Правила формирования книги учета доходов и расходов (КУДИР) при УСН и книги учета доходов при ПСН
При УСН и ПСН налогоплательщики обязаны вести налоговый учет. В частности, при УСН данный учет ведется в книге учета доходов и расходов, а при ПСН в книге учета доходов. Данные книги заводятся отдельно на каждый календарный год. Их можно вести на бумаге или на компьютере в электронном виде. Электронную книгу по окончании года надо распечатать, прошнуровать и заверить подписью. При этом заверять в налоговой инспекции данные книги не нужно, т.к. такая обязанность нормами Налогового кодекса РФ не установлена.
КУДИР для УСН
Книга учета доходов и расходов ведется по форме в соответствии с установленным порядком ее заполнения.
Книгу необходимо вести непрерывно в течение налогового периода (календарного года) в одном экземпляре.
На каждый налоговый период (год) налогоплательщик на УСН должен открывать новую книгу учета доходов и расходов.
Заполнять книгу нужно в полных рублях (эта единица измерения указана на ее титульном листе).
Записи в книгу вносятся на основании первичных документов.
Внимание! Документы (в т. ч. по расходам) нужно хранить независимо от применяемого объекта налогообложения ("доходы" или "доходы минус расходы"), в том числе для бухгалтерского, налогового учета, выполнения иных обязанностей, вмененных налоговым законодательством.
Титульный лист КУДиРзаполняют все налогоплательщики. Состав разделов, которые нужно заполнять, различается в зависимости от применяемого объекта налогообложения:
– при объекте "доходы" нужно заполнять титульный лист и разделы I и IV;
– при объекте "доходы минус расходы" – титульный лист, раздел I (включая справку к данному разделу), а также разделы II и III.
Книга учета доходов для ПСН
Вести налоговый учет при ПСН нужно по всем патентам в одной книге учета доходов по форме в соответствии с Порядком заполнения данной книги.
Вести книгу необходимо, чтобы иметь информацию о том, соблюдается ли установленный лимит по доходам, поскольку декларация по налогу при ПСН не представляется. Такую книгу следует представить в инспекцию только по запросу ИФНС. В иных случаях ее представлять не нужно.
Заверять в налоговой книгу не нужно.
Вести ее можно как на бумаге, так и в электронном виде. При ведении книги учета доходов в электронном виде плательщики обязаны по окончании налогового периода распечатать ее на бумаге. Книга на бумажном носителе должна быть прошнурована и пронумерована. На каждый очередной налоговый период (календарный год) открывается новая книга учета доходов.
Особенности формирования КУДИР по УСН
В действующем Порядке заполнения КУДИР прямо не сказано, как в книге нужно отражать стоимостные показатели. Никаких ограничений на этот счет не содержит и Налоговый кодекс РФ. Однако Минфин неоднократно отмечал, что все показатели в книге следует указывать в целых рублях, аргументируя это наличием на титульном листе КУДИР поля "Единица измерения: руб.". Кроме этого, в пользу данной позиции выступает также требование п. 6 ст. 52 НК РФ - о расчете налога в полных рублях.
В связи с этим допускается расхождение данных между фактическими платежами и суммами, которые отраженны в КУДИР, что не является ошибкой, а обусловлено порядком заполнения КУДИР. Так как все данные в КУДИР (в т.ч. доходы/расходы и уплаченные взносы) указываются в КУДИР в округленных значениях.
То есть фактические операции в выписке по р/с или кассе могут осуществляться в рублях и копейках, но в КУДИР суммы должны попадать с округлением до целого числа. Суммы менее 50 копеек уменьшаются до 0, суммы 50 коп и более - округляются до 1 рубля.
Подтверждение:
- Письмо МИНФИНА РОССИИ от 4 сентября 2013 года N 03-11-11/36391 и от 24.07.2013 N 03-11-06/2/29385.
При этом отметим, что суммы в КУДИР отражаются по дате совершения каждой операции. Соответственно, округление производится в тот момент, когда операция отражается в КУДИР, что является абсолютно правильным.
Особенности формирования книги учета доходов по ПСН
Доходы по ПСН в Книге учета доходов отражаются, в принципе, аналогично КУДИР на УСН (т.е. также округляется каждая сумма по совершенной операции). При этом отдельно в данной книге не отражаются понесенные расходы и уплаченные взносы за ИП.
Срок хранения КУДИР и книги учета доходов
Заполненная КУДИР по УСН и книга учета доходов по ПСН должны храниться не менее пяти лет после окончания налогового периода.