Учет процентов по банковским вкладам (депозитам) в доходах ИП на УСН

На протяжении многих лет, из-за разных позиций контролирующих ведомств, налогообложение процентов по договору банковского вклада (депозита) вызывает массу вопросов. Поэтому рассмотрим данную тему подробнее, с учетом позиции обоих ведомств.

Начнем с того, что гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, вправе заключить договор банковского вклада (депозита) как с указанием на регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя, так и без указания на такую регистрацию.

Но учитывать ли ИП в составе доходов УСН проценты по договору банковского вклада (депозита) — единая точка зрения по данному вопросу не выработана.

По общему правилу уплата ИП единого налога при УСН предусматривает освобождение от уплаты, в частности, НДФЛ (по доходам от предпринимательской деятельности). Исключение – ИП, являющиеся плательщиками НДФЛ по доходам, облагаемым по ставкам 13 (в отношении дивидендов), 9 или 35 процентов.
Подтверждение: п. 2, 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ.

При этом в отношении налогообложения доходов, полученных в виде процентов по договору банковского вклада (депозита), единая точка зрения не выработана.

Мнение Минфина России в письмах № 03-11-11/39337 от 22 июня 2017 г., № 03-11-11/24735 от 25 апреля 2017 г., № 03-11-11/20411 от 6 апреля 2017 г.: проценты по банковским вкладам, получаемые ИП на УСН, в рамках данного спецрежима не облагаются. С них нужно уплатить НДФЛ в порядке, предусмотренном ст. 214.2 Налогового кодекса РФ. При этом данный порядок применяется независимо от того, как был заключен договор с банком – от имени ИП или гражданина. По таким доходам, полученным в 2021-2022 годах, действует освобождение от НДФЛ.

Мнение Минфина России в письме № 03-11-11/22199 от 1 апреля 2019 г.: проценты по банковским вкладам, полученные ИП в рамках ведения им предпринимательской деятельности, являются внереализационными доходами на УСН (п. 6 ч. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ). А проценты по банковским вкладам, полученные гражданином вне рамок предпринимательской деятельности, не учитываются при определении объекта налогообложения по УСН.

Аналогичный порядок налогообложения действует в отношении доходов в виде процентов на остаток по счетам в банке.

Беспроблемный вариант

При решении вопроса налогообложения процентов, полученных по банковским вкладам (депозитам), необходимо отталкиваться от того, получены такие доходы в рамках предпринимательской деятельности или нет. В частности, от имени кого заключен договор на депозит (от имени ИП или физлица), является ли счет, по которому формируется остаток, открытым для ИП или это личный счет гражданина. В пользу такого подхода говорит последнее по времени выпуска разъяснение финансового ведомства (письмо № 03-11-11/22199 от 1 апреля 2019 г.), выводы которого основаны на позиции Верховного суда РФ (Определение № 301-КГ18-3007 от 16 апреля 2018 г.).

Таким образом, на основании позиции Верховного Суда, выраженной в Определении от 16.04.2018 N 301-КГ18-3007, эксперты Минфина сделали вывод: если проценты по банковским вкладам получены в рамках предпринимательской деятельности ИП, то их следует облагать налогом УСН. А вот если доход не связан с предпринимательской деятельностью, то с этих сумм нужно заплатить НДФЛ.

Однако, как и в других спорных ситуациях, чтобы получить персональное руководство к действию, рекомендуем направить письменный запрос в ИФНС по месту регистрации ИП. Опишите ситуацию максимально подробно и задайте вопрос, как платить налог с суммы процентов, полученных по договору банковского вклада. Действуйте согласно полученному ответу инспекции.

Обратите внимание! Если налогоплательщик применил адресованное ему письменное разъяснение налоговой инспекции, ему нельзя вменить совершение налогового правонарушения и он освобождается от ответственности на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.