субъекта РФ на основании соглашений (договоров) о безвозмездных целевых взносах, заключенных в соответствии с законодательством РФ об электроэнергетике (пп. 48.9 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ)
|
Подобных положений Налоговый кодекс РФ не содержит
|
|
|
5
|
Установлено, как определить дату получения дохода при методе начисления в отношении платы концедента по концессионному соглашению, полученной в виде денежных средств.
Плата концедента по концессионному соглашению, полученная в виде денежных средств признается в порядке, аналогичном порядку для учета субсидий, установленном п. 4.1 ст. 271 Налогового кодекса РФ (абз. 7 п. 4.1 ст. 271 Налогового кодекса РФ)
|
Подобных положений Налоговый кодекс РФ не содержит
|
|
|
6
|
Скорректирован перечень видов расходов, которые учитываются в составе затрат налогоплательщика на обучение.
При расчете налога на прибыль в составе расходов на обучение учитываются затраты:
– на обучение по основным профессиональным образовательным программам; – на обучение по основным программам профессионального обучения; – на обучение по дополнительным профессиональным программам; – на прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников. Также к расходам на обучение относятся затраты налогоплательщика, понесенные на основании договоров о сетевой форме реализации образовательных программ, заключенных в соответствии с Федеральным законом № 273-ФЗ от 29 декабря 2012 г. с образовательными организациями. Например, это затраты на содержание помещений и оборудования налогоплательщика, используемых для обучения, стоимость имущества, переданного для обеспечения процесса обучения.
Подтверждение: пп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ
|
К прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся затраты:
– на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам; – на профессиональную подготовку и переподготовку; – на прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика |
|
|
7
|
Расширен перечень затрат на НИОКР, которые учитываются при расчете налога на прибыль, и уточнен порядок их признания.
Организации, которые осуществляют туристско-рекреационную деятельность на территории Дальневосточного федерального округа, при соблюдении условий, установленных ст. 284.6 Налогового кодекса РФ, вправе применять по всей своей прибыли (кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств) ставку 0 процентов за налоговые периоды с 1 января 2018 года по 31 декабря 2022 года (п. 1.11 ст. 284 Налогового кодекса РФ).
|
Положения включены в Налоговый кодекс РФ с июля 2017 года (п. 1 ст. 2 Федерального закона № 168-ФЗ от 18 июля 2017 г.), однако фактически применяются с налогового периода 2018 года (п. 1 ст. 284.6 Налогового кодекса РФ)
|
|
|
8
|
Внесены изменения в перечень организаций, которые вправе при расчете налога на прибыль применять ставку 0 процентов.
В частности, организации, которые осуществляют туристско-рекреационную деятельность на территории Дальневосточного федерального округа, при соблюдении условий, установленных ст. 284.6 Налогового кодекса РФ, вправе применять по всей своей прибыли (кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств) ставку 0 процентов за налоговые периоды с 1 января 2018 года по 31 декабря 2022 года (п. 1.11 ст. 284 Налогового кодекса РФ).
|
Положения включены в Налоговый кодекс РФ с июля 2017 года (п. 1 ст. 2 Федерального закона № 168-ФЗ от 18 июля 2017 г.), однако фактически применяются с налогового периода 2018 года. |
|
| Право организаций – резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны на применение ставки 0 процентов в части прибыли от деятельности на территории такой зоны прекращается с 1 января 2018 года. То есть такие организации за период начиная с 2018 года должны рассчитывать налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет, по ставке 2 процента. |
Организации – резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны при соблюдении определенных условий вправе применять при расчете налога на прибыль ставку 0 процентов. |
ч. 5 ст. 10 Федерального закона № 365-ФЗ от 30 ноября 2011 г., Информация ФНС России от 12 января 2018 г. | |
| 9 | Уточнен порядок формирования резерва по сомнительным долгам (п. 40 ст. 2, п. 4 ст. 9 Федерального закона № 335-ФЗ от 27 ноября 2017 г.). В частности, резерв формируется только в отношении дебиторской задолженности, которая подпадает под категорию сомнительных долгов. При этом в случае наличия у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается указанная дебиторская задолженность, но только в той части, которая превышает кредиторскую задолженность налогоплательщика. Учету подлежит кредиторская задолженность независимо от даты ее возникновения перед соответствующим контрагентом по любым операциям. При этом в первую очередь кредиторская задолженность перекрывает дебиторскую задолженность с наибольшим сроком возникновения.
Кроме того, долг гражданина, признанного банкротом, считается безнадежным и списывается в расходы при расчете налога на прибыль (абз. 5 п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ) |
Такие правила применяются на основании разъяснений контролирующих ведомств | п. 40 ст. 2, п. 4 ст. 9 Федерального закона № 335-ФЗ от 27 ноября 2017 г. |
| 10 | Вводится понятие инвестиционного налогового вычета.
Налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемую в бюджет субъекта РФ, на инвестиционный налоговый вычет, если это предусмотрено региональным законодательством. Такой вычет в текущем налоговом (отчетном) периоде может составлять не более 90 процентов суммы расходов, которые включаются в первоначальную стоимость основного средства, и (или) не более 90 процентов суммы расходов, направленных на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств. При этом размер инвестиционного вычета не может превышать предельной величины, которая рассчитывается в особом порядке. Сумма налога, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, подлежит уменьшению на величину, составляющую 10 процентов указанных выше расходов, в отношении которых налогоплательщик воспользовался вычетом. При этом сумма налога в результате такого уменьшения может быть снижена до нуля. Применить инвестиционный налоговый вычет можно в отношении объектов основных средств, которые относятся к третьей – седьмой амортизационным группам. Уменьшить сумму налога на такой вычет можно за налоговый (отчетный) период, в котором основное средство введено в эксплуатацию или изменена его первоначальная стоимость, и за последующие периоды (при переносе инвестиционного вычета, зачисляемого бюджет субъекта РФ, если иное не предусмотрено региональным законом). В отношении объектов основных средств, по которым организация воспользовалась правом на инвестиционный налоговый вычет, начислять амортизацию и применять амортизационную премию нельзя. При этом при реализации и ином выбытии (за исключением ликвидации) такого основного средства до истечения срока его полезного использования сумма налога, не уплаченная в связи с применением вычета, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой соответствующих сумм пеней. Тогда доходы от реализации можно уменьшить на первоначальную стоимость основного средства, выбывшего раньше срока. При реализации объекта основных средств, в отношении которого применен вычет, в прочих случаях (например, после срока его полезного использования) или ином выбытии учесть расходы по приобретению, созданию, достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению объекта не получится. Решение об использовании вычета применяется ко всем объектам основных средств, включенных в третью – седьмую амортизационные группы, и закрепляется в учетной политике организации. При этом не все организации смогут воспользоваться правом на применение инвестиционного вычета. Перечень таких организаций приведен в п. 11 ст. 286.1 Налогового кодекса РФ. Например, это организации – участники проекта "Сколково". Законом субъекта РФ могут быть установлены: – право на инвестиционный вычет в отношении объектов основных средств, расположенных на территории субъекта РФ; – размеры инвестиционного вычета; – категории налогоплательщиков, которые вправе (не вправе) воспользоваться вычетом; – категории объектов основных средств, в отношении которых предоставляется (не предоставляется) вычет. Подтверждение: ст. 286.1 Налогового кодекса РФ. Необходимо учитывать, что к организациям, которые воспользуются инвестиционным вычетом, предъявляются дополнительные требования при камеральных проверках. Налоговые инспекции могут запрашивать пояснения и документы по имуществу, к которому применен вычет. Кроме того, сделка между взаимозависимыми лицами, если хотя бы одна из сторон в течение налогового периода применяет такой вычет, признается контролируемой |
До 2018г подобных положений Налоговый кодекс РФ не содержал | п. 41, 42, 47 ст. 2, п. 4 ст. 9 Федерального закона № 335-ФЗ от 27 ноября 2017 г. |
| 11 | Расширен перечень имущества, которое не подлежит амортизации. В частности, не подлежат амортизации объекты основных средств, в отношении которых налогоплательщик воспользовался инвестиционным налоговым вычетом (пп. 9 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ) | До 2018г подобных положений Налоговый кодекс РФ не содержал | п. 37 ст. 2, п. 4 ст. 9 Федерального закона № 335-ФЗ от 27 ноября 2017 г. |
| 12 | Установлены особенности определения расходов при реализации объектов основных средств, в отношении которых налогоплательщик воспользовался инвестиционным налоговым вычетом.
В частности, доходы от реализации объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик применил инвестиционный налоговый вычет до истечения срока его полезного использования, уменьшаются на первоначальную стоимость такого объекта при условии восстановления в соответствии с п. 12 ст. 286.1 Налогового кодекса РФ суммы налога, не уплаченной в связи с применением вычета (пп. 4 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ) |
До 2018г подобных положений Налоговый кодекс РФ не содержал | п. 41 ст. 2, п. 4 ст. 9 Федерального закона № 335-ФЗ от 27 ноября 2017 г. |
| 13 | Расширен перечень расходов, которые не учитываются при расчете налоговой базы.
Так, при расчете налога на прибыль не учитываются: – расходы на приобретение, создание, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств, в отношении которых налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета (п. 5.1 ст. 270 Налогового кодекса РФ) – расходы, произведенные за счет средств, полученных общероссийскими спортивными федерациями или профессиональными спортивными лигами от организаторов азартных игр в букмекерских конторах на основании соглашений, заключенных в соответствии с Федеральным законом № 244-ФЗ от 29 декабря 2006 г. (п. 48.23 ст. 270 Налогового кодекса РФ) |
До 2018г подобных положений Налоговый кодекс РФ не содержал | п. 42 ст. 2, п. 4 ст. 9 Федерального закона № 335-ФЗ от 27 ноября 2017 г., п. 2 ст. 1, п. 1 ст. 2 Федерального закона № 344-ФЗ от 27 ноября 2017 г. |
| 14 | Исключено положение, предусматривающее право субъектов снижать на период 2017-2020 годов для организаций – участников ОЭЗ и СЭЗ ставку налога, зачисляемого в региональный бюджет, до уровня не выше 12,5 процента включительно
Так, по общему правилу ставка налога на прибыль, подлежащего уплате в региональный бюджет, для отдельных организаций может быть снижена законами субъектов РФ. При этом, для организаций, которые являются участниками ОЭС и СЭЗ, ставка не может быть выше 13,5 % (абз. 7 п. 1, абз. 3 п. 1.7 ст. 284 Налогового кодекса РФ) |
Законами субъектов РФ ставка налога, подлежащего уплате в региональный бюджет, в период с 2017 года по 2020 год может быть снижена. При этом ставка должна быть не выше 12,5 % (п. 1, 1.7, 1.8 ст. 284 Налогового кодекса РФ) | пп. "б" п. 1, п. 3 ст. 1, п. 2 ст. 2 Федерального закона № 348-ФЗ от 27 ноября 2017 г. |
| 15 | Уточнены сроки начала применения пониженной ставки при расчете налога на прибыль организациями – резидентами ТОСЭР или свободного порта Владивосток.
В частности, срок начала применения пониженной ставки 0 процентов, предусмотренный п. 3, 4 ст. 284.4 Налогового кодекса РФ, изменяется в случае отсутствия прибыли, в зависимости от объема капитальных вложений, предусмотренного соглашением об осуществлении деятельности ТОСЭР (свободного порта Владивосток) (п. 5 ст. 284.4 Налогового кодекса РФ)
|
Указанные организации вправе применять ставку 0 процентов по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в течение пяти налоговых периодов, начиная:– с налогового периода, в котором была впервые получена прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР (территории свободного порта Владивосток); – или с четвертого налогового периода, считая с периода включения в реестр резидентов ТОСЭР (территории свободного порта Владивосток), если организация за три предыдущих налоговых периода не получила доход от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР (территории свободного порта Владивосток).При уплате налога в региональный бюджет пониженная ставка применяется при соблюдении определенных условий в течение 10 налоговых периодов, начиная с налогового периода, в котором согласно налоговому учету была получена первая прибыль от деятельности на ТОСЭР (территории свободного порта Владивосток).Подтверждение: п. 3, 4 ст. 284.4 Налогового кодекса РФ |
Федеральный закон № 339-ФЗ от 27 ноября 2017 г. |
| 16 | Скорректированы правила расчета налога на прибыль организациями – резидентами ОЭЗ в Калининградской области
Так, резиденты ОЭЗ в Калининградской области вправе в течение первых 12 налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации инвестиционного проекта, применять пониженные ставки при расчете налога на прибыль. Если налогоплательщик включен в реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области после 1 января 2018 года и в течение первых трех налоговых периодов, считая с периода его включения в реестр, не получает прибыль от реализации инвестиционного проекта, то срок для применения пониженной ставки налога на прибыль отсчитывается с четвертого налогового периода, начиная с периода его включения в реестр. Для резидентов, включенных в реестр до 1 января 2018 года, пониженная налоговая ставка применяется со дня включения организации в единый реестр резидентов ОЭЗ и до окончания первых шести календарных лет считая с 1 января года, следующего за годом включения организации в единый реестр резидентов ОЭЗ. Подтверждение: п. 6-7.2 ст. 288.1 Налогового кодекса РФ |
Пониженная ставка при расчете налога на прибыль применяется в течение первых 12 налоговых периодов считая с 1 января года, следующего за годом включения организации в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области (п. 6-8 ст. 288.1 Налогового кодекса РФ) | п. 10 ст. 1, п. 1 ст. 3 Федерального закона № 353-ФЗ от 27 ноября 2017 г. |