Что нужно знать о выездной проверке
Выездная налоговая проверка (ВНП) является одной из форм налогового контроля, которая по общему правилу проводится по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица (абз. 1 п. 2 ст. 89 НК РФ). Но в том случае, если налогоплательщик не может предоставить помещение для проведения выездной проверки, она проводится по месту нахождения налогового органа.
Ее предметом служит проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налогов (сборов), если иное не установлено гл. 14 НК РФ (п. п. 4, 17 ст. 89 НК РФ).
Виды выездных налоговых проверок.
Для отбора налогоплательщиков (ИП/ООО) подлежащих выездной налоговой проверки составляется план налоговых проверок. Он готовится инспекцией на основе внутреннего предпроверочного анализа деятельности налогоплательщика. В связи с этим выездные налоговые проверки подразделяются на два вида: плановые и внеплановые.
Плановой является выездная налоговая проверка, включенная в план проверок, составленный налоговой инспекцией. План проведения выездных налоговых проверок является служебной информацией ограниченного пользования. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению налоговыми органами и их сотрудниками. Доступ сотрудников налоговых органов к сведениям, содержащимся в плане, ограничен и строго регламентирован. Таким образом, план ВНП проверяющие составляют исключительно для служебного использования. Узнать на законных основаниях, включены ли Вы в него или нет, нельзя. Поскольку даже для самих сотрудников доступ к сведениям, содержащимся в плане, ограничен и строго регламентирован. Кроме этого обязанности ознакомить налогоплательщика с намерением провести ВНП, у налогового органа нет.
Подтверждение: Письма ФНС от 18.11.2010 № АС-37-2/15853. от 04.04.2008 № ШТ-6-2/255@.
Отсутствие налогоплательщика (ИП/ООО) в плане проверок вовсе не означает, что он не будет, подвергнут проверке. План может быть скорректирован в зависимости от вновь открывшихся обстоятельств в отношении налогоплательщиков, ранее не включенных в этот план, а также на основании сведений, поступивших от различных иных органов и организаций. Кроме того, выездная налоговая проверка может быть назначена в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (п. 11 ст. 89 НК РФ), а при наличии оснований, указанных в пп. 1, 2 п. 10 ст. 89 НК РФ, может быть назначено проведение повторной выездной налоговой проверки. В таком случае проводится внеплановая выездная налоговая проверка.
Фактически о том, что будет проведена выездная проверка, налогоплательщик узнает только после того, как его ознакомят с Решением о проведении ВНП.
Основания для проведения выездной проверки.
Основанием для проверки ИП/ООО служит соответствие налогоплательщика общедоступным критериям, установленным ФНС России в целях создания единой системы планирования выездных налоговых проверок (приложение № 2 к Приказу ФНС России № ММ-3-06/333 от 30 мая 2007 г.). Т.е. чем больше ИП/ООО подпадает под указанные критерии ФНС, тем выше вероятность его включения в план выездной налоговой проверки.
Подробнее ознакомиться с критериями и пояснения к ним можно в следующей таблице:
| Критерии | Пояснения к критериям | |
| Приложение № 2 к Приказу ФНС России № ММ-3-06/333 от 30 мая 2007 г. | ||
| Налоговая нагрузка налогоплательщика ниже среднего уровня по отрасли (виду деятельности) | Налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным налоговых деклараций и оборота (выручки) по данным территориального органа Росстата.
Актуализированные значения среднеотраслевых показателей налоговой нагрузки размещены на официальном сайте ФНС России. |
|
| Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов (актуально только для ООО) | Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение двух и более календарных лет. | |
| Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг) | Например, несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпами роста доходов по данным декларации по налогу на прибыль и темпов роста расходов по сравнению с темпами роста доходов, отраженными в отчете о финансовых результатах. | |
| Размер среднемесячной зарплаты на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в регионе (актуально только для ИП работодателя и ООО) | Информацию о статистических показателях среднего уровня зарплаты по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту РФ можно получить из следующих источников:
– на официальных интернет-сайтах территориальных органов Росстата (официальном сайте Росстата); – из сборников экономико-статистических материалов, публикуемых территориальными органами статистики (статистических сборников, бюллетеней и др.); – в территориальном органе Росстата либо в налоговой инспекции по запросу; – на официальных интернет-сайтах региональных управлений ФНС России после размещения там соответствующих статистических показателей. Кроме того, налоговая инспекция учитывает также информацию, поступающую в ходе рассмотрения жалоб и заявлений граждан, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, правоохранительных и иных контролирующих органов, о выплате организацией зарплаты "в конвертах", оформлении с нарушением установленного порядка трудовых отношений и иную аналогичную информацию. |
|
| Неоднократное приближение к предельным показателям, дающим право применять спецрежим | Во внимание принимается приближение (менее 5 процентов) к предельному значению показателей, влияющих на исчисление налога, два раза и более в течение календарного года (в отношение спецрежима в виде ЕНВД, УСН, ЕСХН). | |
| Заключение договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками без наличия разумных экономических и иных причин (деловой цели) | Во внимание принимаются обстоятельства, свидетельствующие об искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика, приведенные в письме Федеральной налоговой службой от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@. | |
| Непредставление в налоговую инспекцию:
– пояснения о выявленных налоговой инспекцией несоответствиях показателей деятельности; – истребованных документов. Наличие у налоговой инспекции информации об уничтожении (порче) документов |
Отсутствие без объективных причин пояснений о выявленных в ходе камеральной проверки ошибках и (или) противоречиях в сведениях, содержащихся в налоговых декларациях. При этом налогоплательщику направлено уведомление с требованием, представить данные пояснения или внести исправления в отчетность (п. 3 ст. 88 Налогового кодекса РФ).
Не обеспечение сохранности данных бухгалтерского и налогового учета и документов, необходимых для расчета налогов (пп. 8 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ, ч. 1 ст. 29 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.), а также не восстановление документов, утраченных в результате форс-мажорных обстоятельств. |
|
| Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год | Доля профессиональных налоговых вычетов, заявленных в налоговых декларациях по НДФЛ индивидуального предпринимателя, в общей сумме его доходов превышает 83 %. | |
| Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговой инспекции ("миграция" между налоговыми инспекциями) | Во внимание принимаются следующие обстоятельства:
– два и более случаев смены адреса (места нахождения) организации с момента ее государственной регистрации; – снятие с учета и постановка на учет по новому адресу (месту нахождения) организации в период проведения выездной налоговой проверки. |
|
| Организация допускает значительное отклонение уровня рентабельности от среднестатистического уровня рентабельности по виду деятельности | Во внимание принимается отклонение рентабельности, рассчитанной по данным бухучета, от среднестатистического показателя на 10 процентов и более.
Актуализированные значения среднеотраслевых показателей рентабельности размещены на официальном сайте ФНС России. |
|
| Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском | По результатам контрольной работы с учетом досудебного урегулирования споров с налогоплательщиками и сложившейся арбитражной практики ФНС России определяет и размещает на официальном сайте наиболее распространенные способы ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды.
При оценке рисков, которые могут возникать при взаимодействии с отдельными контрагентами, плательщику рекомендуется анализировать в совокупности следующие признаки: – отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ. Вместе с тем наличие только выписки из ЕГРЮЛ в отношении контрагента подтверждает лишь факт его государственной регистрации. И не может автоматически являться достаточным или единственным подтверждением должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента (письмо ФНС России № ЕД-4-2/4124 от 16 марта 2015 г.); – отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента, копии документа, удостоверяющего его личность;– отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских (производственных, торговых) площадей;– регистрация контрагента по адресу массовой регистрации (письмо ФНС России № ЕД-4-2/4124 от 16 марта 2015 г.);– отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, рекомендаций партнеров или других лиц, сайта контрагента и т.п.). При этом негативность данного признака усугубляется наличием доступной информации (например, в СМИ, наружной рекламе, на интернет-сайтах и т.д.) о других участниках рынка (в т. ч. производителях) идентичных (аналогичных) товаров (работ, услуг), в том числе предлагающих свои товары (работы, услуги) по более низким ценам, и др. |
|
|
В случае, если по результатам мониторинга, проведенного в отношении указанной категории плательщиков, положительных тенденций не выявлено и при этом должностными лицами (индивидуальными предпринимателями, физическими лицами) не представлено обоснованных пояснений, весь пакет документов по данным налогоплательщикам (налоговым агентам, плательщикам страховых взносов), передается в отдел предпроверочного анализа для рассмотрения вопроса о включении в план выездных налоговых проверок.
Письмо ФНС России от 25.07.2017 N ЕД-4-15/14490@ "О работе комиссии по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам"
|
||
| Неявка без уважительной причины представителя организации на заседание комиссии по легализации налоговой базы | Принимается во внимание информация, подготовленная комиссиями по легализации налоговой базы (созданы при налоговых инспекциях) в отношении налогоплательщиков, не принявших меры по устранению выявленных нарушений налогового законодательства, в том числе с целью рассмотрения вопроса о назначении выездной налоговой проверки | |
| ст. 89.2 Налогового кодекса РФ | ||
| Участие организации в региональном инвестиционном проекте | При выполнении определенных требований участники региональных инвестиционных проектов вправе применять специальные налоговые льготы. Поэтому налоговая инспекция может проверить (кроме правильности, полноты расчета и своевременности уплаты налогов) правомерность применения таких льгот, то есть соответствие организации требованиям, предъявляемым к участникам такого проекта | |
Внимание! Данный перечень критериев не является исчерпывающим. При выборе кандидатов на проверку налоговая инспекция может учитывать и другие обстоятельства. В частности, вероятность получения организацией/предпринимателем необоснованной налоговой выгоды (разд. 4 Концепции, утв. Приказом ФНС России № ММ-3-06/333 от 30 мая 2007 г.).
Помимо налогоплательщиков, соответствующих общедоступным критериям отбора, приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются и те налогоплательщики:
– в отношении, которых у налоговой имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств. И (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях;
– которые были вызваны на заседание комиссии по легализации налоговой базы, но по результатам мониторинга, проведенного в отношении них, положительных тенденций не выявлено и при этом должностными лицами организаций (индивидуальными предпринимателями) не представлено обоснованных пояснений и (или), они не явились на заседание комиссии без уважительных причин и данные их отчетности не свидетельствуют о положительном изменении финансового состояния.
Порядок проведения выездной налоговой проверки.
Для проведения выездной налоговой проверки налогоплательщик (ИП/ООО) обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих ВНП, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.
Место проведения выездной проверки.
По общему правилу выездную проверку проводит налоговая инспекция по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
Если налогоплательщик не может предоставить помещение, то проверка проводится в помещении налоговой инспекции. Для этого организации/ИП следует подать в свою налоговую заявление в свободной форме с просьбой провести проверку по месту нахождения налогового органа. В заявлении нужно указать объективные причины, по которым организация/ИП не может предоставить помещение. Сама процедура перенесения выездной проверки по месту нахождения ИФНС России НК РФ не установлена.
На основании заявления налогоплательщика руководитель (заместитель руководителя) налогового органа принимает решение о переносе проверки на территорию ИФНС России, о чем уведомляет организацию/ИП (п. 2.2 Письма ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622). Ни порядок принятия решения, ни сроки уведомления организации НК РФ не устанавливает.
Подтверждение: абз. 1 п. 2, п. 1 ст. 89, п. 1 ст. 89.1 Налогового кодекса РФ.
В таком случае налогоплательщик обязан обеспечить проверяющим возможность ознакомиться со всеми документами, которые связаны с исчислением и уплатой проверяемых налогов. При этом подлинники документов в такой ситуации требуется представить непосредственно в инспекцию (документы рекомендуется передавать по акту приема-передачи с указанием в нем всего перечня документов, где инспектор должен расписаться в получении документов).
Подтверждение: п. 12 ст. 89 НК РФ.
Важно! Проведение выездной налоговой проверки на территории налогового органа не означает, что такая проверка становится камеральной (п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 08.04.2010 N 441-О-О).
Проверку филиала или представительства организации проводит налоговая инспекция по месту нахождения филиала или представительства.
Подтверждение: абз. 4 п. 2 ст. 89 Налогового кодекса РФ.
Если организация (ИП) сменила свое место нахождения (место жительства ИП), а проверка назначена налоговой инспекцией по прежнему месту учета, то в таком случае привлекается к проверке налоговый инспектор из инспекции по новому месту учета. При этом представлять необходимые для проверки документы ООО/ИП вправе (в целях снижения затрат на их доставку) как по новому, так и по прежнему месту учета (например, если документы находятся в обособленном подразделении).
Подтверждение: письмо ФНС России № ЕД-4-2/22699 от 24 декабря 2015 г.
Проверяемый период и предмет проверки.
В общем порядке налоговая инспекция вправе проверить трехлетний период, который предшествует году вынесения решения о проведении проверки (п. 4, 5.1 ст. 89 Налогового кодекса РФ).
Т.е. проверка может проводиться за любые налоговые (отчетные) периоды при условии, что эти периоды не выходят за рамки трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения о проведении выездной проверки.
При этом трехгодичный период, предусмотренный законодательством, ограничивает только нижний предел периода, который может быть охвачен выездной проверкой (п. 4 ст. 89 Налогового кодекса РФ). Верхний предел данного периода ограничен датой принятия решения о проведении выездной проверки. Это означает, что налоговая инспекция вправе при соблюдении определенных условий включить в периоды проверки и периоды текущего года.
Аналогичные правила применяются при выездных налоговых проверках:
– реорганизуемых или ликвидируемых организаций (п. 11 ст. 89 Налогового кодекса РФ);
– консолидированной группы налогоплательщиков (п. 18 ст. 89 Налогового кодекса РФ);
– правильности расчета налогов при совершении контролируемых сделок (п. 5 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ).
При этом могут быть проверены один или несколько налогов одновременно (п. 3 ст. 89 Налогового кодекса РФ). Предметом выездной проверки является правильность расчета и своевременность уплаты этих налогов (п. 4 ст. 89 Налогового кодекса РФ).
Самостоятельная выездная проверка филиала или представительства возможна только по местным и региональным налогам (абз. 2 п. 7 ст. 89 Налогового кодекса РФ).
Порядок назначения проверки.
Выездная проверка назначается руководителем (заместителем руководителя) налоговой инспекции, в которой организация (индивидуальный предприниматель) состоит на учете.
Для этого он выносит Решение по форме из приложения № 3 к Приказу ФНС России № ММВ-7-2/189 от 8 мая 2015 г.
Исключение: Решение о проведении выездной проверки не может быть вынесено на основании специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом № 140-ФЗ от 8 июня 2015 г. (об "амнистии капиталов" граждан), и (или) прилагаемых к ней документов (сведений).
Подтверждение: п. 2 ст. 89, п. 2 ст. 89.1, п. 5.1 ст. 23 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-02-07/1/8635 от 17 февраля 2016 г.
Если организация (ИП) сменила свое место нахождения (место жительства), то решение о проведении выездной проверки выносит та налоговая инспекция, в которой налогоплательщик состоит на учете на момент принятия данного решения. В частности, в день снятия с учета решение о проведении выездной проверки вправе вынести налоговая инспекция, в которой организация (ИП) состоит на учете до момента внесения в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) записи об изменении места нахождения (места жительства) этой организации (ИП). В таком случае материалы проверки рассматривает и принимает по ним решение налоговая инспекция, которая назначила проверку.
Подтверждение: Письма Минфина России № 03-02-08/80 от 5 сентября 2012 г., № 03-02-08/51 от 15 июня 2012 г. (в отношении назначения выездной проверки при смене места жительства индивидуальным предпринимателем – их выводы верны и в случае назначения проверки в отношении организации, которая сменила место нахождения), ФНС России № ЕД-4-2/22699 от 24 декабря 2015 г., № АС-4-2/15309 от 13 сентября 2012 г.
Затем рассматриваемое решение вместе со служебными удостоверениями проверяющие должны предъявить представителям организации (индивидуальному предпринимателю). При этом срок для вручения решения о проведении проверки (повторной проверки) не установлен.
Важно! Инспекторы получают доступ на территорию налогоплательщика только после предъявления ими служебных удостоверений и решения о проведении проверки (п. 1 ст. 91 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ЕД-4-2/3936 от 10 марта 2016 г. ), а срок проведения проверки начинает отсчитываться именно со дня вынесения решения о ее назначении
Подтверждение: п. 8 ст. 89 Налогового кодекса РФ.
Срок проведения проверки.
По общему правилу на проведение выездной проверки отводится максимальный срок 2 месяца. Однако налоговая инспекция вправе продлить данный срок до 4 или 6 месяцев, а также приостановить его на срок до 6 или 9 месяцев.
Подтверждение: п. 6, 8, 9 ст. 89 Налогового кодекса РФ.
Налоговая инспекция вправе продлить общий срок проверки до четырех или (в исключительных случаях) до шести месяцев. Основания и порядок продления срока проведения выездной проверки предусмотрены в приложении № 6 к Приказу ФНС России № ММВ-7-2/628 от 7 ноября 2018 г.
При этом возможно неоднократное обоснованное продление срока проверки, предельная продолжительность которой и в этих случаях не должна превышать 4-х месяцев (в исключительных случаях – 6 месяцев). Продление срока выездной проверки означает, что она продолжает проводиться в общем порядке.
Подтверждение: п. 6, 17 ст. 89 Налогового кодекса РФ, п. 4.1 письма ФНС России № АС-4-2/13622 от 25 июля 2013 г.
Приостановить выездную налоговую проверку инспекция может в случаях:
– истребования документов (информации) о налогоплательщике (налоговом агенте) у его контрагентов или иных лиц;
– получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров России;
– проведения экспертиз;
– перевода на русский язык документов, представленных на иностранном языке.
Общий срок приостановления не может быть более 6 месяцев.
Исключение – неполучение налоговой инспекцией в течение 6 месяцев информации от иностранных государственных органов. В этом случае общий срок приостановления может быть увеличен до 9 месяцев.
Внимание! Выездная проверка может быть приостановлена и, соответственно, возобновлена по указанным основаниям неоднократно.
Исключение: если выездная проверка уже была приостановлена для истребования документов (информации) у контрагента или иного лица, то для истребования документов (информации) у этого же контрагента (иного лица) приостановить проверку еще раз налоговая инспекция не вправе.
На период приостановления выездной проверки налоговая инспекция:
– не вправе запрашивать документы у налогоплательщика;
– обязана вернуть ему все подлинники документов (за исключением изъятых документов);
– обязана приостановить все действия на территории налогоплательщика.
Однако допрос свидетелей, в том числе вызов в качестве свидетелей в налоговую инспекцию работников проверяемой организации (индивидуального предпринимателя), в данный период правомерен.
На самостоятельную выездную проверку филиала или представительства отводится максимальный срок 1 месяц. Продлить данный срок налоговая инспекция не вправе. Такую проверку можно только приостановить в общем порядке.
Подтверждение: абз. 5 п. 7, п. 9 ст. 89 Налогового кодекса РФ.
Мероприятия налогового контроля.
В ходе выездной проверки налоговая инспекция вправе:
- истребовать документы у налогоплательщика (должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы);
- знакомиться с подлинниками документов;
- осматривать помещения и территорию налогоплательщика (налоговые органы вправе осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории);
- проводить инвентаризацию имущества (инвентаризация проводится с целью проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, а также для выяснения иных обстоятельств, имеющих значение для выполнения задач налоговой проверки);
- истребовать документы у контрагентов налогоплательщика и иных лиц (налоговая инспекция вправе запросить у контрагентов и иных лиц, которые располагают документами (информацией) о проверяемом налогоплательщике, эти документы (информацию));
- изымать документы и предметы (выемка документов и предметов производится для того, чтобы выявить и подтвердить достаточными доказательствами нарушения налогового законодательства);
- допрашивать свидетелей (налоговые органы вправе вызывать для дачи показаний любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля);
- назначать экспертизу (если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение);
- привлекать специалистов и переводчиков (в необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик).
Подтверждение: п. 12-14 ст. 89, ст. 90, 92-97 Налогового кодекса РФ.
Присутствие проверяемого лица при проведении выездной проверки на территории налоговой инспекции, а также участие в допросе свидетелей не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Однако организация (индивидуальный предприниматель) вправе участвовать в осмотре территории или помещений, истребовании либо выемке документов, а также в проведении экспертизы.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-02-07/1/60796 от 22 октября 2015 г.