Выдача займа физлицу

Довольно частое явление на практике  – предоставление займа организацией физлицу, например сотруднику или учредителю компании. Рассмотрим основные моменты по таким займам подробнее.

Условия предоставления займа

В целом, предоставление займа физ.лицу не отличается от предоставления займа организациям или ИП. Именно условия предоставления не имеют никаких отличительных особенностей.

По договору денежного займа одна сторона - заимодавец, передает другой стороне - заемщику некоторую сумму денег, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу ту же сумму.

Существенными условиями договора займа являются:
– сумма займа (количество вещей, передаваемых взаем);
– все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Срок, на который предоставлено имущество, а также порядок его возврата не являются существенными условиями договора займа. Если такие условия в договоре не определены, то заем должен быть возвращен заемщиком в течение 30 календарных дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом. Если последний день срока приходится на нерабочий день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Заемщик вправе вернуть заемные средства досрочно, но если договором займа предусмотрена уплата процентов, то вернуть долг раньше срока он вправе только с согласия заимодавца (за некоторыми исключениями). Если же заем беспроцентный, то такого согласования не потребуется.

Также не является существенным условие о процентах (размере, порядке выплаты). Если размер и порядок выплаты процентов по займу в договоре не установлены, по умолчанию применяются правила, специально установленные для таких ситуаций ст. 809 Гражданского кодекса РФ (условия по умолчанию).

По общему правилу заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором. Если заем предполагается беспроцентным, условие о безвозмездности должно быть обязательно указано в договоре. В противном случае договор займа считается процентным.

Исключения (когда заем предполагается безвозмездным по умолчанию):
– договор займа, заключенный между гражданами (в т. ч. ИП) на сумму, не превышающую 100 тыс. руб.;
– по договору займа передаются не деньги, а другие вещи. 

Если в договоре отсутствует условие о размере процентов, заемщик должен выплатить проценты по ключевой ставке ЦБ РФ, действовавшей в соответствующие периоды. Если порядок уплаты процентов в договоре займа отсутствует, заемщик должен выплачивать проценты ежемесячно до дня возврата займа включительно.

Данные правила принудительной уплаты процентов действуют в ситуациях, когда:
– в договоре вообще отсутствует условие о возмездности или безвозмездности займа, а взаем передаются деньги (исключение – деньги передаются по договору займа, заключенному между гражданами, в т. ч. ИП, на сумму, не превышающую 100 тыс. руб.);
– в договоре указано, что за пользование займом взимаются проценты, но не установлен их размер и порядок уплаты.

По общему правилу проценты рассчитываются в соответствии с порядком, предусмотренным договором займа. В течение срока действия договора займа размер процентов может меняться, если заимодавец и заемщик предусмотрели в договоре такую возможность. Изменение процентов может производиться как по соглашению сторон (т.е. путем составления дополнительного соглашения к договору), так и в одностороннем порядке – если в договоре займа предусмотрено право заимодавца в одностороннем порядке менять размер процентов по договору.

Во избежание споров с другой стороной сделки или контролирующими ведомствами в договорах займа лучше предусмотреть и четко сформулировать размер процентов и порядок их уплаты.

Займ может быть выдан:
– в денежной форме (как в наличной, так и безналичной);
– или натуральной форме.

При этом в качестве предмета займа могут быть не только вещи, определенные родовыми признаками, но и ценные бумаги.

Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории России только с соблюдением всех требований валютного законодательства.

Подтверждение: п. 1, 2 ст. 807 Гражданского кодекса РФ.

Документальное оформление

Согласно общим правилам о форме сделок сделки организаций между собой и с гражданами (в т. ч. договор займа), как правило, должны совершаться в письменной форме. В устной форме заключать договор займа могут только граждане между собой (если сумма займа менее 10 тыс. руб.). При этом кредитный договор организация оформить не вправе. При заключении кредитного договора на стороне кредитора всегда выступает банк или иная кредитная организация. 

В общем случае договор займа считается заключенным с момента его подписания (если иное не предусмотрено в договоре).

В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу определенной денежной суммы или определенного количества вещей. Таким документом могут быть расходный кассовый ордер, товарная накладная при займе вещей, платежное поручение со ссылкой на договор займа и др.

Получение назад или возврат займа в безналичной форме можно подтвердить выпиской банка с расчетного счета организации. То есть в такой ситуации составляется лишь платежное поручение на перевод суммы, а при возврате оформлять какие-либо дополнительные документы не нужно. Применения ККМ данная наличная операция не требует.

Проценты по займу

Проценты рассчитывать нужно в порядке, предусмотренном в договоре займа. По общему правилу проценты по договору займа начисляются исходя:

• из фиксированной процентной ставки;
• плавающей процентной ставки. В этом случае плата за пользование суммой займа складывается из постоянного процента и величины, переменной в зависимости от колебаний рынка (например, валютного курса, расчетного индекса) (п. 5 информационного письма Президиума ВАС РФ № 146 от 13 сентября 2011 г.).

Для расчета суммы процентов нужно определить:

• сумму займа (остаток займа), на которую начисляются проценты;
• месячную или годовую ставку процентов;
• количество календарных дней, в течение которых начисляются проценты.

Сумма процентов по полученному займу рассчитывается с учетом следующих особенностей.

а) Если в договоре займа установлена годовая ставка процентов:

Сумма займа (остаток займа), на которую начисляются проценты

×

Годовая ставка процентов

:

365 (366) дней

×

Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

=

Сумма процентов по полученному займу

б) Если в договоре установлена месячная ставка процентов:

Сумма займа (остаток займа), на которую начисляются проценты

×

Месячная ставка процентов

:

31 (30, 28 или 29) дней

×

Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

=

Сумма процентов по полученному займу

Если порядок расчета процентов в договоре отсутствует, расчет процентов ведется исходя из ключевой ставки ЦБ РФ, действовавшей в соответствующие периоды.

Порядок уплаты процентов (в частности, периодичность их расчета и начисления), как правило, в договоре займа тоже указывается. Например, проценты могут рассчитываться и уплачиваться по мере погашения обязательства или его части (письмо Минфина России № 03-03-06/1/406 от 6 июля 2011 г.).

Если порядок уплаты процентов в договоре отсутствует, проценты должны рассчитываться и выплачиваться ежемесячно до дня возврата займа включительно.

Подтверждение: ст. 809 Гражданского кодекса РФ.

Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты по договору займа определять нужно в соответствии с условиями договора займа. 

По общему правилу проценты на выданный заем следует начислять со дня, следующего за днем его предоставления, и по день возврата включительно. При этом подсчитывать нужно календарное количество дней.

Если заем возвращен досрочно, то с возвращенной суммы проценты начисляются со дня, следующего за днем предоставления суммы займа, и по день ее возврата (включительно) полностью или частично. При этом организация вправе предусмотреть в договоре займа иной порядок начисления процентов (например, установить в договоре иную дату, с которой начисляются проценты).

Материальная выгода

Материальная выгода от пользования заемными средствами возникает у гражданина от экономии на процентах за пользование заемными средствами (за исключением ряда случаев), если: 

• получен процентный заем с уплатой пониженных процентов (в зависимости от валюты, в которой он предоставлен);
• получен беспроцентный заем (в зависимости от валюты, в которой он предоставлен).

При этом доход, полученный гражданином от экономии на процентах по займу (кредиту), признается облагаемым НДФЛ при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

– средства получены от организации (ИП), которая признана взаимозависимым лицом гражданина-заемщика либо с которой он состоит в трудовых отношениях;

– средства получены от организации (ИП), которая признана взаимозависимой по отношению к работодателю налогоплательщика;

– экономия на процентах фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией (ИП) обязательства перед заемщиком (например, оплатой за поставленные гражданином товары (работы, услуги)).

Следует иметь в виду, что в ряде случаев у гражданина-заемщика материальная выгода в целях НДФЛ не формируется (не возникает), а именно:

• при получении займа от физического лица (не являющегося индивидуальным предпринимателем). Это объясняется тем, что в норме под доходом в виде материальной выгоды подразумеваются заемные средства, которые получены исключительно от организации или индивидуального предпринимателя;
• при досрочном погашении суммы займа (кредита), предоставленного под проценты, которые не являются пониженными, либо при неуплате в период просрочки текущих процентов по кредиту (независимо от начисления за этот срок штрафных процентов (неустойки), в т. ч. по пониженным ставкам). Поскольку возникновение материальной выгоды в данном случае нормами ст. 212 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.

Кроме того, если условия возникновения материальной выгоды соблюдаются (а именно условие о взаимозависимости), то прямо предусмотрены исключения, когда материальная выгода не признается облагаемым доходом:

– материальная выгода получена от российских банков по операциям с банковскими (кредитными) картами в течение беспроцентного периода, который установлен в договоре о предоставлении банковской карты гражданину;

– материальная выгода получена при пользовании заемными (кредитными) средствами в течение льготного периода, возникшего:

– либо во время "ипотечных каникул", в рамках которых по требованию заемщика платежи по договору ипотечного кредитования приостанавливаются либо их размер снижается  (при выполнении условий, установленных в ст. 6.1.1 Федерального закона № 353-ФЗ от 21 декабря 2013 г.);
– либо во время "кредитных каникул", когда в соответствии со ст. 1 Федерального закона № 377-ФЗ от 7 октября 2022 г. приостанавливается исполнение обязательств кредитора (заемщика) по кредитному договору (договору займа) (как обеспеченному, так и не обеспеченному ипотекой);

– материальная выгода возникла при пользовании кредитными средствами, полученными гражданами на условиях программ льготного кредитования с господдержкой.

Обратите внимание: здесь может возникнуть облагаемый доход, если процентные обязательства по кредитному договору будут меньше суммы процентов, рассчитанной исходя из ключевой ставки ЦБ РФ *.

При определенных условиях продолжает действовать отмененная льгота в отношении материальной выгоды, которая:
– получена при пользовании займами (кредитами) от организаций (ИП), направленными на приобретение (строительство) жилья, земельных участков;
– получена от российских банков по операциям рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных гражданами на приобретение (строительство) жилья, земельных участков.

Согласно переходным положениям, введенным Федеральным законом № 362-ФЗ от 29 октября 2024 г., для применения этой льготы необходимо единовременное выполнение следующих условий:
– договор займа (кредита) должен быть заключен до 31 декабря 2024 года (включительно);
– гражданин (заемщик) имеет право на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение (строительство) жилья, подтвержденное соответствующим документом (уведомлением, справкой) от налоговой инспекции.

Для подтверждения права на вычет в 2025 году следует представить:
– уведомление по форме, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-11/908 от 29 октября 2024 г., выдаваемое налоговой инспекцией для представления налоговому агенту – работодателю;
– уведомление и справка по форме, приведенной в письме ФНС России № БС-4-11/329 от 15 января 2016 г., которые выдаются налоговой инспекцией для представления заимодавцам – налоговым агентам, не являющимся работодателями.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-06/113277 от 15 ноября 2024 г.;

– в случае перекредитования (рефинансирования) кредит (заем) должен быть получен от коммерческих банков и других кредитных организаций, имеющих лицензию ЦБ РФ.

Если какое-либо из этих требований не соблюдается (например, у заемщика отсутствует подтверждение права на вычет), материальная выгода в таком случае подлежит налогообложению НДФЛ в общем порядке (при наличии критериев для признания ее облагаемым доходом).

 

Датой получения дохода в виде материальной выгоды признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства.

Рассчитывать материальную выгоду по займу, выданному под проценты нужно по-разному в зависимости от валюты, в которой предоставлен заем (рубли или иностранная валюта).

Заем предоставлен в рублях

Материальная выгода рассчитывается по формуле:

(

2/3

×

Ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату получения дохода в виде материальной выгоды

–

Ставка процентов по договору

)

×

Сумма займа

:

365 (366) дн.

×

Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

=

Материальная выгода по займу, выданному в рублях под проценты

Подтверждение: пп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ.

Поскольку ставка рефинансирования ЦБ РФ установлена в процентах годовых, то для определения налоговой базы по доходу в виде материальной выгоды следует определить годовую процентную ставку, исходя из условий договора (письмо ФНС России № БС-3-11/3712 от 30 октября 2014 г.).

Заем выдан в иностранной валюте

В этом случае определить материальную выгоду необходимо по формуле:

(

9%

–

Ставка процентов по договору

)

×

Сумма займа (в ин. валюте)

:

365 (366) дн.

×

Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

=

Материальная выгода по займу, выданному в иностранной валюте под проценты (в ин. валюте)

При этом следует учитывать общее требование гл. 23 Налогового кодекса РФ о пересчете налоговой базы в рубли, если доход гражданина выражен в иностранной валюте. Так, согласно п. 5 ст. 210 Налогового кодекса РФ пересчет следует произвести по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения доходов (если иное не предусмотрено гл. 23 Налогового кодекса РФ), то есть в рассматриваемом случае – на момент определения материальной выгоды, которым признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства.

НДФЛ

Размер налоговой ставки по НДФЛ, которая применяется к материальной выгоде от экономии на процентах, зависит от налогового статуса физического лица - получателя такого дохода:
•    для налогового резидента РФ - 35%;
•    для налогового нерезидента РФ - 30%.

Рассчитать и удержать НДФЛ с материальной выгоды должен налоговый агент - источник предоставления займа.

При выплате дохода в виде материальной выгоды удерживать НДФЛ нужно из любых доходов, выплачиваемых гражданину в денежной форме (например, из зарплаты), при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

Процентный доход организации - займодавца