НДС

При ввозе товаров из государств – членов ЕАЭС (таможенного союза) декларацию необходимо представить по форме, утв. Приказом ФНС России № СА-7-3/765 от 27 сентября 2017 г. Этим же приказом утверждены порядок ее заполнения и электронный формат декларации.

Впервые отчитаться по данной форме декларации нужно не позднее 22 января 2018 года за декабрь 2017 года (письмо ФНС России № СД-3-3/8589 от 22 декабря 2017 г.)

Реализация услуг по обслуживанию воздушных судов, оказываемых непосредственно в аэропортах и воздушном пространстве России (включая аэронавигационное обслуживание), освобождена от налогообложения НДС. При этом конкретный перечень услуг утверждается Правительством РФ.

Подтверждение: пп. 22 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ

Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/4015 от 29 января 2016 г., № 03-07-11/29286 от 21 мая 2015 г., ФНС России № СД-4-3/3093 от 26 февраля 2016 г., № СД-4-3/21480 от 8 декабря 2015 г.

В частности, налоговыми агентами по НДС признаются покупатели (организации, ИП) сырых шкур животных, а также лома отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов.

Налоговая база налоговым агентом в этом случае определяется исходя из стоимости реализуемых товаров, которая определяется в соответствии со ст. 105.3 Налогового кодекса РФ.

При этом продавец таких товаров должен составить счет-фактуру без учета сумм НДС. В этом случае в счете-фактуре делается надпись или ставится штамп "НДС исчисляется налоговым агентом".

Такой счет-фактура является основанием для принятия покупателем сумм НДС к вычету.

Если указанные товары реализует продавец, который освобожден от обязанности по уплате НДС или не является плательщиком данного налога, то в договоре, первичном документе делается соответствующая запись или ставится отметка "Без налога (НДС)". Если такие сведения окажутся недостоверными, то обязанность по уплате НДС возлагается на продавца.

Подтверждение: п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166, п. 5 ст. 168, п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ

При реализации товаров на экспорт и (или) при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных пп. 2.1-2.5, 2.7, 2.8 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ (например, услуг по международной перевозке), налогоплательщик вправе отказаться от применения ставки 0 процентов и применять общие ставки (10 или 18 процентов).

Для этого необходимо представить в налоговую инспекцию по месту учета заявление. Сделать это нужно не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик планирует отказаться от ставки 0 процентов.

Для отказа от ставки 0 процентов с 1 января 2018 года такое заявление необходимо подать не позднее 9 января 2018 года (в связи с тем, что 1 января 2018 года – это выходной день и срок переносится на ближайший рабочий день).

Отметим, что благодаря этой поправке легализованы счета-фактуры с предъявленным НДС по ставке 18 процентов вместо 0 процентов. Такой налог можно безопасно принять к вычету, если процедура отказа соблюдена.

Отказаться от нулевой ставки можно на срок не менее 12 месяцев. При этом отказ производится в отношении всех операций, указанных выше. Применение разных налоговых ставок в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг), недопустимо.

Подтверждение: п. 7 ст. 164 Налогового кодекса РФ

Покупатели сырых шкур животных, а также лома отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, которые признаются налоговыми агентами в соответствии с п. 8 ст. 161 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы учитывают изменение в сторону увеличения стоимости (с учетом налога) указанных товаров в следующем порядке. Увеличение цены и (или) увеличения количества (объема) отгрузки учитывается в том налоговом периоде, в котором составлены документы, являющиеся основанием для составления корректировочных счетов-фактур в соответствии с п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ.

Подтверждение: абз. 2 п. 10 ст. 154 Налогового кодекса РФ

___________________________________

Ставку НДС 0 процентов можно применять в том числе при реализации:

– услуг по транспортировке природного газа трубопроводным транспортом в случаях, предусмотренных международными договорами России.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в этом случае в налоговую инспекцию необходимо представить документы, предусмотренные п. 3.3-1 ст. 165 Налогового кодекса РФ.

Подтверждение: пп. 2.3-1 п. 1 ст. 164, п. 3.3-1 ст. 165 Налогового кодекса РФ

___________________________________

– услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Калининградской области. В этом случае для подтверждения ставки 0 процентов в налоговую инспекцию необходимо представить документы, предусмотренные п. 6.2 ст. 165 Налогового кодекса РФ.

Подтверждение: пп. 4.2 п. 1 ст. 164, п. 6.2 ст. 165 Налогового кодекса РФ

____________________________________

– услуг по компенсации суммы НДС иностранным гражданам (tax free), которые имеют право на такую компенсацию на основании ст. 169.1 Налогового кодекса РФ. Для подтверждения ставки 0 процентов в налоговую инспекцию необходимо представить документы, предусмотренные п. 3.10 ст. 165 Налогового кодекса РФ.

Подтверждение: пп. 2.11 п. 1 ст. 164, п. 3.10 ст. 165 Налогового кодекса РФ).

Порядок и условия такой компенсации предусмотрены ст. 169.1 Налогового кодекса РФ. Пункты пропуска через государственную границу России, которые участвуют в системе tax free (т.е. при вывозе через которые иностранные граждане вправе получить компенсацию НДС), утверждены Распоряжением Правительства РФ № 173-р от 7 февраля 2018 г. Например, это аэропорты Внуково, Пулково, автомобильный пункт пропуска Мамоново (Гжехотки).

При этом организации при соблюдении определенных условий вправе принять суммы НДС к вычету (п. 4.1 ст. 171, п. 11 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

С целью реализации данных норм утверждены Критерии отбора организаций розничной торговли, имеющих право участвовать в системе tax free, а именно:

– истечение двух лет со дня создания (в т. ч. путем реорганизации) организации до дня подачи в Минпромторг России заявления о включении в соответствующий перечень;

– отсутствие на 1-е число месяца подачи в Минпромторг России заявления о включении в соответствующий перечень задолженности по уплате налогов (сборов, страховых взносов), пеней, штрафов, процентов, подтвержденное справкой из налоговой инспекции.

Кроме того, место размещения организации розничной торговли или ее обособленного подразделения должно соответствовать утвержденному Перечню мест размещения таких участников. Например, в г. Москве это нахождение, в частности, по адресу: ул. Красная площадь, д. 3 (магазин ГУМ).

Кроме г. Москвы проект по внедрению системы tax free в 2018 году будет проходить в Краснодарском крае, Московской области и г. Санкт-Петербурге.

Подтверждение: Постановление Правительства РФ № 105 от 6 февраля 2018 г.

Для участия организации в системе tax free необходимо подать заявление по форме, утв. Приказом Минпромторга России № 416 от 12 февраля 2018 г. Этим же приказом утвержден порядок рассмотрения данного заявления и исключения организации из перечня организаций розничной торговли, участвующих в системе tax free

____________________________________

– в отношении вывоза некоторых товаров в таможенной процедуре реэкспорта. Данная норма применяется в следующих случаях:

– реэкспорт заявляется после процедуры переработки на таможенной территории, свободной таможенной зоны или свободного склада;
– вывозятся продукты переработки, отходы или остатки, полученные при переработке товаров, помещенных под процедуру переработки на таможенной территории;
– вывозятся товары, изготовленные из товаров, помещенных под процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада.

Для подтверждения ставки 0 процентов в налоговую инспекцию необходимо представить документы, предусмотренные пп. 6 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ.

Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 164, пп. 6 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ

Суммы входного НДС при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных из любых уровней бюджетов РФ либо уплаченные при импорте товаров, не принимаются к вычету.

Такие суммы включаются в расходы при расчете налога на прибыль организаций при условии, что затраты на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, учитываются в расходах (в т. ч. через начисленную амортизацию) и при условии ведения раздельного учета.

Подтверждение: п. 2.1 ст. 170 Налогового кодекса РФ.

При получении субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров в Россию, ранее примененный вычет нужно восстановить. Причем данный порядок действует независимо от факта включения суммы налога в субсидии и (или) бюджетные инвестиции на возмещение затрат.

Подтверждение: пп. 6 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ

При этом отсутствует необходимость в восстановлении вычета в случае, когда бюджетные средства выделены на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретений без учета НДС, а налог оплачен из собственных средств налогоплательщика (письмо Минфина России № 03-07-11/337 от 6 декабря 2011 г.)

Правило "5 процентов", которое дает право налогоплательщику принять к вычету весь входной НДС при незначительной доле необлагаемой деятельности, действует только в отношении общих расходов, относящихся к совершению и облагаемых, и необлагаемых операций.

НДС по товарам (работам, услугам), которые используются исключительно в необлагаемой деятельности (прямые расходы на совершение необлагаемых операций), к вычету не принимаются, даже если доля совокупных расходов налогоплательщика на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов.

Подтверждение: абз. 7 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ

Покупатели сырых шкур животных, а также лома отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, которые признаются налоговыми агентами в соответствии с п. 8 ст. 161 Налогового кодекса РФ, сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, рассчитывают по итогам каждого квартала как общую сумму налога, определенную в соответствии с п. 3.1 ст. 166 Налогового кодекса РФ в отношении вышеуказанных товаров, увеличенную на суммы налога, восстановленные в соответствии с пп. 3, 4 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ, и уменьшенную на суммы налоговых вычетов, предусмотренных п. 3, 5, 8, 12, 13 ст. 171 Налогового кодекса РФ (п. 4.1 ст. 173 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, такие налоговые агенты обязаны в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом), представить в налоговую инспекцию декларацию по НДС в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ)

п. 16 ст. 2, п. 4 ст. 9 Федерального закона № 335-ФЗ от 27 ноября 2017 г.

Налоговыми агентами при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме не признаются посредники, которые являются субъектами национальной платежной системы, а также операторы связи, указанные в Федеральном законе № 161-ФЗ от 27 июня 2011 г., в рамках осуществления переводов денежных средств за услуги в электронной форме (абз. 3 п. 10 ст. 174.2 Налогового кодекса РФ).

В случае, когда товары пересылаются в международных почтовых отправлениях, в налоговую инспекцию для подтверждения ставки 0 процентов необходимо представить:

– документы (копии документов), подтверждающие фактическую оплату покупателем реализованных товаров;

– предусмотренные правом Евразийского экономического союза и законодательством РФ о таможенном деле таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия с сопровождающей международные почтовые отправления таможенной декларацией CN 23 (ее копией), либо сопровождающую международные почтовые отправления таможенную декларацию CN 23 (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, и российского таможенного органа, расположенного в месте международного почтового обмена, производивших таможенные операции в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях.

Подтверждение: пп. 7 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ

Медицинские товары, которые включены в перечни, утв. Постановлением Правительства РФ № 688 от 15 сентября 2008 г., облагаются НДС по ставке 10 процентов (п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ). Для применения указанной ставки нужно, чтобы код вида данных товаров по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) совпадал с кодом, указанным в соответствующем перечне.

При этом ОКПД 2 применяется с 1 января 2017 года. Правительство РФ наконец привело перечень в соответствие с классификатором.

Применяется обновленный перечень с 25 января 2018 года, но при этом распространяется на правоотношения, которые возникли с 1 января 2017 года (за некоторыми исключениями) (п. 2, 3 Постановления Правительства РФ № 50 от 23 января 2018 г.)