Налог на прибыль

Что такое налог на прибыль

Налог на прибыль – основной налог организаций. Индивидуальные предприниматели налог на прибыль не платят. Объектом или, проще говоря, суммой, которая облагается налогом на прибыль, является разница между доходами и расходами. В этой формулировке ничего сложного нет. Однако с учётом многочисленных нюансов определения доходов и признания расходов налог на прибыль считается одним из самых сложных в отечественном законодательстве. Правилам расчёта и уплаты налога на прибыль посвящена глава 25 НК РФ.

Кто должен платить

Список плательщиков налога на прибыль выглядит так:

Российские компании – если работают на общей системе налогообложения (ОСНО).

Иностранные компании – если они:

– ведут бизнес через своё представительство в России

или

– признаны налоговыми резидентами РФ.

Участники консолидированных групп налогоплательщиков (КГН) – ответственный участник, иногда – сами участники.

Компании на спецрежимах (УСН, ЕСХН) или плательщики налога на игорный бизнес – но только в особых случаях, например:

– получают дивиденды от иностранных компаний, государственных ценных бумаг;

– выступают налоговыми агентами;

– контролируют иностранные фирмы – контролируемые иностранные компании (КИК).

Кто освобождён

Некоторые компании могут не платить налог на прибыль, если:

– участвуют в проекте "Сколково" – освобождение предоставляется на 10 лет с даты получения статуса;

– зарегистрированы на Курильских островах после 2022 года – на 20 лет (но не дольше 2046 года);

– входят в технополис "Эра" Минобороны.

Во всех случаях от права на освобождение можно отказаться.

Подробнее: п. 1 ст. 246 НК РФ

Какие льготы установлены

Государство предлагает бизнесу несколько вариантов налоговых послаблений:

– нулевую ставку налога.

Она доступна для организаций социальной сферы (например, медицины, образования). Полный список льготников приведён в ст. 284-284.6 НК РФ;

– исключение доходов из налогообложения. Некоторые виды доходов могут не учитываться при расчёте налога;

– пониженные ставки налога: возможность платить налог по ставке ниже стандартных 25%;

– налоговые каникулы: временное освобождение от уплаты налога для определённых категорий бизнеса.

Каждый вид льгот имеет свои условия применения и ограничения. Чтобы ими воспользоваться, компания должна соответствовать критериям, установленным налоговым законодательством.

Ставки налога

С 1 января 2025 года основная ставка налога на прибыль «подросла» с 20% до 25%.

Налог на прибыль распределяется между бюджетами в следующих пропорциях:

– в федеральный бюджет: 8% (с 2031 года — 7%);

– в региональные бюджеты и бюджет "Сириуса": 17% (с 2031 года — 18%).

Для отдельных отраслей предусмотрены специальные ставки, в частности:

– для IT-сектора с 1 января 2025 года действует ставка 5% (до этого была 0%). Пониженную ставку компании смогут применять до 2030 года включительно. Потом для них начнёт действовать основная ставка налога;

– для компаний из специального реестра технологических предприятий регионы вправе устанавливать пониженные ставки;

– для пользователей недр действует ставка налога 20%, которая применяется при соблюдении определённых условий.

Специальные ставки действуют и для особых экономических зон (ОЭЗ):

– для резидентов регионы могут снижать ставку налога на прибыль (перечисляемого в их бюджет). Условие: компания должна вести раздельный учёт доходов и расходов по деятельности в ОЭЗ и за её пределами;

– для участников ОЭЗ в Магаданской области ставка налога в региональный бюджет может быть снижена для видов деятельности, указанных в соглашении об участии в ОЭЗ.

Условие то же: обязателен раздельный учёт доходов и расходов по этим видам деятельности и всем остальным.

В целом, максимальная ставка налога в обоих случаях — не выше 13,5%.

Доходы

Виды доходов

Налогом на прибыль облагаются все доходы организации, кроме тех, что прямо исключены законом (в частности, ст. 251 НК РФ).

Основные виды облагаемых доходов:

1. Доходы от реализации – выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущественных прав.

2. Внереализационные доходы – прочие поступления: проценты, аренда, штрафы, безвозмездно полученное имущество* и др.).

*Безвозмездным признаётся получение, которое не требует встречной передачи (денег, работ, услуг).

Важно:

1. Доходы учитываются без НДС, акцизов, туристического налога, предъявленных покупателям;

2. Для некоторых операций есть особые правила (например, при применении УСН или для ценных бумаг);

3. Доходы в валюте или у.е. пересчитываются в рубли по курсу на дату признания дохода (по правилам ст. 271 или ст. 273 НК РФ);

4. Один и тот же доход не учитывается дважды.

Как определять доходы от реализации, рассматривается в ст. 249 НК РФ, а внереализационным доходам посвящена ст. 250 НК РФ.

Необлагаемые доходы

Доходы из ст. 251 НК РФ налогом на прибыль не облагаются. Действует и обратное правило: если доход не упомянут в ст. 251, он облагается налогом на прибыль.

Все необлагаемые доходы можно поделить на несколько категорий:

– предоплату за товары/работы/услуги (для налогоплательщиков на методе начисления);

– залог, задаток, обеспечительный платёж — если получены в качестве обеспечения обязательств;

– взносы в уставный капитал (включая превышение стоимости акций над номиналом);

– безвозмездное получение имущества/прав:

от участника организации (если доля участия более или равна 50%);

от государства (например, имущество для госкорпораций, субсидии);

для религиозных, образовательных, научных организаций – на уставную деятельность;

– целевое финансирование (гранты, бюджетные средства, взносы дольщиков) — при условии раздельного учёта;

– компенсации и возмещения:

пени, штрафы от контрагентов (кроме коммерческих санкций);

средства на капитальный ремонт многоквартирных домов;

компенсации затрат по госпрограммам (например, на безопасность АЭС).

Кроме того, налогом на прибыль не облагается стоимость имущества, переданного налогоплательщику при реорганизации. А также доходы некоммерческих организаций (НКО). Полный список доходов, исключаемых из налогообложения налогом на прибыль – в ст. 251 НК РФ.

Что важно помнить?

Всякий необлагаемый доход должен подтверждаться документально: договором, решением органов власти, актом и т.д.

Расходы

Условия признания расходов

Прежде всего отметим: не всякие затраты можно признать расходами. Чтобы траты уменьшали налоговую базу, они должны отвечать следующим требованиям:

– быть обоснованными с экономической точки зрения, другими словами, направлены на извлечение прибыли;

– выражаться в деньгах;
– подтверждаться документами.

Виды расходов

Все виды расходов можно разделить на две основные группы:

– связанные с производством и продажей товаров/услуг/работ, которые, в свою очередь, делятся на

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Подробно эта группа расходов рассмотрена в ст. 253 – ст. 264_1 НК РФ;

– внереализационные. Перечню внереализационных расходов и условиям их признания посвящены ст. 265 – ст. 267_4 и некоторые другие статьи НК РФ.

Если затраты можно отнести к разным группам, налогоплательщик сам решает, куда их включить.

Расходы в валюте или условных единицах пересчитываются в рубли по правилам учётной политики.

Если имущество получено бесплатно, его стоимость учитывается как доход (если иное не указано в НК).

Подтверждение: ст. 252 НК РФ.

Если расход упомянут в ст. 270 НК РФ, признавать его при расчёте налоговой базы нельзя.

К таким расходам относятся, например:

– выплаты из чистой прибыли (дивиденды, возмещение ущерба, штрафы, пени, взносы в уставный капитал и др.);

– налоги и сборы;

– безвозмездные траты (переданное бесплатно имущество, подарки, материальная помощь (кроме случаев, прямо разрешённых НК РФ);

– личные и социальные расходы (оплата льготного питания, путёвок, сверхнормативные подъёмные и др.);

– инвестиционные и необоснованные траты (например, взносы в некоммерческие организации, убытки по переоценке ценных бумаг);

– другие расходы, в частности, траты религиозных организаций на обряды; расходы фондов (например, пенсионных); выплаты членам советов директоров и т.п.

Вывод: если расход не подтверждён документально, не связан с получением дохода или прямо запрещён ст. 270 НК РФ, уменьшать на него налогооблагаемую прибыль нельзя.

Признание доходов и расходов в налоговом учёте

Признавать доходы и расходы для расчёта налога на прибыль можно двумя способами:

– с использованием метода начисления;

– с использованием кассового метода.

Расскажем о каждом методе подробнее.

Метод начисления

У метода начисления нет ограничений в применении. Он доступен всем налогоплательщикам. Именно этот метод применяется в сервисе «Моё дело» при расчете налога на прибыль.

При применении этого метода в большинстве случаев доходы в бухгалтерском и налоговом учёте признаются вне зависимости от фактического поступления денежных средств (работ, услуг, иного имущества, имущественных прав). Учет ведется на основании именно документа.

Подтверждение: п. 1 ст. 271 НК РФ.

Например:

– отгрузили товар – учли доход;

– заказчик принял работы по акту – датой акта отразили доход в отчетности.

Для определения даты реализации важно учитывать момент перехода права собственности, который стороны предусмотрели в договоре.

Например, это могут быть:

– или дата отгрузки покупателю;

– или дата передачи товара перевозчику;

– или дата полной оплаты покупателем поставщику.

Подтверждение: ст. 271 НК РФ.

В аналогичном порядке (вне зависимости от даты выплаты денежных средств или другой формы оплаты) признаются расходы: в том отчётном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок.
Подтверждение: п. 1 ст. 272 НК РФ.

Момент признания расходов зависит от их вида – прямые и косвенные:

– прямые расходы (материалы, зарплата рабочих и т.д.) в общем случае списывают по мере реализации товаров, работ, услуг, для создания которых эти расходы были произведены;

– косвенные расходы (например, на аренду непроизводственных объектов, на командировки и др.) признаются расходами сразу и в полном объёме.

Кроме того, при применении метода начисления организации – плательщики налога на прибыль вправе создавать резервы и уменьшать на сумму отчислений в них налоговую базу, не дожидаясь фактических расходов. Резервы разрешено формировать под следующие цели:

– резерв по сомнительным долгам;

– резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

– резерв предстоящих расходов, направляемых на обеспечение социальной защиты инвалидов;

– резерв предстоящих расходов на НИОКР;

– резерв на ремонт основных средств;

– резерв предстоящих расходов на оплату отпусков;

– резервы на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.

Кассовый метод

При применении кассового метода доходы признаются на дату их получения, а расходы – по факту поставки материалов/выполнения работ/оказания услуг после их оплаты – выбирается более поздняя из двух дат. Если речь идёт о товарах для реализации – расходы на них списываются по мере передачи (реализации) товаров конечным покупателям.

Однако в отличие от метода начисления, кассовый метод доступен не для всех налогоплательщиков.

Вправе применять кассовый метод:

– организации, у которых средняя выручка без НДС за предыдущие четыре квартала не превышает 1 млн руб. за каждый квартал (с учетом необлагаемых доходов, а в некоторых случаях – и полученных авансов);

– вновь созданные организации;

– организации, получившие статус участника проекта "Сколково".

Подтверждение: п. 1 ст. 273, ст. 249 Налогового кодекса РФ, письмо УМНС России по г. Москве № 26-12/31553 от 8 июля 2002 г.

Не вправе применять кассовый метод (независимо от соответствия размеру выручки):
– банки, кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации;
– участники договора доверительного управления имуществом;
– участники договора простого или инвестиционного товарищества;
– организации, которые занимаются деятельностью, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении, поименованные в п. 1 ст. 275.2 НК РФ;
– организации, которые признаются контролирующими лицами КИК.
Подтверждение: п. 1 ст. 273, абз. 2 п. 4 ст. 273 НК РФ.

Как посчитать налоговую базу

Принцип расчёта довольно прост: прибыль умножить на ставку налога.

Прибыль, в свою очередь, равна разнице между доходами и расходами:

Налог на прибыль = (Доходы от реализации + Внереализационные доходы – Материальные расходы, связанные с производством и реализацией – Внереализационные расходы) * Ставка налога

Именно в расчёте сумм доходов и расходов – вся «соль» определения налоговой базы.
В ст. 315 НК РФ предложен порядок, которого нужно придерживаться для определения суммы прибыли. Налогоплательщик самостоятельно рассчитывает налоговую базу нарастающим итогом с начала года:

1. Доходы от реализации:

- от продажи товаров/работ/услуг собственного производства, имущества;

- от ценных бумаг (рыночных и нерыночных);

- от покупных товаров, основных средств, обслуживающих производств.

2. Расходы, уменьшающие доходы:

- затраты на производство, реализацию (с учётом остатков незавершенного производства);

- расходы при продаже ценных бумаг, покупных товаров, основных средств.

3. Следующим этапом рассчитывает прибыль/убыток от реализации – по каждому виду доходов.

4. Рассчитываются суммы внереализационных доходов и расходов.

После определения итоговой налоговой базы (прибыли или убытка с учётом всех операций), если она положительная, её можно уменьшить на убытки прошлых лет по правилам ст. 283 НК РФ.

Оставшаяся прибыль умножается на ставку налога.

Важно! Если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, облагаемые по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно для каждой из них (п. 2 ст. 274 НК РФ).

Пример расчёта налога на прибыль

ООО «Ромашка» в 2024 году

- реализовало продукцию на 65 520 000 руб. с учётом НДС;

- потратило в процессе производства сырья и материалов на 31 200 000 руб. без учёта уплаченного НДС;

- оплатило работникам, включая расходы на страховые выплаты, 15 800 000 руб.;

- получило под развитие производства кредитные средства в сумме 8 000 000 руб. по льготной ставке. Уплаченные за отчётный год проценты составили 350 000 руб.;

- уплатило за аренду производственных помещений 1 800 000 руб. с учётом НДС;

- провело амортизацию на 910 000 руб.;

- убытков прошлых лет у предприятия не было.

Доходы и расходы пересчитываем без НДС (20%):
- выручка от реализации - 65 620 000 х 20/120 = 54 700 000 руб.;

- арендные платежи – 1 800 000 х 20/120 = 1 500 000 руб.

Для расчёта налога на прибыль используем суммы без НДС.

Расходы равны:

31 200 000 + 15 800 000 + 350 000 + 1 500 000 + 910 000 = 49 760 000 руб.

Прибыль (налогооблагаемая база):

54 700 000 – 49 760 000 = 4 940 000 руб.

Налог на прибыль:

4 640 000 х 25% = 1 235 000, в т.ч.

- в федеральный бюджет (8%) – 395 200 руб.;

- в региональный бюджет (17%) – 839 800 руб.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей по нему

Срок окончательного расчёта по налогу на прибыль за предыдущий год - до 28 марта следующего года включительно.

Сроки авансовых платежей установлены в течение года по итогам каждого отчётного периода (месяца или квартала) и различаются в зависимости от способа расчёта авансовых платежей:

1. Ежемесячные авансовые платежи, которые рассчитываются исходя из прибыли предыдущего квартала, уплачиваются не позднее 28-го числа (включительно) каждого месяца в квартале. Например, за I квартал их нужно перечислить не позднее 28 января, 28 февраля и 28 марта текущего года.
По итогам отчетного периода (I квартала, полугодия и девяти месяцев года) авансовый платёж нужно рассчитать, исходя из фактически полученной налогооблагаемой прибыли, и при необходимости доплатить разницу в бюджет не позднее 28-го числа месяца (включительно), следующего за отчётным периодом.

2. Ежемесячные авансовые платежи, рассчитываемые исходя из фактической прибыли, перечисляются не позднее 28-го числа (включительно) месяца, следующего за отчеёным периодом. Например, за январь аванс нужно перечислить не позднее 28 февраля, а за январь – февраль – до 28 марта текущего года (включительно).

3. Ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются не позднее 28-го числа (включительно) месяца, следующего за отчётным кварталом. Например, за I квартал аванс нужно перечислить не позднее 28 апреля текущего года, а за первое полугодие – до 28 июля (включительно).

Для некоторых случаев определены свои, особые сроки. Например,

- налог на прибыль с дивидендов уплачивается налоговым агентом до 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты;

- налог на прибыль с процентных доходов по государственным или муниципальным ценным бумагам нужно уплатить до 28-го числа месяца, следующего за месяцем получения дохода;

- особые сроки установлены для некоторых случаев получения доходов иностранными организациями.

Если 28-е число выпадает на выходной или праздничный день, срок уплаты переносится на ближайших рабочий день.

Подробнее о сроках уплаты налога и авансов по налогу на прибыль – в ст. 6.1, 286, 287 НК РФ.

Налоговая декларация

Форма и состав декларации

Форма декларации по налогу на прибыль зависит от того, кто сдаёт этот отчёт.

С отчётности за 2025 год

– российские организации и приравненные к ним в целях расчёта налога на прибыль иностранные компании подают декларацию по этой форме;

– иностранные компании с постоянным представительством в РФ используют свою форму и дополнительно сдают годовой отчет.

Важно!

1. Если иностранная компания поставлена на учёт в ИФНС России, но деятельность не ведёт (например, регистрация связана с открытием банковского счёта) , она не обязана сдавать декларацию по налогу на прибыль и годовой отчёт.

2. С 2026 года вводится новая форма декларации по налогу на прибыль.

Если это необходимо, сдаются дополнительные отчёты:

– декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами России;

– налоговый расчёт сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов.

В состав основной формы декларации по налогу на прибыль с 2025 года входят:
– лист 01 (титульный + раздел 1 с подразделами: налог в бюджет, ежемесячные авансы, налог с отдельных видов доходов);

– лист 02 (расчёт налога с приложениями: доходы, расходы, убытки и др.);

– листы 03–09 (специализированные расчёты: дивиденды, КИК, целевые средства, корректировки и др.);

– приложения 1 и 2 (дополнительные сведения: неучтённые доходы/расходы, данные по инвестиционным соглашениям).

Обратите внимание! При формировании декларации заполняются только нужные разделы.

Срок представления

Сроки представления декларации зависят от продолжительности отчётного периода.

1. Если отчётные периоды – кварталы (I кв., полугодие, 9 месяцев):

– за I квартал – до 25 апреля;

– за полугодие – до 25 июля;

– за 9 месяцев – до 25 октября;

– годовая декларация – до 25 марта следующего года.

2. Если отчётные периоды – месяцы:

– ежемесячно – до 25-го числа следующего месяца;

– годовая – до 25 марта следующего года.

Обратите внимание: если установленный срок выпадает на выходной, нерабочий или праздничный день, он автоматически переносится на ближайший рабочий день.

Например, при ежемесячной сдаче декларации, отчёт за сентябрь 2025 года нужно сдать не позднее 27 октября 2025 года, поскольку 25 октября – суббота, выходной день.

3. Особые случаи:

3.1. При реорганизации или ликвидации организации никаких специальных правил не установлено. Декларацию нужно сдать в обычные сроки. Если реорганизованная компания не успела сдать отчёт, декларацию за неё подаёт правопреемник.

Поясним на примере:

Запись о реорганизации ООО "Бета" в форме присоединения к ООО "Гамма" внесена в ЕГРЮЛ 15 июля.

ООО "Бета" к этому моменту не представило налоговую декларацию. Соответственно, отчитаться за неё должен правопреемник – ООО "Гамма".

ООО "Гамма" должно представить по присоединенной организации (ООО "Бета") отдельные налоговые декларации за полугодие (с 1 января по 30 июня) и за последний налоговый период (с 1 января до 15 июля). При этом показатели деятельности присоединенной организации за отчётный период и за последний налоговый период не включаются в налоговые декларации правопреемника.

3.2. В случае закрытия постоянного представительства иностранной компании декларацию нужно сдать в течение месяца после прекращения деятельности.

11.3. Куда представлять декларацию и каким способом
По общему правилу декларацию по налогу на прибыль сдают в налоговую инспекцию по месту регистрации налогоплательщика.

Крупнейшие налогоплательщики направляют отчёт в ту ИФНС, в которой состоят на учёте, как крупнейшие.

Организации с обособленными подразделениями (ОП) подают декларацию по месту головного офиса и в ИФНС каждого ОП.

При этом нужно учитывать несколько особенностей:

– крупнейшие налогоплательщики все отчёты сдают только в ИФНС, в которой состоят на учёте, как крупнейшие, в том числе и по ОП;

– отчётность по ОП, действующим за границей, сдаётся в инспекцию по месту головного офиса;

– если у организации в одном регионе действуют несколько ОП, декларации можно сдать централизованно: в ИФНС ответственного ОП или головного офиса (если он в том же регионе);

– при реорганизации правопреемник сдает в ИФНС по месту своей регистрации отчёт за ликвидированное ОП, если декларация не была подана ранее.

Направить декларацию в ИФНС можно:

– электронно (через ТКС/ЭДО);

– на бумаге (лично, через представителя или почтой с описью) – если нет обязанности сдавать электронно.

Кто обязан сдавать декларацию в электронном виде?

Использовать только электронный формат декларации должны организации (включая налоговых агентов), у которых:

– среднесписочная численность больше 100 человек за предыдущий год;

– вновь созданные/реорганизованные компании, если в месяц создания/реорганизации их численность превысила 100 человек;

– крупнейшие налогоплательщики.

Обратите внимание: если общая численность компании с обособленными подразделениями (ОП) больше 100 человек, электронная подача декларации обязательна и по месту головного офиса, и по месту каждого ОП.

За нарушение формата подачи (например, сдача на бумаге при обязательности электронной отчётности) предусмотрена налоговая ответственность – штраф в размере 200 руб. Сумма штрафа может быть уменьшена при наличии смягчающих обстоятельств.

Административная ответственность за несоблюдение установленного способа представления декларации (расчёта) в электронном виде не предусмотрена.

Какие последствия ждут налогоплательщика, который не заплатит налог, не подаст декларацию или подаст её не вовремя

Если не заплатить налог

Для налогоплательщиков и налоговых агентов установлены штрафы:

– штраф 20% от суммы неуплаченного налога;

– штраф 40% от недоимки, если будет доказано, что неуплата совершена умышленно (пп. 1, 3 ст. 122 НК РФ).

Кроме того, за каждый день просрочки начисляются пени. Особенности начисления (в некоторых случаях – неначисления) пеней, подробно рассмотрены в ст. 75 НК РФ.

Если не сдать или сдать не вовремя декларацию

За это нарушение накажут организацию и её руководителя.

1. Для организаций предусмотрены:

– штраф, если не сдана годовая декларация:

– за непредставление декларации;
– или за её несвоевременное представление;
– или если представленная (после 1 июля 2021 года) декларация признана непредставленной по особым основаниям.

Штраф составит 5% не уплаченной (не перечисленной) суммы налога, подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Подтверждение: п. 4.1-4.2 ст. 80 НК РФ.

– штраф 200 руб. за каждый документ – если не сдали отчёт за квартал/полугодие/9 месяцев. Штраф для квартальных отчётов не предусмотрен;

– блокировка счёта (пп. 3 и 11 ст. 76 НК РФ).

2. Для руководителей предусмотрены:

– штраф 300-500 руб. по КоАП РФ.

Подтверждение: ст. 15.5, 15.6, ч. 1 ст. 23.1, п. 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ;

– в исключительных случаях – уголовная ответственность: если непредставление декларации привело к неуплате налога или неудержанию его налоговым агентом (ст. 199 УК РФ).

Для применения санкций установлены сроки давности:

– для налоговых штрафов – 3 года;

– для административных штрафов – от 1-го года до 2 лет.

Обратите внимание: несмотря на то, что по двум статьям нельзя наказывать за одно и то же нарушение, даже если организацию оштрафовали, руководителя могут дополнительно привлечь к ответственности.