Курсовые разницы

Курсовая разница.

Из самого словосочетания «курсовая разница» понятно, что это сумма, возникающая от разницы курсов. Однако, следует различать два вида курсовых разниц: это курсовые разницы от переоценки валюты и курсовые разницы от операции купли-продажи валюты.

Курсовые разницы от переоценки возникают от изменения официальных курсов валюты между датами операций с валютой.

Также организации должны определять курсовые разницы на отчетные даты: 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря. Это необходимо для того, чтобы остатки по валютным счетам в бух. отчетности в рублевом эквиваленте соответствовали действительности. Положительная курсовая разница возникает, если курс валюты повысился с даты последней операции. Отрицательные возникают, если он снизился.

Внимание! ИП на отчетные даты курсовые разницы не надо определять.

Курсовые разницы от купли-продажи валюты возникают, когда официальный курс ЦБ РФ отличается курса банка, по которому продана или куплена валюта. Определять такую курсовую разницу важно определять и ИП, и ООО, так как от этого зависит, правильность исчисления налога УСН.

Если на дату продажи валюты курс продажи банка будет выше курса ЦБ РФ, тогда Вам надо отразить положительную курсовую разницу.

Аналогичная ситуация с покупкой валюты. Если на дату покупки курс покупки ниже курса ЦБ РФ, возникает положительная разница, которая должна быть учтена в УСН.

В том случае, если при продаже валюты курс ЦБ РФ будет выше курса банка (при покупке - курс ЦБ РФ ниже курса банка), тогда отразите отрицательную курсовую разницу. В УСН такая разница не учитывается.

Какие курсовые разницы учитываются в УСН.

Курсовая разница по операции продажи валюты/покупки валюты учитывается в УСН, но только в том случае, если такая разница положительная. Отрицательная разница от операций купли-продажи в УСН не учитывается. Курсовые разницы от переоценки валюты, ни отрицательные, ни положительные, в УСН не учитываются. Для большей наглядности рассмотрим данные на примере:

5 марта на транзитный счет Вы получили 200 USD за услугу. 20 апреля Вы конвертировали 200 USD в рубли по курсу банка.

Официальные курсы ЦБ РФ:

– 35,0000 руб./USD на 5 марта,

– 36,1000 руб./USD на 31 марта,

– 37,7000 руб./USD на 20 апреля (37,50 руб./USD курс банка).

05.03.2015 Получен доход  на сумму 200$ = 7000руб. (200$ х 35руб.). Сумма дохода учитывается в УСН.

Далее на отчетную дату 31.03.2015 рассчитываем курсовую разницу от переоценки. Она составляет  220руб. (200$ х (36,1-35)). Это положительная разница от переоценки и в УСН она не учитывается.

20.04.2015, т.е. на дату продажи валюты, рассчитаем два вида разниц:

- От переоценки: она составит  320руб. (200$ х (37,7-36,1)). Это положительная разница, и в УСН она не учитывается.

- От операции продажи валюты: она составляет  40руб. (200$  х (37,5-37,7). Т.к. разница отрицательная, в УСН она не учитывается.

В том случае, если бы курс банка был равен, например, 38руб., тогда возникла положительная разница на сумму 60руб. (200$  х (38-37,7), которую необходимо было бы учесть в УСН.

В том случае, если бы курс банка был равен, например, 38руб., тогда возникла положительная разница на сумму 60руб. (200$ х (38-37,7), которую необходимо было бы учесть в УСН. Это является безопасным способом ведения налогового учета согласно последней позиции контролирующих ведомств, разъясненной в письмах Минфина России № 03-11-06/2/61235 от 26 октября 2015 г., № 03-11-09/49620 от 28 августа 2015 г. (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/16204 от 15 сентября 2015 г.).

Расходы в валюте.

Расходы, произведенные в валюте, тоже надо пересчитывать в рубли. Это необходимо только для ИП на УСН 15% и ООО (независимо от применяемой системы налогообложения). Для расчета суммы расхода необходимо ориентироваться на курс ЦБ РФ на день оплаты товара (работы, услуги). Т.е. независимо от того, оплатили Вы за товар (работу, услугу) авансом, или же оплата произведена по факту получения товара (работы, услуги), расход в УСН будет признан по курсу ЦБ РФ на дату платежа.

Пример 1. Вы оплатили иностранному контрагенту 01.12.2014 аванс в размере 1000 евро по курсу 40рублей, т.е. на дату оплаты суммы платежа составила 40000руб. Закрывающий документ на оказанные услуги датирован 12.12.2014, когда курс составил 45руб. Поскольку оплата произведена по курсу 40 рублей, следовательно, в УСН признать расход следует по курсу 40руб. Таким образом, расход составит – 40000руб.

Пример 2. Поставщик передал Вам  01.12.2014 товар на сумму 1000 евро, на дату получения товара курс составил 45руб. Оплата за товар осуществлена 12.12.2014 , курс на дату оплаты составил 46руб. В этом случае, в расходы УСН попадет сумма 46000 (1000 евро по курсу 46руб.).

Помните, расходы в УСН учитывают только ООО и ИП, которые применяют УСН (доходы-расходы).

Дополнительно: для ИП на УСН 6%  пересчитывать расходы в валюте не нужно.

Штрафные санкции.

Неправильный учет в доходах и расходах валютных операций и курсовых разниц, которые по ним возникают, может привести к тому, что налоговая база на УСН будет занижена. Если данное нарушение будет выявлено при проверке на ООО (ИП) помимо доначисления налога УСН и пени за просрочку уплату могут быть также наложены штрафы за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения в размере от 10000 до 30000 рублей. Если будет выявлено, что это привело к занижению налоговой базы, штраф составит 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40000руб.

Дополнительно штраф за неуплату налога составит 20% от его суммы.