Возврат покупателю товара
Возврат полученного аванса
При возвращении аванса за еще не поставленный товар, продавец должен откорректировать свою налогооблагаемую базу по УСН. При этом в отношении налоговых последствий возвращенного покупателю аванса единая позиция финансовых ведомств не выработана.
Позиция Минфина России: в случае возврата продавцом полученного от покупателя (заказчика) аванса на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. При использовании данной позиции нужно также уменьшить расходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат, на сумму признанного расхода по оплате поставщику стоимости реализованного товара (если применяется объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на расходы). Соответственно, уточненные декларации за отчетные (налоговый) периоды, когда была получена оплата от покупателя, подавать не нужно.
Подтверждение: письма № 03-11-11/15936 от 7 мая 2013 г., № 03-11-11/114 от 25 марта 2013 г.
Позиция УФНС России по г. Москве: в случае возврата продавцом полученного от покупателя (заказчика) аванса уточнение налоговой базы УСН, производится начиная с того отчетного (налогового) периода, в котором данные денежные средства были получены от покупателя. Соответственно, нужно уменьшить сумму доходов на сумму возвращаемого покупателю аванса и сумму расходов на сумму признанного расхода по оплате поставщику стоимости реализованного товара.Отражение данных операций производится:
- в книге учета доходов и расходов – если товар возвращен продавцу в текущем налоговом периоде;
- уточнением налоговых деклараций за те отчетные (налоговый) периоды, когда была получена оплата от покупателя, – если товар возвращен продавцу в следующих налоговых периодах. При этом производится корректировка только тех показателей, по которым были обнаружены искажения.
Подтверждение: письмо № 18-11/3/092847 от 1 октября 2007 г.
Оптимальный вариант:
В зависимости от финансового результата, полученного от операции реализации, продавцу целесообразно:
– при наличии продажи с прибылью – следовать более поздней позиции Минфина России и отражать корректировку доходов и расходов указанным способом в текущем отчетном периоде;
– при наличии продажи с убытком – следовать позиции УФНС России по г. Москве и отражать возврат указанным способом, в том числе с подачей уточненных деклараций за налоговый период, когда произошла реализация (соответственно, с уплатой пеней).
При этом возврат аванса должен быть подтвержден первичными документами (например, платежным поручением, расходно-кассовым ордером) с указанием суммы возврата и основания (письма Минфина России № 03-11-06/2/7 от 23 января 2009 г., ФНС России № ШС-37-3/2356 от 24 мая 2010 г.).
При этом возврат денег всегда должен быть подтвержден первичными документами, которые позволяют определить факт, основание и размер суммы возвращенного аванса. Т.о. необходимо иметь следующие документы:
1. Платежное поручение, в графе «Назначение платежа» которого надо написать: «Возврат аванса по договору (счету) № ...»;
2. Выписку банка (доказывает перечисление денег);
3. Документ, подтверждающий изменение условий договора либо его полное расторжение (например, дополнительное соглашение с контрагентом).
Возврат оплаченного товара
Если после принятия на учет товара, покупатель через некоторое время обнаружил его несоответствие условиям договора и планирует вернуть его вам как поставщику, то для этого покупатель должен зафиксировать это в соответствующем акте. Форма акта о выявленных недостатках товара может быть установлена договором или внутренними документами покупателя (например, Акт о возврате товара покупателем). Как правило, за основу при создании формы такого акта покупатели берут акт по форме № ТОРГ-2 или по форме № ТОРГ-3 (для импортных товаров).
После составления акта покупатель, если это необходимо, выставляет в ваш адрес как продавца претензию в связи с нарушением условий договора купли-продажи (поставки). Письменный ответ на претензию вы как продавец должены направить покупателю в течение 30 календарных дней, если иные сроки не установлены законом или не согласованы сторонами. Соответственно, когда вы как продавец согласитесь с претензией покупателя и выразите готовность принять товар, тогда и происходит его возврат.
Непосредственно при возврате товара вам, покупатель оформляет расходную накладную по форме, утвержденной в учетной политике покупателя для целей бухучета (например, по форме № ТОРГ-12). При этом в накладной должна быть ссылка на реквизиты акта о признании товара не соответствующим условиям договора.
В накладной покупателя на возврат должны быть указаны те же цены и стоимость, которые были указаны в первичной накладной продавца.
Таким образом, в отношении товара, возвращенного в связи с несоответствием условиям договора, в вашей бухгалтерии как продавца должны быть в наличии:
- акт о выявленных недостатках товара;
- претензия покупателя;
- положительный ответ продавца на претензию;
- расходная накладная покупателя;
- товарно-транспортные документы;
Обратите внимание на следующие моменты:
1. Вернуть товар покупатель вам может, с требованием о возврате уплаченных за него денег при наличии следующих оснований:
- вы как продавец не передали в срок документы или принадлежности, относящиеся к товару (ст. 464 Гражданского кодекса РФ);
- вы как продавец передали меньшее количество товара, чем определено договором (п. 1 ст. 466 Гражданского кодекса РФ);
- ассортимент переданного товара не соответствует ассортименту, указанному в договоре (п. 1, 2 ст. 468 Гражданского кодекса РФ);
- поставленный товар оказался с неисправимым браком (т.е. обнаружены неустранимые недостатки, недостатки, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и другие подобные недостатки) (п. 2 ст. 475 Гражданского кодекса РФ);
- вы как продавец в разумный срок не выполнил требование о доукомплектовании товара, в то время как договором предусмотрена обязанность продавца передать товар в определенной комплектации (п. 2 ст. 480 Гражданского кодекса РФ);
- товар поставлен в ненадлежащей упаковке (таре), причем этот недостаток нельзя устранить без несоразмерных расходов или затрат времени (ст. 482 Гражданского кодекса РФ);
- вы как поставщик по договору поставки предоставил товар позже установленного договором срока, проигнорировав уведомление покупателя об отказе от принятия запоздалого товара, если в договоре поставки не предусмотрено иное (п. 3 ст. 511 Гражданского кодекса РФ).
2. Вы как продавец отвечаете за недостатки товара:
- если покупатель докажет, что недостатки товара возникли до его передачи покупателю или по причинам, возникшим до этого момента, – в отношении товара, на который вами как продавцом не предоставлена гарантия качества;
- если не докажете, что недостатки товара возникли после его передачи покупателю вследствие нарушенияпокупателем правил пользования товаром или его хранения, либо действий третьих лиц, либо обстоятельств непреодолимой силы, – в отношении товара, на который вами как продавцом предоставлена гарантия качества.
Подтверждение: ст. 476 Гражданского кодекса РФ.
3. Вы как продавец вправе отвергнуть претензию покупателя, не принять возвращаемый товар и не вернутьза него деньги, если:
- покупатель не проверит товар на каком-нибудь этапе проверки;
- или нарушит порядок проверки, предусмотренный договором;
- или не уложится с выставлением претензии в определенный срок.
4. Если вам как продавцу возвращается товар надлежащего качества, то возврат товара признается обратной реализацией по договору купли-продажи (поставки). Поскольку в данной ситуации со своей стороны вы соблюдаете все условия договора поставки, в частности товар по качеству и другим соответствует требованиям, указанным в договоре.
Возврат ошибочно полученных средств
Ошибочно полученные деньги не являются налогооблагаемым доходом. Схема действий в такой ситуации следующая:
1. Подать в банк письменное сообщение об ошибке;
2. Возвратить денежные средства.
Об ошибочном поступлении денежных средств на счет в банке организация (ИП) — продавец может узнать на основании банковской выписки или сообщения (например, письма) от плательщика средств, который ошибочно их перечислил.
Об ошибке организация (ИП) - получатель должна заявить в банк, подав письменное сообщение в течение 10 дней с момента получения банковской выписки, в которой отражено излишнее поступление денежных средств. Унифицированная форма сообщения об ошибочном зачислении средств законодательно не утверждена. Банк может утвердить ее в своих внутренних правилах. Если банк не утвердил форму такого документа, организация (ИП) вправе составить его в свободной форме (например - Сообщение банку о суммах, ошибочно зачисленных на банковский счет организации).
Ошибочно зачисленные денежные средства организация (ИП) обязана вернуть, поскольку они являются незаконным (неосновательным) обогащением. При этом конкретный срок, в течение которого должен производиться возврат, законодательством не установлен.
В зависимости от условий договора банковского счета банк может:
– либо списать ошибочно перечисленные денежные средства без распоряжения организации (ИП), если договором банковского счета предусмотрена возможность безакцептного списания со счета клиента ошибочно зачисленных сумм;
– либо списать ошибочно перечисленные денежные средства, только если от организации (ИП) поступит соответствующее распоряжение.
Обратите внимание. За несвоевременный возврат денежных средств, ошибочно зачисленных на расчетный счет гражданско-правовая ответственность. В частности, если организация (ИП) несвоевременно возвратит денежные средства, ошибочно зачисленные на ее расчетный счет, то плательщик вправе потребовать с нее проценты за пользование чужими средствами. Проценты начисляются с момента, когда организация, которая необоснованно получила чужие деньги, узнала об ошибке, и вплоть до дня возврата средств. При этом проценты начисляются на всю сумму ошибочно перечисленных средств. Годовой процент определяется:
– либо ставкой рефинансирования на день возврата средств — если плательщик не обращается в суд;
– либо ставкой рефинансирования на дату, определенную судом (как правило, на момент предъявления иска или вынесения решения суда) — если незаконно полученные денежные средства взыскиваются в судебном порядке.