Помощь учредителя имуществом

В процессе деятельности, у организации может возникнуть потребность, не только в денежных средствах, но и в имуществе, например для пополнения оборотных средств, покрытия убытков, увеличения чистых активов, предотвращения банкротства и т.п. При этом, в зависимости от того в какой форме учредитель будет предоставлять имущество организации, будет зависеть порядок его учета и налоговые последствия.

Рассмотрим наиболее распространенные варианты.

В виде материальной помощи.

Данная операция оформляется путем составления соглашением о финансовой помощи и акта приема-передачи (при оформлении указанные документы должны содержать все обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.).

Помимо указанных документов при получении материальной помощи, организация должна иметь также документы, подтверждающие принятие полученного имущества в качестве определенного актива по определенной стоимости, в частности:

– документы, на основании которых определяется рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества;
– документы, которые подтверждают понесенные дополнительные расходы, связанные с получением имущества и доведением его до состояния, пригодного к использованию;
– собственно первичные документы по оприходованию имущества в качестве определенного актива, в которых стоимость актива складывается из его рыночной стоимости и дополнительных расходов. Состав таких документов будет различен в зависимости от целей использования полученного имущества (например, в качестве товаров, материалов или основных средств).

Например, при получении безвозмездно основного средства потребуются, в частности:
– первичные документы (например, акты приема-передачи, акты выполненных работ (оказанных услуг) и т.д.);
– документы, которые подтверждают понесенные расходы (например, таможенные декларации, договор безвозмездной передачи и т.д.);
– документы, на основании которых определяется рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества.

При рассматриваемом способе получения организацией (ООО) материальной помощи от учредителя нужно учитывать, что нет ограничений по размеру и периодичности внесения вкладов и целей использования вкладов в имущества. Также в результате внесения вклада в имущество общества не изменяются размер и номинальная стоимость долей его участников, не увеличивается его уставный капитал (поэтому минимален риск, связанный с превышением размера уставного капитала над чистыми активами общества). При этом не требуется внесения изменений в учредительные документы общества и регистрации их в регистрирующем органе. И самое важное, имущество переданное в виде материальной помощи, оформляется в собственность организации и не подлежит возврату учредителю.

К учету безвозмездно полученное имущество нужно принимать по первоначальной стоимости, которую можно определить по формуле: Рыночная стоимость имущества на дату его отражения в учете + Расходы, непосредственно связанные с получением данного имущества

При этом рыночной стоимостью безвозмездно полученного имущества признается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этого (или аналогичного) объекта в тот же момент. При определении рыночной стоимости могут быть использованы:

• данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
• сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых и налоговых инспекций, других государственных ведомств;
• сведения об уровне цен, полученные из средств массовой информации и специальной литературы;
• экспертные заключения (например, независимых оценщиков) о стоимости объекта.

При получении безвозмездно товара или материала требуется иметь,товарные накладные по форме № ТОРГ-12,товарно-транспортные накладные по форме № 1-Т и (или) транспортные накладные (если доставка до одаряемой организации производилась автомобильным транспортом).

При получении безвозмездно основного средства потребуются, в частности: первичные документы (например, акты приема-передачи, акты выполненных работ (оказанных услуг) и т.д.), документы, которые подтверждают понесенные расходы (например, таможенные декларации, договор безвозмездной передачи и т.д.), документы, на основании которых определяется рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества.

Безвозмездная помощь учредителя не включается в состав доходов по УСН в следующих случаях:

• если доля учредителя в уставном капитале организации составляет 50% и более;
• если полученное от учредителя имущество организация не передает (или продает) третьим лицам в течение 1 года со дня получения;
• если полученное имущество передано учредителем исключительно в целях увеличения чистых активов организации (независимо от доли участия учредителя, но при условии, что на дату передачи имущества учредитель является участником общества). При этом передача имущества на увеличение чистых активов должна быть документально подтверждена (например, решением учредителя, в котором указано, что активы переданы именно в этих целях).

Обратите внимание! Материальная помощь в адрес организации имеет гражданские риски, если она поступает от учредителя - коммерческой организации или ИП, поскольку дарение между двумя коммерческими организациями на сумму (стоимость) более 3000 руб. запрещено (п. 1 ст. 575 Гражданского кодекса РФ). Если стороны нарушат этот запрет, сделка может быть признана ничтожной при возникновении судебного спора (ст. 168 Гражданского кодекса РФ). Т.е. в таком случае имущество организация обязана будет вернуть учредителю.

По договору займа.

Данная передача имущества оформляется договором займа с учредителем и актом приема передачи имущества. Помимо договора займа организация-заемщик должна иметь и иные документы, подтверждающие расчеты по данному договору. Кроме этого, при получении займа в натуральном виде (имуществом) организация-заемщик получает от заимодавца, документы свидетельствующие получении (передачу) соответствующего вида имущества, например:

• товарную накладную, акт о приемке товаров – при получении в заем (возврате) товаров;
• акты приема-передачи основного средства или материалов – при получении в заем (возврате) основного средства или материалов.

Передача имущества в качества займа возможна, как по договору процентного займа, так и беспроцентногого займа.

Беспроцентный займ имуществом.

Передача имущества в таком случае оформляется договором беспроцентного займа с учредителем и актом приема передачи имущества. При получении данного займа, не зависимо от доли учредителя в уставном капитале, у организации не возникает дополнительного налогооблагаемого дохода, а при возврате расхода. Также не учитывается в составе налогооблагаемых доходов УСН и материальная выгода от получения беспроцентного займа. В налоговом законодательстве отсутствует само понятие материальной выгоды при расчете налога по УСН. В целях налогообложения при УСН доходом признается только та экономическая выгода, которую можно оценить (ст. 346.15, 250, 41 Налогового кодекса РФ). Однако гл. 25, 26.2 Налогового кодекса РФ не установлен порядок оценки материальной выгоды, в том числе от экономии на процентах при получении беспроцентного займа. Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-05/231 от 3 октября 2008 г.

Обратите внимание! Полученное имущество по окончанию срока действия договора подлежит возврату учредителю, т.к. в ином случае имущество полученное по договору займа будет признано даром (материальной помощью) от учредителя, на которое распространяются все правовые и налоговые последствия указанные в п. 1

Процентный займ имуществом.

Передача имущества в таком случае оформляется договором процентного займа с учредителем и актом приема передачи имущества. Расчет процентов по займу следует прописать в договоре. Проценты по рассматриваемому договору могут быть уплачены заимодавцу, как в денежной, так и в натуральной форме.При этом сумма уплаченных процентов организация применяющая УСН (доходы уменьшенные на величину расходов) вправе включить в состав затрат, если данные расходы будут документально подтверждены и экономически оправданы. В случае выплаты процентов в натуральной форме оценивать доход гражданина-заимодавца организации нужно, как стоимость имущества, передаваемого ему в счет уплаты процентов. При этом стоимость данного имущества рассчитывается исходя из цены, определяемой в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 Налогового кодекса РФ для определения рыночной цены.

При этом нельзя относить на расходы проценты по полученным займам, которые не связаны с приносящей доход деятельностью (например, получение процентных займов направлены на дальнейшую выдачу беспроцентных займов третьим лицам). Также затраты на оплату процентов за пользование заемными средствами нужно признавать по мере оплаты (в размере начисленных сумм, и с учетом НДФЛ (если займодавцем является гражданин)). Указанные затраты учитываются в момент списания денежных средств с банковского счета организации, выдачи денежных средств из кассы, погашения задолженности перед заимодавцем другим способом). Срок действия договора займа в этом случае значения не имеет.

Если имущество получено в заем от учредителя организации (гражданина), то при выплате ему доходов в виде процентов по займу у организации-заемщика, как налогового агента, возникает обязанность рассчитать и удержать НДФЛ. В таком случае, с доходов учредителя в виде процентов по договору займа, организация должна удержать и перечислить НДФЛ (общая ставка 13%), а также отразить эти данные в отчетности по НДФЛ.

Получение имущества в безвозмездное пользование.

Передача имущества в таком случае оформляется договором безвозмездного пользования (договор ссуды) и актом приема-передачи имущества. При этом, в доходах по УСН нужно учитывать не стоимость полученного имущества, а стоимость полученного права пользования им. Поскольку по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) право собственности к получателю имущества не переходит. Однако у него возникает право пользования этим имуществом. Такое бесплатное пользование чужим имуществом является безвозмездно полученным имущественным правом. Подтверждение: п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ, п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ № 98 от 22 декабря 2005 г.

Оценку полученного имущества необходимо провести по правилам ст. 105.3 Налогового кодекса РФ. Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/42295 от 25 августа 2014 г., № 03-11-11/4042 от 3 февраля 2014 г.

Получение имущества путем внесения дополнительного вклада (взноса) в уставный капитал ООО.

Сперва отметим, что данный способ передачи имущества является самым длительным и трудозатратным, чем все ранее рассмотренные, поскольку подлежит обязательной регистрации в налоговой. Поэтому в ряде случаев, для передачи имущества в собственность организации вместо дополнительного вклада (взноса) в уставный капитал оформляют соглашения о материальной помощи для внесения вклада в имущество ООО. При передача имущества, в таком случае нужно оформить документы, подтверждающие его передачу, например акты приема-передачи основного средства, приема-передачи материалов.

Кроме этого, для оформления данным способом передачи имущества, такая возможность должна быть, во-первых, предусмотрена уставом ООО, а во-вторых, необходимо будет:

• принять соответствующее решение (в т. ч. о внесении изменений в устав ООО) и произвести увеличение уставного капитала;
• зарегистрировать изменения, внесенные в устав ООО в налоговой. За государственную регистрацию изменений в учредительных документах нужно уплатить госпошлину – 800 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ).

Решение об увеличении уставного капитала принимается общим собранием участников, поскольку именно к его компетенции отнесен данный вопрос. Оформляется такое решение в виде протокола. В организации, состоящей из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников, принимаются этим участником единолично и оформляются письменно (например, в виде соответствующего решения). А на дату государственной регистрации изменений в уставе организации, нужно будет отразить увеличение уставного капитала в учете организации. Данное действие подтверждается соответствующими документами, полученными от регистрирующей налоговой.