Расходы на покупку основных средств

Общая информация

С 2022 года вступили в силу новые правила учета основных средств.

Теперь обязательным к применению при бух. учете основных средств (ОС) является ФСБУ 6/2020 (п. 2 Приказа Минфина России № 204н от 17 сентября 2020 г.)

Новым  стандартом установлены следующие критерии признания актива основным средством:
– материально-вещественная форма (новый критерий);
– предназначение для использования в ходе обычной деятельности при производстве и продаже продукции (товаров), выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд;
– срок полезного использования больше 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
– способность приносить экономические выгоды в будущем.
Подтверждение: п. 4 ФСБУ 6/2020.

Не относятся к основным средствам:
– капитальные вложения (учитываются по ФСБУ 26/2020);
– долгосрочные активы к продаже (с 2020 года учитываются по ПБУ 16/02).
Подтверждение: п. 6 ФСБУ 6/2020.

Полный перечень основных средств приведен в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008).

 Не относятся к основным средствам:

• машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций (ИП) - изготовителей или как товары на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;
• объекты, сданные в монтаж или подлежащие монтажу (находящиеся в пути);
• капитальные и финансовые вложения.

Ввод основного средства в эксплуатацию (документы)

После определение первоначальной стоимости полученного в собственность имущества, которое относится к основным средствам, необходимо его поставить на учет (на баланс ООО), для этого следует оформить:

• акт о приеме-передаче объекта основных средств  (форма ОС-1);

• приказ о вводе ОС в эксплуатацию (образец);

• инвентарную карточку учета объектов основных средств (форма ОС-6).

Имущество, не являющееся основным средством ставить на баланс не требуется, достаточно иметь документы, подтверждающие его покупку (кассовые чеки/платежные поручения) и передачу от продавца (накладную, товарный чек).Заводить отдельные документы для его использования не нужно. В данном случае указанное имущество будет списано в расходы для бухгалтерского и налогового учета в момент его приобретения единовременно в полной сумме.

Когда и какие основные средства можно учитывать в УСН

Общие момента учета в УСН расходов по ОС

Стоимость основного средства включается в расходы по УСН, только когда по нему выполнены все условия учета, в частности:

• имущество получено,
• оплачено,
• введено в эксплуатацию,
• приобретено для деятельности и оправдано с точки зрения именно Вашего вида деятельности (т.е. экономически обосновано). При этом затраты на приобретение для офиса бытовой техники стоимостью свыше 100 000 руб. в 2016 году или свыше 40 000 до конца 2015 года (например: холодильника, электрочайника, кофеварки, микроволновой печи, соковыжималки, тостера, электропечи, электроварки и т.п.) нельзя учитывать при расчете налога по УСН. Поскольку они будут являться расходами на обеспечение нормальных условий труда в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ для учета в УСН не поименованы.

При этом затраты, понесенные в связи с получением основного средства в собственность, учитываются в УСН в особом порядке:

• в УСН учитывается не ежемесячная амортизация в течение срока полезного использования, а вся стоимость основного средства в течение  отчетного года.
• первоначальная стоимость для УСН определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
• стоимость основного средства включается в расходы по УСН, только когда по нему выполнены все условия.
• расходы следует признавать в УСН в течение года, начиная с того квартала, в котором выполнены все условия и определена первоначальная стоимость для учета ОС. Такие затраты признаются на последнее число каждого отчетного периода (квартала).

Рассмотрим эти моменты подробнее на стандартных ситуациях, чаще всего, встречающихся на практике.

Пример 1.

Имущество куплено (получено и оплачено) и введено в эксплуатацию в 1 квартале.

В таком случае вся потраченная сумма делится на 4 части и каждый квартал, на последнее число квартала учитывается в расходах 1/4 стоимости ОС.

Пример 2.

Имущество куплено во 2 квартале и все документы относятся ко 2 кварталу.

Тогда стоимость ОС делится на 3 части (по числу оставшихся кварталов, учитывая квартал ввода в эксплуатацию). На последнее число 2, 3 и 4 кварталов включается в расходы 1/3 стоимости ОС.

Пример 3.

Имущество куплено и введено в эксплуатацию в 4 квартале.

Тогда вся сумма единовременно включается в расходы на последнее число 4 квартала

Пример 4.

Имущество оплачено и получено от поставщика в одном квартале (предположим, во 2-м квартале), но оно требовало сборки, установки, в результате введено в эксплуатацию только в 3 квартале (есть соответствующий приказ о вводе в эксплуатацию).

В таком случае, расходы учитываются в расчете налога по УСН начиная с 3 квартала (то есть стоимость ОС делится на две части и учитывается по завершении 3 и 4 кварталов), т.к. именно в 3 квартале возникла обоснованная возможность для учета данных затрат.

Учет расходов по ОС в зависимости от способа их получения

Важно учитывать что возможность учета стоимости ОС в затратах по УСН, зависит прежде всего от того были ли понесены ООО или ИП расходы на их получение. Поскольку ОС могут поступать в собственность организации (ИП) различными способами, основными, из которых являются:

1) За плату.

1.1) По договору купли-продажи.

В таком случае расходы, понесенные по данному договору при приобретении основных средств, организация (ИП) признает в УСН в полном объеме.

1.2) По договору лизинга.

А) Если договором не предусмотрен выкуп предмета лизинга, то в связи с отсутствием расходов, связанных с приобретением основного средства стоимость полученного в лизинг имущества в налоговую базу при УСН не включается. Однако в таком случае лизинговые платежи, понесенные по договору за полученное основное средство учитываются в УСН в размере ежемесячных лизинговых платежей как обычные хоз. расходы (Письмо Минфина России № 03-03-02-04/1/88 от 25 марта 2005 г.).

Б) Если договором предусмотрен выкуп предмета лизинга и лизинговые платежи идут в зачет выкупной цены ОС (выкупная цена из лизингового платежа не выделена в договоре), то они учитываться в расходах по мере отнесения их на первоначальную стоимость ОС, которую они формируют.

Т.е лизинговые платежи, зачитываемые в счет выкупной цены, формируют первоначальную стоимость ОС, которая списывается на расходы (равными долями в течение года) после одновременного соблюдения следующих условий:

• ОС оплачено;
• ОС введено в эксплуатацию.

В) Если договором предусмотрен выкуп предмета лизинга и лизинговые платежи не идут в зачет выкупной цены ОС (выкупная цена из лизингового платежа выделена отдельна в договоре), то в расходах учитываются сперва лизинговые платежи по мере их фактической уплаты. А по окончанию договора лизинга оформляется договор купли-продажи, которым определяется первоначальная стоимость полученного имущества для последующего ее учета в УСН.

2) Бартер (по договору мены).

В таком случае расходы, понесенные по данному договору при приобретении основных средств, организация (ИП) вправе учесть в УСН при выполнении всех остальных условий по данным затратам. Т.к. на ОС, полученные по договору мены, распространяются правила о купле-продаже (ч. 2 ст. 567 Гражданского кодекса РФ).

3) Безвозмездно.

В таком случае стоимость полученного ОС не учитываются в составе расходов по УСН из-за отсутствия фактических затрат организации (ИП) на его получение.

Однако следует отметить, что если ОС получено от стороннего лица или учредителя ООО, который дает материальную (финансовую) помощь в виде ОС (доля которого в уставном капитале 50% и менее), то организация обязана уплатить УСН со стоимости полученного ОС (стоимость ОС в таком случае признается его текущая рыночной стоимость).

Справочно.

1. Для учета в УСН расходов по приобретенному недвижимому имуществу, являющегося объектом основных средств, Вам необходимо иметь документальное подтверждение факта подачи документов для регистрации прав на объект основных средств. Т.е. стоимость недвижимости можно учитывать в налоговых расходах только после того, как у Вас на руках будет расписка Росреестра в получении документов на госрегистрацию. Подтверждение: п. 3 ст. 346.16,пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ,Письма ФНС от 31.03.2011 № КЕ-3-3/1003,Минфина от 24.06.2013 N 03-11-11/23684.

2. Если организация или ИП на УСН доходы минус расходы продает (передает) ОС может возникнуть обязать по корректировки ранее учтенных затрат в УСН. В частности такая обязанность возникает, если организация (ИП) реализовал (передал) основное средство до истечения 3 лет (10 лет – в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет) с момента его приобретения (создания). Подтверждение: абз. 11 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. В этом случае надо:

• Установить период, когда были учтены расходы на приобретение основного средства.
• Начислить по ОС ежемесячную амортизацию по правилам, установленным для целей налогообложения прибыли согласно сроку полезного использования ОС (т.е. амортизацию для указанных целей нужно будет определять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, по месяц его реализации  включительно).
• Исключить из налоговой базы по УСН сумму расходов в виде стоимости приобретенного основного средства, которая превышает сумму амортизации, начисленную по данному объекту. Т.е. фактически признать в расходах по УСН только сумму рассчитанной ежемесячной амортизации в п. 2, а не сумму ежеквартальных платежей которые были учтены ранее по правилам УСН.
• Доплатить налог по УСН и пени за год (годы), когда расходы на приобретение ОС были учтены по правилам УСН;
• Представить уточненные декларации за год (годы), а также за все остальные годы, в которых в расходы была включена амортизация.

3. При частичной оплате, расходы по оплаченному и введенному в эксплуатацию основному средству признаются в размере оплаченных сумм.

Основные средства в бухгалтерском учете организации

Основное средство признается по завершении капитальных вложений, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях.

При этом в случае фактического начала эксплуатации части объекта капитальных вложений до завершения капитальных вложений в целом организация признает объектом ОС такую часть капитальных вложений.

Подтверждение: п. 18 ФСБУ 26/2020.

Служат основанием, в частности:
– первичные документы (например, накладные, расчетные ведомости, лимитно-заборные карты, путевые листы и т.д.);
– другие документы, которые подтверждают понесенные расходы (например, смета строительства, таможенные декларации, договоры на выполнение работ (оказание услуг) сторонними организациями).

При этом к учету нужно принимать только те первичные учетные документы, которые содержат обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.

После того, как основное средство получено в собственность и по нему сформирована первоначальная стоимость, организация может приступить начислять по нему амортизацию.

Амортизация начинается с момента признания объекта в бухучете и прекращается с момента его списания с бухучета. Вместе с тем по решению организации допускается и применявшийся ранее подход: начинать начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта в бухучете, и прекращать – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объекта с бухучета.
Подтверждение: п. 33 ФСБУ 6/2020.

В налоговом учете амортизация начинает (прекращает) начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (списан с учета) (п. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1, п. 8, 10 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ).

Амортизация не приостанавливается при простоях и временном прекращении использования основных средств (п. 30 ФСБУ 6/2020).

Ранее амортизация приостанавливалась при консервации объекта на срок более трех месяцев, а также на период восстановления объекта, продолжительность которого превышала 12 месяцев.

Амортизация приостанавливается, когда ликвидационная стоимость объекта становится равной или превышает его балансовую стоимость (п. 30 ФСБУ 6/2020).

Амортизацию можно начислять за отчетный период, а не строго ежемесячно.

Стоимость ОС нужно отражать в российской валюте (рублях) не зависимо от валюты его приобретения, в частности:

• если ОС, купленное за валюту, то его стоимость следует отразить в учете в рублях по курсу ЦБ, действующему на дату принятия ОС к бухгалтерскому учету (т.е. на дату фактического получения ОС по акту приема-передачи).
• если в счет получения основного средства перечислен аванс, первоначальная стоимость ОС в этой части формируется по курсу, действующему на дату перечисления аванса.

Пересчет первоначальной стоимости основных средств, в связи с изменением курса валюты не производится.

При оплате могут возникнуть курсовые разницы. Однако такие курсовые разницы в первоначальной стоимости ОС не учитываются, а подлежат зачислению на финансовый результат организации (прибыль или убыток).

Подтверждение: п. 9, 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99, письмо Минфина России № 03-05-05-01/42 от 21 июля 2009 г.

Какие санкции за не постановку ОС на баланс

Прямых санкций за преднамеренную не постановку основных средств на учет (баланс) нет. Однако если в ходе проверки будет установлено, что подобное основное средство использовалось в деятельности, но не было поставлено на учет (баланс), то есть риски претензий, которые влекут за собой для организации следующие последствия:

1. Налоговая инспекция может оштрафовать организацию в размере:
– 10 тыс. руб. – если правонарушения совершены в течение одного налогового периода;
– 30 тыс. руб. – если правонарушения совершены в течение более одного налогового периода;
– 20 процентов от суммы неуплаченного налога (страховых взносов), но не менее 40 тыс. руб. – если правонарушения привели к занижению налоговой базы (базы для расчета страховых взносов).
Подтверждение: ст. 120 Налогового кодекса РФ.

2. Сдача корректировочной (пересмотренной) бухгалтерской отчетности.

3. Доначисление страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС (с суммы ранее выплаченных дивидендов, которая образовались сверх чистой прибыли после корректировки бух. отчетности).