Результат проверки
Оформление результатов проверки.
Результаты камеральной налоговой проверки оформляются в зависимости от того, выявлены в ходе проверки нарушения законодательства о налогах и сборах или нет.
Таким образом, процедура рассмотрения материалов налоговой проверки предусмотрена только для тех проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, в результате которых были выявлены налоговые правонарушения (п. 1 ст. 100.1, п. 16 ст. 101 Налогового кодекса РФ), поэтому, если по итогам камеральной проверки:
– налоговая инспекция не выявила фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, то оформлять результаты проверки каким-либо документом не нужно, т.е. не составляется ни Акт, ни Решение по проверке. Подтверждение: ст. 88, 100 Налогового кодекса РФ. В данной ситуации налоговая инспекция также не обязана уведомлять организацию (индивидуального предпринимателя) о завершении проверки. Подтверждение: письмо УФНС России по г. Москве № 20-14/4/051403 от 21 мая 2009 г.
– налоговая инспекция установила факты нарушения законодательства о налогах и сборах, то она оформляет акт проверки (п. 5 ст. 88, абз. 2 п. 1 ст. 100 Налогового кодекса РФ).
Акт составляется не позднее 10 рабочих дней после завершения проверки по форме. Подтверждение: абз. 2 п. 1 ст. 100, п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.
Данный акт составляется в 2-х экземплярах, один из которых вручает проверенной организации (индивидуальному предпринимателю). Сделать это инспекция должна в течение 5 рабочих дней с момента подписания акта. Подтверждение: п. 5 ст. 100, п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, Приложение N 28 к приказу ФНС России от 7 ноября 2018 года N ММВ-7-2/628@
Если организация (индивидуальный предприниматель) не согласна с выводами, изложенными в акте проверки, она вправе оформить и представить в инспекцию письменные возражения. Сделать это можно в течение 1 месяца со дня получения акта проверки (см., например, Возражения на акт камеральной проверки).
По результатам рассмотрения всех материалов проверки (акта, возражений проверенного лица, документов, полученных в ходе проверки) налоговая инспекция принимает и оформляет окончательное решение. На это инспекции отводится 10 рабочих дней.
Обратите внимание, если материалы, которые были собраны в ходе проведения налоговой проверки, не содержат всех сведений, необходимых для принятия решения по ее результатам, руководитель налоговой может принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. При этом срок их проведения не может превышать 1 месяца.
Подтверждение: абз. 1 п. 6 ст. 101 Налогового кодекса РФ.
Затем в зависимости от сделанных выводов руководитель (заместитель руководителя) налоговой инспекции может принять:
– либо решение о привлечении организации (индивидуального предпринимателя) к ответственности за совершение налогового правонарушения (форма);
– либо решение об отказе в привлечении организации (индивидуального предпринимателя) к ответственности (форма).
Подтверждение: п. 1 , 7 ст. 101 Налогового кодекса РФ, Требования к составлению акта налоговой проверки. утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-2/628 от 7 ноября 2018 г.,
Итоговое решение по камеральной проверке должно быть вручено (направлено) налогоплательщику (его представителю) в течение 5 рабочих дней после его принятия.
Подтверждение: п. 6 ст. 6.1, абз. 1 п. 9 ст. 101 Налогового кодекса РФ.
Затем через 1 месяца со дня вручения Решение вступает в законную силу (п. 9 ст. 101 Налогового кодекса РФ).
Порядок обжалования решения.
На этапе рассмотрения вопроса о подаче жалобы, Вы можете предварительно оценить результат удовлетворения жалобы. Для этого на сайте ФНС в помощь налогоплательщикам, действует специальный электронный сервис, с помощью которого организация (ИП) могут найти информацию о результатах рассмотрения ФНС России или УФНС России по субъекту РФ жалобы налогоплательщиков (налоговых агентов).
В частности, заполнив определенную форму, можно найти решения по аналогичным спорам и проверить, каков был результат рассмотрения вышестоящим налоговым ведомством жалобы по конкретному эпизоду. В случае положительного результата спорный эпизод с большой долей вероятности будет пересмотрен самой налоговой инспекцией в пользу обратившегося лица. Реквизиты решения целесообразно привести в тексте жалобы. Об оставлении жалобы без рассмотрения ввиду устранения нарушения налоговой инспекцией УФНС России сообщит обратившемуся лицу (п. 2 ст. 139.3 Налогового кодекса РФ).
Также подавая жалобу, обратите внимание, что вынесенное Решение налоговой может быть отменено по следующим основаниям:
- если налоговая инспекция не приложила к акту проверки документы, которые подтверждают факты нарушений налогового законодательства (протоколы допросов, осмотров), то решение по результатам камеральной проверки подлежит отмене;
- налоговая инспекция не вправе проводить камеральную проверку за период, который не указан в декларации (расчете) и, соответственно, отражать в решении по результатам такой проверки выводы, которые не относятся к данному периоду. Поэтому решение по результатам камеральной проверки подлежит отмене в части, которая не относится к проверяемому периоду.
Также подлежит отмене решение, если налоговая инспекция существенно нарушила срок проверки. При этом следует учитывать, что критерии существенности (длительности) нарушения срока проверки законодательством не установлены.
Внимание! Если налоговая инспекция составила, но не вручила акт проверки, но в то, же время известила организацию (индивидуального предпринимателя) о времени и месте рассмотрения материалов проверки, Решение по результатам камеральной проверки отмене не подлежит.
Таким образом, на решение по камеральной проверке организация (ИП) вправе подать жалобу в вышестоящую налоговую и в суд:
- во-первых, порядок подачи жалобы будет зависеть от того вступило Решение по камеральной проверки в законную силу или нет.
- во-вторых, вступившее в силу решение налоговой инспекции может быть обжаловано в суде только после его обжалования в вышестоящем налоговом ведомстве в установленном законодательством порядке (п. 2 ст. 138 Налогового кодекса РФ).
Действия налогоплательщика по обжалованию Решения могут выглядеть следующим образом:
Решение не вступило в силу – жалоба подается в вышестоящую инспекцию (УФНС России), в соответствии с Приказом ФНС РОССИИ от 20.12.2019 № ММВ-7-9/645@.
Обратите внимание, подача апелляционной жалобы отсрочит вступление решения в силу. Оно вступит в силу только со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе.
Решение вступило в силу – жалоба в свободной форме подается сперва в вышестоящую налоговую инспекцию и только потом в суд (если налогоплательщика не устроило решение принятое УФНС).
Важно! Вступившее в силу решение налоговой инспекции может быть обжаловано в суде только после его обжалования в вышестоящем налоговом ведомстве в установленном законодательством порядке (п. 2 ст. 138 Налогового кодекса РФ).
В общем случае жалоба в вышестоящее налоговое ведомство (УФНС) может быть подана в течение 1 года со дня, когда налогоплательщик узнал (должен был узнать) о нарушении своих прав. При пропуске по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по ходатайству лица, подающего жалобу, может быть восстановлен.
Срок, в течение которого вышестоящее налоговое ведомство, принимает решение о привлечении к ответственности, составляет 1 месяц.
При этом УФНС рассматривает апелляционную жалобу, а также представленные документы без участия организации (индивидуального предпринимателя), за исключением когда:
– выявлены противоречия между сведениями в представленных материалах либо несоответствия в сведениях налогоплательщика и сведений нижестоящего налогового органа. В этом случае жалоба рассматривается с участием лица, подавшего апелляционную жалобу;
– нарушены существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. В этом случае региональное налоговое управление вправе отменить решение налоговой инспекции и рассмотреть представленные материалы и документы с участием лица, подавшего апелляционную жалобу.
Подтверждение: п. 2 ст. 140 Налогового кодекса РФ, п. 11 письма ФНС России № СА-4-9/12019 от 4 июля 2013 г.