Пониженные тарифы по взносам с зарплаты сотрудников для субъектов малого и среднего предпринимательства с 1 апреля 2020 года
Организации и ИП, признаваемые субъектами малого или среднего предпринимательства, с 1 апреля 2020 года вправе применять пониженные тарифы при расчете взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. Пониженные тарифы введены Федеральным законом № 102-ФЗ от 1 апреля 2020 г. на долгосрочную перспективу в качестве меры господдержки в условиях спада экономики.
Пониженные тарифы применяются с 1 апреля по 31 декабря 2020 года на основании ст. 5, 6 Федерального закона № 102-ФЗ от 1 апреля 2020 г.
Начиная с 1 января 2021 года при их применении следует руководствоваться порядком, установленным в ст. 427 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: пп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 Налогового кодекса РФ, п. 2, 6 ст. 7 Федерального закона № 102-ФЗ от 1 апреля 2020 г.
Требования к страхователям
Страхователи (организации, ИП) должны отвечать критериям, установленным для субъектов малого и среднего предпринимательства в ст. 4 Федерального закона № 209-ФЗ от 24 июля 2007 г.
Формально дополнительных требований о включении сведений в реестр МСП, в том числе относительно даты внесения в реестр, для применения льготы законодательством не предусмотрено. Также в данном случае для применения льготы неважно, какой вид деятельности ведется (указан в ЕГРЮЛ, ЕГРИП) страхователем: это единственный льготный тариф страховых взносов, право на применение которого не зависит от вида деятельности страхователя (письмо ФНС России № СД-4-3/12972 от 12 августа 2020 г.).
Мнение ФНС России в письмах № БС-4-11/11451 от 15 июля 2020 г., № БС-4-11/9090 от 2 июня 2020 г., № БС-4-11/7300 от 29 апреля 2020 г.: для применения пониженных тарифов необходимо, чтобы страхователь, отвечающий признакам МСП, был включен в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства. При этом применять пониженные страховые взносы плательщик вправе с 1-го числа месяца, в котором сведения о нем внесены в реестр МСП, но не ранее чем с 1 апреля 2020 года.
Так, организации (ИП), включенные в реестр МСП 10 августа 2020 года, вправе применять пониженные тарифы с 1 августа 2020 года. При этом взносы, начисленные с выплат за апрель – июль 2020 года по общим тарифам, не признаются переплатой и, следовательно, не подлежат возврату (письмо ФНС России № БС-4-11/11451 от 15 июля 2020 г.).
Соблюдение условия о принадлежности страхователя к субъектам МСП проверяется и с помощью контрольных соотношений к РСВ, приведенных в письме ФНС России № БС-4-11/2002 от 7 февраля 2020 г. (с учетом дополнений (уточнений) из письма ФНС России № БС-4-11/2124 от 19 февраля 2021 г.). Междокументные контрольные соотношения (п. 2.8-2.10 Контрольных соотношений), доведенные этим письмом, предусматривают, что при отражении в поле 001 "код тарифа плательщика" приложений № 1 и № 2 РСВ значения "20" проверяется одновременно наличие сведений о страхователе в реестре МСП на дату окончания каждого месяца и отсутствие факта исключения из реестра МСП в каждом месяце, в котором применялись пониженные тарифы. Соответственно, отсутствие таких сведений и наличие факта исключения из реестра МСП в соответствующем месяце может быть признано нарушением с требованием представить уточненный расчет с пересчитанными взносами по основному тарифу.
Беспроблемный вариант
Страхователь вправе применять пониженные тарифы, если его статус МСП подтверждается записью в реестре МСП.
Оптимальный вариант
Принадлежность к категории МСП можно проверить на официальном сайте ФНС России.
Особые требования к организациям общепита - МСП
К данной категории страхователей относятся субъекты МСП, ведущие деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков и имеющие среднесписочную численность работников свыше 250 человек.
Для применения пониженного тарифа им, помимо нахождения в реестре МСП, также необходимо соответствовать одновременно следующим требованиям:
– среднесписочная численность работников за предыдущий календарный год не превышает 1500 человек (п. 2.2 ст. 4 Федерального закона № 209-ФЗ от 24 июля 2007 г.);
– вид деятельности по предоставлению продуктов питания и напитков является основным по состоянию на 1-е число месяца внесения сведений в единый реестр МСП – по коду ОКВЭД из класса "56";
– сумма доходов за предыдущий год не превышает в совокупности 2 млрд руб.;
– удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов за предыдущий год составляет не менее 70 процентов;
– среднемесячный размер начисленных выплат за предыдущий год по данным РСВ не ниже размера среднемесячной начисленной зарплаты в общепите в каждом субъекте РФ, куда подается РСВ.
Такие требования установлены для льготы по НДС (в пп. 38 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, которые также должны соблюдать и страхователи.
Обратите внимание: для применения в текущем расчетном (отчетном) периоде пониженного тарифа необходимо выполнение за предыдущий год условий о доходе и среднемесячном размере начисленных выплат (например, для применения льготы в 2025 году, в 2024 году, в частности, доход от услуг общепита должен составлять не менее 70 процентов от общего дохода).
Согласно положению из абз. 3 п. 13.1 ст. 427 Налогового кодекса РФ нарушение организациями общепита одного из указанных условий лишает их права на пониженный тариф.
Таким образом, созданные в текущем году страхователи из общепита с численностью свыше 250 человек могут применять пониженный тариф взносов только со следующего года (при соблюдении необходимых условий).
Однако если среднесписочная численность работников у страхователя-МСП, занятого в сфере общепита, не превышает 250 человек, то на него распространяются правила применения льготы, предусмотренные для стандартного МСП.
Особые требования к МСП с основным видом деятельности "Обрабатывающие производства"
Для применения пониженного тарифа им, помимо нахождения в реестре МСП, также необходимо одновременно соответствовать следующим требованиям:
– основным видом деятельности (отраженным в ЕГРЮЛ или ЕГРИП) является деятельность, включенная в раздел C "Обрабатывающие производства" ОКВЭД 2. Перечень кодов с льготными видами деятельности утвержден Распоряжением Правительства РФ № 3689-р от 11 декабря 2024 г.
В Перечне виды деятельности указаны на уровне подкласса ОКВЭД 2. Поэтому для применения пониженного тарифа вид экономической деятельности обрабатывающими компаниями определяется также с учетом подгруппы и вида деятельности, входящими в подкласс группы по ОКВЭД 2 из Перечня.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/1279 от 12 февраля 2025 г.
Например, пониженный тариф могут применять сыроварни (при выполнении остальных условий) – компании, у которых основной вид экономической деятельности по ОКВЭД 2 – 10.51.3 "Производство сыра и сырных продуктов", входящий в подкласс 10.5 "Производство молочной продукции" из Перечня кодов с льготными видами деятельности.
– доходы от основного вида деятельности составляют не менее 70 процентов в сумме всех доходов, поступивших:
– (и) за год, предшествующий году перехода на уплату взносов по пониженному тарифу;
– (и) за каждый отчетный (расчетный) период применения льготного тарифа.
Налоговый кодекс РФ не содержит положений о том, что коды ОКВЭД основного вида деятельности за предыдущий и текущий годы должны совпадать. Главное, чтобы виды деятельности, применяемые и в прошлом, и в текущем году, были включены в Перечень обрабатывающих производств (письмо ФНС России № БС-4-11/5256 от 29 мая 2025 г.).
При расчете необходимой доли доходов (не менее 70 процентов) организация может учитывать только доходы от основного вида деятельности, указанного в ЕГРЮЛ (с учетом его подгрупп). Доходы от дополнительных видов деятельности не учитываются, даже если они тоже входят в льготный перечень. Например, если основной ОКВЭД компании – 10.71, а дополнительные – 10.72 и 10.82, то для применения тарифа взносов 7,6 процента не менее 70 процентов доходов должны быть именно по ОКВЭД 10.71.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-15-05/43670 от 29 апреля 2025 г.
Доходы определяются следующим образом:
– организациями на ОСНО – по правилам, установленным для расчета налога на прибыль;
– организациями и ИП на УСН – по правилам, установленным для расчета единого налога при УСН;
– ИП на ОСНО – по правилам, предусмотренным для расчета НДФЛ.
Обратите внимание: право на применение данной преференции с начала года имеют только те обрабатывающие компании, у которых доля доходов от основного вида деятельности – не менее 70 процентов общей суммы всех доходов, полученных в предыдущем году (например, для применения пониженного тарифа с 1 января 2025 года критерий по доходу должен выполняться по итогам 2024 года) (информация ФНС России от 13 декабря 2024 г.). Таким образом, созданные в текущем году обрабатывающие компании вправе применять специальный тариф (7,6 процента) только со следующего года при соблюдении необходимых для этого требований.
Например, зарегистрированная в 2025 году организация сможет применять пониженный тариф только начиная с 2026 года при ведении льготной деятельности, а также при выполнении условия о доле доходов, полученных от этой деятельности по итогам 2025 года и далее в течение 2026 года.
Не вправе применять пониженные тарифы страхователи, основной вид деятельности которых – производство напитков, табачных изделий, кокса, нефтепродуктов или металлургическое производство.
Если субъект МСП – организация (ИП) не соответствует хотя бы одному из требований, установленных для применения пониженного тарифа, то она лишается права на его применение.
Размеры тарифов
Пониженный тариф применяется к части выплат, превышающих 1,5 МРОТ, который установлен на начало расчетного периода. Размер пониженного тарифа составляет:
– 15 процентов – в отношении выплат в пользу застрахованных лиц (работников, исполнителей) страхователей, признаваемых субъектами МСП по общим основаниям, и страхователей-МСП из сферы общепита;
– 7,6 процента – для страхователей-МСП, ведущих деятельность в сфере обрабатывающего производства.
Обратите внимание, что увеличение МРОТ в середине года (например, в связи с его индексацией) не влияет на применение пониженного тарифа МСП, поскольку в целях расчета взносов МРОТ принимается на начало года.
Срок действия указанных тарифов (15 процентов и 7,6 процента) не ограничен.
При этом отказ от применения пониженного тарифа Налоговым кодексом РФ не предусмотрен. То есть применение льготного тарифа является обязанностью, а не правом страхователей, признаваемых субъектами МСП.
Порядок применения тарифов
Единый пониженный тариф в размере 15 процентов (7,6 процента) применяется только к части выплат, превышающих 1,5 МРОТ (независимо от превышения предельной величины базы). К сумме вознаграждения, равной величине 1,5 МРОТ, применяется основной тариф по ставке 30 процентов (до достижения предельной величины) в соответствии со ст. 425 Налогового кодекса РФ.
То есть размер тарифа определяется в отношении выплат (в т. ч. учитывающих районные коэффициенты и процентные надбавки) в пользу застрахованного лица (работника, исполнителя по гражданско-правовому договору) по итогам каждого месяца: в пределах 1,5 МРОТ и выше.
С выплат (вознаграждений) в пользу лица, не являющегося застрахованным, взносы не начисляются как по основному тарифу, так и с применением пониженного тарифа.
Применение данного пониженного тарифа страховых взносов не влияет на порядок расчета и размер дополнительных тарифов в случае их уплаты в отношении отдельных категорий граждан. Начисление страховых взносов по ним производится в установленном порядке.
Вместе с тем следует учитывать, что если в отношении страхователя – субъекта МСП установлен тариф взносов, который ниже, чем тариф, применяемый к облагаемым выплатам как в пределах 1,5 МРОТ, так и в части, превышающей 1,5 МРОТ, то применяется пониженный тариф страховых взносов в меньшем размере.
В 2025 году страховые взносы за каждый текущий месяц страхователями-МСП в общем случае рассчитываются по формуле:
|
|
|
(графа 1) |
|
(графа 2) |
|
|
(графа 3) |
|
|
|
(графа 4) |
|
(графа 5) |
|
[ |
( |
Сумма облагаемых вознаграждений (иных выплат), начисленных в пользу работника (исполнителя по ГПД) по итогам текущего месяца |
- |
33 660 руб. |
) |
× |
15% (7,6%) |
|
+ |
|
33 660 руб. |
× |
30% |
Применять пониженный тариф страховых взносов можно ко всем выплатам (включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам), формирующим объект обложения в соответствии со ст. 420 Налогового кодекса РФ.
Если страхователь в текущем месяце произвел выплаты из перечня необлагаемых (ст. 422 Налогового кодекса РФ) (например, материальная помощь, пособие за первые три дня болезни), не подлежащих обложению страховыми взносами, то по пониженному тарифу облагается сумма выплат, рассчитанная по следующему алгоритму:
1) из общей суммы выплат (графа 1) вычитается сумма необлагаемых выплат из перечня, определенного в ст. 422 Налогового кодекса РФ;
2) из оставшейся величины вычитается 1,5 МРОТ (графа 2).
Таким образом, к полученной сумме применяется пониженный тариф страховых взносов (15 процентов или 7,6 процента), а основной тариф (30 процентов) – в установленном порядке в пределах 1,5 МРОТ (см. Пример).
Обратите внимание, что выплаты сравниваются именно с величиной 1,5 МРОТ как с абсолютной величиной. Ее размер не увеличивается на районные коэффициенты и процентные надбавки за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, которые предусмотрены трудовым законодательством и являются частью оплаты труда работников.
То есть если у работника с режимом неполного рабочего дня месячная зарплата меньше федерального МРОТ, то для определения тарифа такая зарплата не пересчитывается на полную месячную ставку. В этом случае выплата облагается взносами по основному тарифу 30 процентов.
Пример
Организация – субъект МСП с правом на применение пониженного тарифа 15 процентов ежемесячно начисляет работнику Петрову А.И. зарплату в размере 50 000 руб. При этом в марте работнику была выплачена материальная помощь в размере 4000 руб.
Страховые взносы за март 2025 года будут рассчитаны следующим образом.
1. Общая сумма выплат за январь – март равна 154 000 руб.
2. Сумма 33 660 руб. (1,5-кратная величина МРОТ) облагается по основному тарифу 30 процентов.
За три месяца (январь – март) сумма страховых взносов составит 30 294 руб. (33 660 руб. × 3 мес. × 30%).
3. Сумма, облагаемая по пониженной ставке 15 процентов, за январь – март равна 49 020 руб. (154 000 руб. – 4000 руб. – 33 660 руб. × 3 мес.).
С этой суммы будут начислены взносы в размере 7353 руб. (49 020 руб. × 15%).
4. Общая сумма взносов за январь – март рассчитана в размере 37 647 руб. (30 294 руб. + 7353 руб.).
Общая сумма взносов за январь – февраль составляет 25 098 руб. ((33 660 руб. × 30% + (50 000 руб. – 33 660 руб.) × 15%) × 2 мес.).
Посчитаем сумму страховых взносов за март 2025 года: 37 647 руб. – 25 098 руб. = 12 549 руб.
Таким образом, сумма страховых взносов за март 2025 года составит 12 549 руб.
Когда общая сумма выплат в пользу работника в расчетном периоде (в 2025 году) достигнет предельной величины базы:
– с суммы превышения 1,5 МРОТ, определяемой по итогам месяца, продолжают начисляться взносы по ставке 15 процентов (7,6 процента).
Пониженный тариф для МСП (в размере 15 процентов или 7,6 процента), соответственно, применяется независимо от превышения предельной величины базы для начисления страховых взносов (если в отношении страхователя не действует более льготный тариф);
– с суммы до величины 1,5 МРОТ (включительно) взносы начисляются в общем порядке по основному тарифу 15,1 процента.
Пример
Обрабатывающая компания – МСП ежемесячно начисляет работнику Иванову И.И. зарплату в размере 700 000 руб. Работник принят 1 февраля 2025 года. Общая сумма выплат за февраль – июнь составляет 3 500 000 руб.
Страховые взносы за февраль – июнь будут рассчитаны следующим образом.
Февраль – апрель
За этот период общая сумма выплат равна 2 100 000 руб. (700 000 руб. × 3 мес.).
1. Сумма 33 660 руб. руб. (величина 1,5 МРОТ) облагается по основному тарифу 30 процентов.
За три месяца (февраль – апрель) сумма страховых взносов составит 30 294 руб. (33 660 руб. × 3 мес. × 30%).
2. Сумма, облагаемая по пониженной ставке 7,6 процента, за февраль – апрель равна 1 999 020 руб. (2 100 000 руб. – 33 660 руб. × 3 мес.).
С этой суммы будут начислены взносы в размере 151 925,52 руб. (1 999 020 руб. × 7,6%).
3. Общая сумма взносов за февраль – апрель равна 182 219,52 руб. (30 294 руб. + 151 925,52 руб.).
Май
В этом месяце выплаты нарастающим итогом (700 000 руб. × 4 = 2 800 000 руб.) достигли предельной величины (2 759 000 руб.) и превысили ее на 41 000 руб. (2 800 000 руб. – 2 759 000 руб.) (строка 052 подраздела 1 раздела 1 РСВ).
Соответственно, 659 000 руб. (700 000 руб. – 41 000 руб.) – величина выплат за май 2025 года, которая входит в предельную величину базы для расчета страховых взносов (включая 1,5 МРОТ).
Исходя из этого сумма взносов за май будет рассчитываться следующим образом:
– определим сумму взносов, рассчитанную с величины 1,5 МРОТ по общему тарифу 30 процентов (поскольку входит в предельную величину): 33 660 руб. × 30% = 10 098 руб.;
– определим сумму взносов, рассчитанную по пониженному тарифу 7,6 процента (в т. ч. с суммы, превышающей предельную величину базы, – 41 000 руб.): (700 000 руб. – 33 660 руб.) × 7,6% = 50 646,40 руб.
Итого за май общая сумма взносов составит 60 744,40 руб. (10 098 руб. + 50 646,40 руб.).
Июнь
Поскольку превышение предельной величины базы было в мае, то в июне к величине 1,5 МРОТ уже применяется тариф 15,1 процента, а с суммы превышения 1,5 МРОТ – 7,6 процента.
Таким образом, сумма взносов за июнь будет начислена в размере 55 720 руб. (33 660 руб. × 15,1% + (700 000 руб. – 33 660 руб.) × 7,6%).
Документы, подтверждающие право на применение пониженных тарифов
По общему правилу налоговый контроль за соблюдением условий применения пониженного тарифа ведется на основании расчета по страховым взносам (РСВ), при заполнении которого соответствующие коды в отношении части вознаграждения, облагаемого по основным тарифам (по общей ставке 30 процентов), а также коды, которые применяются в части страховых взносов, начисляемых по пониженной ставке, указываются из приложений № 5 и № 7 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-11/878 от 29 сентября 2022 г.
Кроме того, необходимо учитывать общее правило, установленное в п. 4.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-11/878 от 29 сентября 2022 г. Если в течение расчетного (отчетного) периода применялось более одного тарифа, то в расчет включается столько подразделов 1 раздела 1, сколько тарифов применялось в течение расчетного (отчетного) периода.
Таким образом, применительно к данной ситуации подраздел 1 раздела 1 РСВ заполняется отдельно:
1) в отношении выплат в пределах 1,5 МРОТ;
2) в отношении выплат, превышающих 1,5 МРОТ.
В первом случае при применении основных тарифов при заполнении подраздела 1 раздела 1 РСВ следует руководствоваться установленным порядком.
Во втором случае при заполнении страхователями-МСП расчета в отношении выплат, облагаемых по пониженному тарифу, в поле 001 подраздела 1 раздела 1 РСВ следует указывать код тарифа плательщика страховых взносов:
– "20" – в общем случае для плательщиков – субъектов МСП;
– "24" – для плательщиков, ведущих деятельность в сфере общепита;
– "30" – для обрабатывающих компаний.
Коду "20" ("24", "30") соответствует код категории застрахованного лица, применяемый при заполнении подраздела 3.2.1 раздела 3 РСВ:
– "МС" ("ОВЭД", "ПО") – физлица;
– "ВЖМС" ("ВЖОВ", "ВЖПО") – застрахованные в системе ОПС иностранные граждане и лица без гражданства, которые временно проживают в России, а также временно пребывающие в России иностранцы или лица без гражданства, которым предоставлено временное убежище;
– "ВПМС" ("ВПОВ", "ВППО") – иностранные граждане и лица без гражданства, которые временно пребывают в России (исключение – высококвалифицированные специалисты).
Для подтверждения правомерности применения пониженных тарифов в отношении обрабатывающих компаний предусмотрено также формирование приложения 3.1 к разделу 1 (с отчетности за I квартал 2025 года), в котором плательщики страховых взносов должны отражать данные по итогам года, предшествующего переходу, и по итогам отчетного (расчетного) периода:
– общую сумму доходов, определяемую по правилам Налогового кодекса РФ (строка 010);
– сумму доходов от обрабатывающей (основной) деятельности (строка 020);
– долю доходов от основной деятельности в общей сумме доходов (строка 030). Доля рассчитывается по формуле: (показатель строки 020 : показатель строки 010) × 100.
Утрата права на пониженные тарифы и его возврат
В общем случае, если страхователь в отчетном периоде утратит статус МСП, то, соответственно, право на применение льготного тарифа взносов будет также утеряно. Однако вопрос о том, с какой даты в этом случае прекращается применение пониженного тарифа, законодательством не урегулирован.
Мнение ФНС России в письмах № БС-4-11/9090 от 2 июня 2020 г., № БС-4-11/7300 от 29 апреля 2020 г. (в части, не противоречащей действующему законодательству): в случае исключения плательщика страховых взносов из реестра МСП пониженные тарифы страховых взносов не применяются с 1-го числа месяца, в котором страхователь был исключен из реестра МСП.
Особый порядок действует при нарушении организацией общепита и обрабатывающей компанией требований, установленных для применения ими пониженного тарифа.
В случае невыполнения организацией общепита одного из условий преференции такая организация (ИП) лишается права на применение льготных тарифов с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие. При этом сумму страховых взносов нужно восстановить (пересчитать по общим тарифам с начала года с учетом уменьшения на величину уплаченных за этот период страховых взносов).
Если обрабатывающая компания не будет соответствовать требованиям, установленным для применения льготного тарифа (7,6 процента), то она лишается права на применение этого специального тарифа с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие. Страховые взносы в этом случае нужно пересчитать по тарифам, предусмотренным для общего случая МСП (15 процентов) (если они отвечают общим критериям, установленным для субъектов малого и среднего предпринимательства).
В обратной ситуации, когда страхователь-МСП (применяющий ставку 15 процентов) в текущем году сменил основной вид деятельности на деятельность в обрабатывающей отрасли из специального Перечня, то право на применение пониженной ставки (7,6 процента) появится только со следующего года при соблюдении критерия о доходе (не менее 70 процентов в сумме всех доходов) в этом и следующем году (письмо Минфина России № 03-15-07/27039 от 19 марта 2025 г., направленное письмом ФНС России № БС-4-11/3213 от 26 марта 2025 г.).
Обратите внимание: если компания в предыдущем году получила выручку от видов деятельности из специального Перечня, но при этом соответствующие коды ОКВЭД у нее в реестре на 31 декабря прошедшего года были указаны как дополнительные, то такой страхователь все равно не сможет в текущем году применять тариф 7,6 процента (в т. ч. при достижении "доходного" критерия). На это указывает также п. 2.11 Контрольных соотношений, приведенных в письме ФНС России № БС-4-11/1275 от 12 февраля 2025 г. (в редакции письма ФНС России № БС-4-11/3511 от 2 апреля 2025 г.). Чтобы не нарушать эти контрольные соотношения, в реестре МСП льготные коды на конец прошедшего года должны быть приведены только в качестве основных.
Оптимальный вариант
Если отраженные в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) коды видов деятельности не соответствуют фактическому положению дел, целесообразно внести изменения в сведения из реестра в кратчайшие сроки