Безвозмездно полученный товар

Безвозмездное получение товара от учредителя (только для ООО).

ООО может получить безвозмездно от учредителя товары. Такое поступление оформляется путем составления соглашением о финансовой помощи и акта приема-передачи (при оформлении указанные документы должны содержать все обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). 

Если учредителем является ООО, тогда передачу товара следует осуществлять на основании товарных накладных по форме № ТОРГ-12,товарно-транспортных накладных по форме № 1-Т и (или) транспортных накладных (если доставка до одаряемой организации производилась автомобильным транспортом).

Оценку полученного имущества необходимо провести по правилам ст. 105.3 Налогового кодекса РФ (но не ниже затрат на приобретение – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам)). Данная информация должна быть подтверждена документами или проведением независимой оценки.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/42295 от 25 августа 2014 г., № 03-11-11/4042 от 3 февраля 2014 г.

При этом организации на УСН должны учитывать следующее. В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ в составе доходов российской организации не учитывается имущество (товары), полученное безвозмездно:

• от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;
• от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде). При этом если передающая сторона является иностранной организацией, то доходы не учитываются, при условии что местонахождение этой организации не включено в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином России в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ;
• от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Обратите внимание! Обязательным условием непризнания дохода является отсутствие передачи товаров третьим лицам в течение одного года со дня получения. Исключение – получение имущества от учредителя (участника, акционера) для увеличения чистых активов организации. В таком случае при достаточном документальном подтверждении (например, решением учредителя, в котором указано, что активы переданы именно в этих целях) стоимость данного имущества не нужно учитывать в составе доходов независимо от доли участия учредителя (участника, акционера) в уставном капитале организации и факта передачи его в течение года третьим лицам.Подтверждение: пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-06/2/26 от 20 февраля 2012 г., № 03-03-06/1/91 от 17 февраля 2012 г., ФНС России № ЕД-3-3/1581 от 2 мая 2012 г. (в части применения положений пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Безвозмездное получение товаров от третьих лиц.

Основанием для оприходования товаров, поступающих в организацию/ к ИП безвозмездно от третьих лиц,  служат первичные учетные документы, полученные от дарителя.

В частности, это может быть договор дарения и акт приемки-передачи товаров либо, при получении товаров от ИП или ООО, товарная накладная.

Если поступление имущества происходит на основании договора дарения, тогда оформление таких операций идентично порядку, описанному в первом разделе.

Но с тем лишь исключением, что случаи безвозмездного получения товаров от сторонних организаций (граждан), которые не являются учредителями (участниками, акционерами) организации или в которых организация сама не является учредителем (участником, акционером), в ст. 251 Налогового кодекса РФ не поименованы. Соответственно, стоимость таких товаров нужно включать в состав внереализационных доходов без всяких исключений.

При этом также нет ограничения о том, что товар не должен быть реализован третьим лицам в течение года с момента его получения.

Получение товара в качестве бонуса от поставщика.

ООО /ИП могут получать товары в качестве бонуса от поставщика. Такое поступление также должно быть документально оформлено.

Для этих целей могут использоваться:
– извещение от поставщика о предоставлении бонусного товара;
– товарная накладная, например, по форме № ТОРГ-12;
– товарно-транспортная накладная, например, по форме № 1-Т и (или) транспортная накладная, если доставка до организации-получателя производилась автомобильным транспортом по договору перевозки.

Независимо от статуса дарителя при приемке товаров к учету одаряемой организации/ ИП также следует оформить акт о приемке товаров.

Он может быть составлен, например, по форме № ТОРГ-1 (или форме № М-4) либо по форме, разработанной организацией/ИП (при наличии всех обязательных реквизитов).

Стоимость товара, полученного от поставщика безвозмездно, должна быть включена в доходы УСН и с неё должен быть уплачен налог, как с любого другого дохода.

При продаже ранее безвозмездно полученных товаров любым из перечисленных выше способов при применении УСН 15% Вы не сможете учесть в расходах стоимость такого товара, поскольку не будут соблюдены все три условия для признания такого расхода (подробнее), ведь оплата за такой товар не производилась.