Результат выездной проверки

В последний день выездной проверки, проверяющие должны составить и вручить налогоплательщику (ИП/ООО) справку о проведенной проверке по форме. Подтверждение: п. 15 ст. 89, п. 8 ст. 89.1 Налогового кодекса РФ.

Справку подписывает работник (работники) налоговой инспекции, который провел проверку. Затем данную справку инспектор должен передать (вручить) проверяемому лицу одним из установленных способов:

– лично законному или уполномоченному представителю проверяемого лица (лично индивидуальному предпринимателю) под расписку (формой справки предусмотрено поле, в котором ставится отметка о получении справки). Справка вручается в тот же день, когда составляется (т.е. в последний день проведения проверки);

– заказным письмом по почте (в т. ч. при уклонении проверяемого лица от получения справки). В этом случае датой получения справки считается шестой рабочий день со дня отправки заказного письма;

– в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) через оператора электронного документооборота. В этом случае документ считается врученным налогоплательщику (налоговому агенту), если налоговая инспекция получила квитанцию о приеме, подписанную электронной цифровой подписью организации (индивидуального предпринимателя). При отсутствии квитанции и получении налоговой инспекцией уведомления об отказе в приеме (также подписанного электронной цифровой подписью организации или ИП) она устраняет указанные в этом уведомлении ошибки и повторяет процедуру направления документа (справки). ЭП выпущенная в сервисе для этого вида отчета не предусмотрена.

В течение 2-х месяцев со дня составления справки о проведенной выездной проверке оформляется акт по итогам выездной проверки. Расчет сроков нужно вести именно с момента составления справки, а не ее вручения. Акт составляется по форме, утв. Приложением N 27
к приказу ФНС России от 7 ноября 2018 года N ММВ-7-2/628@.

Подтверждение: п. 1 ст. 100 Налогового кодекса РФ, п. 3 письма ФНС России № АС-4-2/22690 от 29 декабря 2012 г.

В течение 5 рабочих дней с момента подписания акта работниками налоговой инспекции, которые проводили проверку, налоговая инспекция должна вручить акт проверяемому лицу. Сделать это она может, передав акт лично законному или уполномоченному представителю организации или ИП под расписку или иным способом, который подтверждает дату получения акта проверяемым лицом (его представителем).

Подтверждение: п. 5 ст. 100 Налогового кодекса РФ.

Если проверяемое лицо (его представитель) уклоняется от получения акта выездной проверки, то налоговая инспекция отражает этот факт в акте проверки и направляет его заказным письмом по почте. В этом случае:

– акт направляется по адресу места нахождения организации, указанному в ЕГРЮЛ (адресу места жительства (места пребывания) индивидуального предпринимателя или по предоставленному им адресу для направления документов, содержащемуся в ЕГРН);

– датой вручения акта проверяемому налогоплательщику (налоговому агенту) считается шестой рабочий день с момента отправки этого письма (указанной в уведомлении о вручении заказного письма).

Подтверждение: п. 5 ст. 100, п. 5 ст. 31, п. 2, 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, п. 4 Требований утв. Приложением N 28 к приказу ФНС России от 7 ноября 2018 года N ММВ-7-2/628@ , письмо ФНС России № АС-4-2/16981 от 20 сентября 2013 г.

Если налогоплательщик не согласен с фактами или выводами, которые содержатся в акте выездной проверки, он может представить в налоговый орган свои письменные возражения (п. 6 ст. 100 НК РФ). При этом представить свои возражения на акт ВНП (в письменном виде) организация (ИП) вправе:

– в течение одного месяца со дня получения акта проверки. При этом срок принятия решения по результатам выездной проверки может быть продлен, но не более чем на один месяц;

– в течение 10 дней со дня истечения срока проведения дополнительных мероприятий.

Затем, в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока для представления письменных возражений по акту проверки (по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля) инспекция принимает одно из решений:

– о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

– об отказе в привлечении к такой ответственности;

– о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Подтверждение: п. 1, 7 ст. 101 Налогового кодекса РФ.

Формы этих решений утверждены Приказом ФНС РОССИИ от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@

Решение, принятое налоговой инспекцией по итогам выездной проверки, подлежит отмене вышестоящим ведомством или судом, если:
– были нарушены существенные условия процедуры рассмотрения материалов проверки;
– были допущены иные нарушения, которые привели к принятию неверного решения по итогам проверки.

Подтверждение: п. 14 ст. 101 Налогового кодекса РФ.

Однако, нарушение (превышение) налоговой инспекцией сроков проведения выездной проверки не является безусловным основанием для отмены решения по итогам проверки. Вместе с тем проведение мероприятий налогового контроля за рамками срока выездной проверки в некоторых случаях может привести к тому, что полученные в ходе этих мероприятий доказательства будут признаны недопустимыми (п. 4 ст. 101 Налогового кодекса РФ).

Кроме этого, факт невручения налогоплательщику (налоговому агенту) справки о выездной проверке, также не является основанием для отмены решения по итогам проверки.