Расходы на создание сайта в УСН
Основные понятия
Сайт – это компьютерная программа, которая может быть выражена на любом языке и в любой форме, включая исходный текст и объектный код (ст. 1261 Гражданского кодекса РФ).
Сайт в сети Интернет – совокупность программ для ЭВМ и иной информации, содержащейся в информационной системе, доступ к которой обеспечивается посредством информационно-телекоммуникационной сети Интернет по доменным именам и (или) по сетевым адресам, позволяющим идентифицировать сайты в сети Интернет (п. 13 ст. 2 Федерального закона № 149-ФЗ от 27 июля 2006 г.).
Таким образом, к расходам на создание сайта относится, в частности, стоимость:
– работы (услуг) по созданию (приобретению) сайта;
– затрат на регистрацию и использование доменного имени сайта;
– плата за услуги хостинга (аренды места на сервере провайдера, на котором будет размещен сайт).
– обновление сайта
Данные расходы вправе учитывать организации и ИП применяющие УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов и при условии, что сайт предназначен для их деятельности. Например, когда через сайт осуществляется продажа товара или распространяется информации об организации/ИП, которая являющейся рекламной на основании Федерального закона № 38-ФЗ от 13 марта 2006 г.
Критерии признания сайта нематериальным активом
Порядок учета расходов на сайт будет зависеть от того признается сайт нематериальным активом или нет.
Рассмотрим при соблюдении каких условий созданный (приобретенный) сайт следует учитывать в составе нематериальных активов (НМА):
– организации/ИП принадлежат исключительные права на сайт. При этом государственная регистрация исключительного права на сайт необязательна (ст. 1262 Гражданского кодекса РФ);
– сайт создан (приобретен) для использования в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации;
– срок использования сайта превышает 12 месяцев;
– использование сайта может приносить организации/ИП экономические выгоды (доход);
– у организации/ИП имеются надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование сайта и исключительные права на него. Это связано с тем, что сайт можно как создать самостоятельно, так и заказать (приобрести). Например, сайт создан по договор подряда, в котором предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат организации/ИП-заказчику (п. 1 ст. 1297 Гражданского кодекса РФ) либо сайт создан работниками организации/ИП по служебному заданию и отдельный договор, предусматривающий, что исключительное право на сайт принадлежит создавшим его работникам не оформлялся (п. 1 ст. 1296 Гражданского кодекса РФ);
– первоначальная стоимость затрат на создание (приобретение) сайта более 100 тыс. руб. (до 01.01.2016 – 40 000 руб.).Первоначальная стоимость НМА, приобретенных и созданных при УСН, определяется по правилам бухгалтерского учета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Согласно ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы", первоначальной стоимостью объекта нематериальных активов считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта нематериальных активов в бухгалтерском учет (п. 13 ФСБУ 14/2022).
Если хотя бы одно из выше перечисленных условий для признания купленного (созданного) сайта в качестве НМА не выполняется, то в таком случае сайт не признается НМА для целей УСН.
Расходы на приобретение (создание) сайта
Если сайт признается нематериальным активом, то затраты на его создание (приобретение) организация (ИП) при расчете единого налога при УСН может учитывать в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Расходы признаются с момента принятия нематериального актива к учету (пп. 2 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ) равными долями на последнее число каждого отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/136 от 28 июля 2009 г., УФНС России по г. Москве № 20-14/2/122096 от 16 декабря 2011 г.
Если сайт не является нематериальным активом для целей УСН, но организация получила исключительные права на него (например, если стоимость сайта не превышает 100 тыс. руб.), то затраты на разработку сайта учитываются в расчете налога на основании пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ как затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных. Признать такие расходы в УСН организация сможет только после того, как работы по созданию сайта будут полностью выполнены и оплачены (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-11/317 от 16 декабря 2011 г.
Кроме этого, если сайт не является нематериальным активом, но используется в деятельности, направленной на получение доходов. То такие затраты можно учесть в качестве рекламных единовременно после установки регистрации сайта и его оплаты (пп. 2.1, 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При условии, что на сайте действительно размещена реклама организации/ИП или ее отдельных услуг (дополнительно). Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/2/136 от 28 июля 2009 г.
Затраты на создание сайта собственными силами учитываются по отдельным статьям расходов, таких как на зарплату работников, участвующих в его создании.
Расходы на регистрацию и использование доменного имени сайта
Если приобретенный (созданный) сайт признается нематериальным активом, то данные расходы нужно включать в его первоначальную стоимость.
Это связано с тем, что без него созданный сайт не сможет функционировать. Подтверждение: абз. 9 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 04-02-05/2/37 от 17 июля 2003 г.
Если же приобретенный (созданный) организацией сайт не признается нематериальным активом, то данные расходы при соблюдении определенных условий, например, можно учитывать в качестве расходов на рекламу (пп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, письмо УФНС России по г. Москве № 18-11/3/74444 от 23 августа 2006 г.). Дополнительно
Расходы на оплату услуг хостинга
В расходах по УСН можно учитывать только расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Их перечень является закрытым. При этом отдельно услуги хостинга в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ не поименованы.
Вместе с тем, на основании пп. 20 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налоговую базу при расчете единого налога при УСН уменьшают расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания. Данные затраты признаются в порядке, предусмотренном ст. 264 Налогового кодекса РФ при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
К расходам организации на рекламу в целях расчета налога на прибыль относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети (абз. 2 п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ). К телекоммуникационным сетям общего пользования относится, в том числе Интернет (ч. 8 ст. 28 Федерального закона № 38-ФЗ от 13 марта 2006 г.). Такие расходы, уменьшают налоговую базу по единому налогу при УСН в полном объеме (п. 1, 2 ст. 346.16, пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Дополнительно
Вывод: затраты на оплату услуг хостинга нельзя учитывать в составе расходов при УСН. Исключение – случай, когда на сайте размещена реклама организации или ее отдельных услуг (тогда данные затраты при выполнении всех необходимых условий можно отнести в состав рекламных расходов).
Расходы на обновление сайта
Сайт является компьютерной программой, которая может модифицироваться для устранения дефектов, усовершенствования или адаптации к изменениям и текущим требованиям (ГОСТ 28806-90).Обновленная (модифицированная) программа, по сути, представляет собой новую программу:
– как производное произведение, представляющее собой переработку другого произведения, – если исходный код программы модифицируется;
– как составное производное произведение, представляющее собой по подбору или расположению материалов результат творческого труда, – если модифицируется исходный код сразу нескольких программ (например, обеспечивающих работу интернет-сайта).
Такие программы также являются объектом исключительных или неисключительных прав. Подтверждение: п. 2 ст. 1259, ст. 1261 Гражданского кодекса РФ.
Таким образом, расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных учитываются на основании пп. 19 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
При этом данные расходы должны быть экономически оправданны и документально подтверждены (п. 1, 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Вывод: затраты на обновление приобретенной (созданной) компьютерной программы плательщик с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами вправе учитывать в составе расходов при расчете единого налога при УСН на основании пп. 19 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России № 03-11-06/2/70 от 28 мая 2012 г., № 03-11-06/2/83 от 31 мая 2010 г., ФНС России № ЕД-4-3/17020 от 14 октября 2011 г.).
Аналогичные правила применяются и при обновлении компьютерной программы, приобретенной по сублицензионному договору. В этом случае, сублицензиат на УСН вправе учитывать затраты на обновление программы на основании пп. 19 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при условии ее использования только в пределах тех прав и тех способов использования, которые предусмотрены лицензионным договором для лицензиата (письмо Минфина России № 03-11-06/2/69433 от 13 января 2015 г.).
В то же время новая версия программы может представлять собой новую программу – производное или составное произведение. Соответственно, организация/ИП вправе признать новую версию программы отдельным нематериальным активом и учитывать расходы в виде обновления (модификации) первичной программы на основании пп. 2 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
Момент признания таких расходов в УСН определяется в общем порядке (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).