Списание кредиторской задолженности
Общая информация.
Например, поставщик проверен, надежен и вы сотрудничаете с ним не первый год. В рамках заключенного вами договора получена партия товара, ожидалось поставка еще нескольких партий и постоплата за весь товар сразу.
Или вариант, при котором для вас была выполнена работа, но акт с вашей стороны подписан уже после ликвидации подрядчика. Долг перед ним есть, а перечислять некому. Заметим, что, говоря о ликвидации кредитора, мы будем рассматривать ликвидацию именно юридических лиц. Поскольку, как и в случае с должником – ИП лишение гражданина статуса предпринимателя не лишает вас возможности погасить перед ним долг.
Однако в этом случае не забудьте: рассчитываясь с физическим лицом в рамках договора ГПХ вы становитесь налоговым агентом по НДФЛ и обязаны удержать и перечислить в бюджет 13% от выплаты в пользу подрядчика, который на момент расчетов официально завершил свою предпринимательскую деятельность. Страховыми взносами данные выплаты не облагаются.
Как и в случае списания дебиторской задолженности по общему правилу списать кредиторскую задолженность можно по истечении срока давности, равного 3 годам (ст. 195, 196 ГК РФ). Но в случае ликвидации организации – кредитора нет необходимости ждать три года. Ликвидация контрагента – возможность списать задолженность перед ним на дату исключения поставщика из ЕГРЮЛ (п. 9 ст. 63 ГК РФ). С таким развитием событий соглашается Минфин в письме от 25.03.2013 № 03-03-06/1/9152.
Следовательно, на момент, когда вам стало известно, что поставщик ликвидирован, необходимо долг перед ним признать своим доходом.
Бух. учет
Действия ваши буду аналогичны оформлению признания безнадежным долгом дебиторской задолженности, в частности, необходимо:
- провести инвентаризацию расчетов в ликвидированным поставщиком и определить точную сумму вашего долга. Оформить акт инвентаризации по форме ИНВ-17;
- составить по результатам инвентаризации бухгалтерскую справку, собрать в единый комплект все связанные с незавершенной сделкой документы, в том числе документ, подтверждающий факт ликвидации –выписку из ЕГРЮЛ;
- издать приказ руководителя о списании долга.
Списываем кредиторскую задолженность в бухгалтерском учете
Списание кредиторской задолженности в случае ликвидации кредитора производится по дебету с счетом 60,60,76 и по кредиту с счетом Прочего дохода, предусмотреного в Вашем плане счетов.
Налоговый учет (УСН, Налог на прибыль).
Что касается налогового учета, Налоговым кодеком РФ определено, что долг перед кредитором нужно включить в состав налогооблагаемых доходов в качестве внереализационных доходов. Это актуально для организаций на ОСНО, УСН (обоих вариантов). При применении ЕНВД списанный долг на величину налога влияния не окажет.
Однако, когда вы обязаны это сделать, однозначного ответа на этот вопрос законодатель не дал. Поэтому для налогоплательщика остается неопределенный выбор – списать свой долг на дату исключения контрагента из ЕГРЮЛ или все-таки дождаться истечения срока исковой давности.
Комментируя сложившуюся ситуацию Минфин настаивает на том, что кредиторская задолженность должна быть списана только в том период, когда в ЕГРЮЛ появилась запись о ликвидации компании- поставщика (в частности, эта позиция озвучена в недавнем письме ведомства от 07.02.2020 № 03-03-06/2/7955). Озвученная контролером позиция подтверждается и многочисленными судами (например, постановлением АС Поволжского округа от 14.06.2019 по делу № А55-27080/2018, постановлением Уральского округа от 20.12.2018 по делу № А47-14495/2017 и т.д.). Судьи считают, что необходимо подавать уточненные налоговые декларации за период, когда ликвидация контрагента фактически произошла и в ЕГРЮЛ были внесены изменения (постановления ФАС Московского округа от 03.04.2014 № Ф05-1769/2014 по делу № А40-17207/13, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.08.2014 № Ф07-6210/2014 по делу № А56-63712/2013).
Но в судебной практике есть и примеры, когда организации было разрешено списать кредиторскую задолженность в периоде, когда истек срок исковой давности.
В сложившейся ситуации более безопасным путем представляется путь списания долга на дату исключения поставщика из ЕГРЮЛ с последующей сдачей уточненных деклараций. Во всяком случае, этот вариант минимизирует риск конфликта с проверяющими органами.
НДС
Плательщикам НДС, которые списывают безнадежную кредиторскую задолженность, нужно учитывать следующее.
1. Если списывается задолженность по приобретенным товарам (работам, услугам), которые не были своевременно оплачены продавцу (исполнителю), то восстанавливать входной НДС, ранее правомерно принятый к вычету, при списании не нужно.
Перечь случаев, когда организация должна восстановить НДС, ранее принятый к вычету, ограничен (п. 3 ст. 170, п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Такого основания, как списание просроченной кредиторской задолженности за приобретенные ранее товары (работы, услуги), в нем не содержится.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-11/23503 от 21 июня 2013 г.
2. Если списывается безнадежная задолженность в виде суммы аванса, полученного от покупателя (заказчика), но своевременно не отработанного организацией, то организация не может принять к вычету сумму НДС, начисленную с полученного аванса. Данную сумму НДС нельзя списать и в уменьшение налогооблагаемой прибыли.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/58 от 10 февраля 2010 г.