Расходы на рекламу

Понятие рекламных расходов для целей исчисления УСН

При применении УСН «доходы – расходы» организации/ИП имеют право учитывать в расходах затраты на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания ( пп. 20 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). При этом расходы должны признаваться таковыми при соблюдении определенных условий в порядке, предусмотренном ст. 264 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Так, определенные расходы на рекламу нужно учитывать в пределах норматива, установленного абз. 5 п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ, для расчета которого необходимо определить размер выручки от реализации за отчетный (налоговый) период.

Выручка определяется в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ и признается по мере оплаты (в т. ч. с учетом полученных авансов) (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Полученные и возращенные авансы учитываются в том периоде, в котором они поступили (были возвращены).

Например, при возврате в 2015 году авансов, полученных от покупателей (заказчиков) в 2014 году, норматив для рекламных расходов в 2015 году должен быть равен 1 проценту от суммы дохода от реализации (с учетом уменьшения его на сумму возвращенного аванса). Перерасчет размера вышеуказанного норматива за 2014 год в данном случае не производится.

Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/2/5832 от 11 февраля 2015 г.

Учитывать в пределах норматива (1% от выручки) нужно следующие расходы на рекламу расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний и другие расходов на мероприятия, которые по Федеральному закону № 38-ФЗ от 13 марта 2006 г. относятся к рекламным, за исключением поименованных в абз. 2-4 п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Например, к нормируемым расходам относятся затраты:

• на размещение рекламных роликов, трансляция которых организуется по технологии IndoorTV (телевидение внутри помещения) в торговых залах розничных сетей магазинов. Однако если организация (ИП), предоставляющая услуги по размещению рекламных роликов, зарегистрирована как СМИ, то данные рекламные расходы можно учитывать в полном объеме.
• на проведение собственных семинаров, конференций и симпозиумов с целью привлечения новых клиентов, на которые приглашаются представители экспертного сообщества, представители СМИ для дальнейшего распространения информации об организации (ИП) и ее деятельности (товарах, работах, услугах);
• на безадресную рассылку SMS-сообщений рекламного характера.

Ненормируемыми рекламными расходами являются затраты на:

• рекламные мероприятия через СМИ (в т. ч. объявления в печати, передачи по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;
• световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
• изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации (ИП);
• уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Особенности учета отдельных видов рекламы

Затраты на создание сайта, который не признается нематериальным активом, можно учитывать в составе расходов на рекламу на УСН при объекте налогообложения в виде разницы между доходами и расходами, если на сайте размещена реклама организации (ИП) или ее отдельных услуг. Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/2/136 от 28 июля 2009 г.

Оплата услуг хостинга для сайта

Для создания и открытия сайта организации (ИП) необходимо, в частности, оплатить услуги хостинга (аренды места на сервере провайдера, на котором будет размещен сайт). Соответственно, затраты на оплату услуг хостинга входят в состав расходов, связанных с созданием сайта. Однако, данный вид расходов, напрямую в закрытом перечне расходов УСН, не поименован. В то же время на основании пп. 20 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налоговую базу при расчете единого налога при УСН уменьшают расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания. Данные затраты признаются в порядке, предусмотренном ст. 264 Налогового кодекса РФ при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Следовательно, затраты на оплату услуг хостинга можно учесть только в том случае, когда на сайте размещена реклама организации (ИП) или ее отдельных услуг. Тогда данные затраты при выполнении всех необходимых условий можно отнести в состав рекламных расходов.

Затраты на регистрацию доменного имени

В том случае, если сайт, за регистрацию доменного имени которого производится оплата, не признается нематериальным активом, тогда затраты на регистрацию доменного имени можно включить в расходы УСН как рекламные расходы, при условии, что сайте размещена реклама организации (ИП) или её отдельных услуг.

Затраты по размещению в справочной телефонной службе информации о деятельности организации (ИП).

Расходы, связанные с размещением информации о деятельности организации (ИП) в справочной телефонной службе, организация может учитывать в целях расчета единого налога при УСН в составе расходов на рекламу (в полном объеме). Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/2/63 от 20 апреля 2010 г.

Затраты на изготовление визиток для сотрудников

Расходы организации (ИП) на изготовление визитных карточек для своих работников (включая расходы на разработку макета визитной карточки и на изготовление самих карточек) в качестве расходов УСН не учитываются.

В то же время, существует мнение, подкрепленное судебной практикой, что если на визитках, изготовленных для работников, есть сведения об организации (ИП) и реализуемых ею товарах (оказываемых услугах), затраты на изготовление таких визиток могут быть признаны рекламными расходами, которые при применении УСН уменьшают налоговую базу. Однако в случае принятия решения учесть в УСН расходы на изготовление таких визиток свою позицию, скорее всего, придется доказывать в суде.

Это связано с тем, что на данный момент прямых разъяснений от контролирующих инстанций по данному вопросу в части учета расходов в УСН нет. Из действующих разъяснений есть только Письмо Минфина России, датированное 2006г., в котором указано, что  затраты на визитки учитывать нельзя, даже если на них указан логотип компании. Подтверждение: Письмо Минфина России от 29.11.2006 № 03-03-04/1/801.

Расходы на изготовление (приобретение) сувенирной продукции с логотипами компании (ИП), распространяемой в рамках проведения рекламной акции

Учесть расходы на изготовление (приобретение) сувенирной продукции, распространяемой неопределенному кругу лиц в рамках проведения ООО (или ИП) рекламной акции можно, но только при условии, что на такой продукции будет размещена информация о компании (например, её логотип). Данный вид расходов будет относиться к нормируемым и учесть при расчете налога подобные затраты можно будет в пределах 1% от выручки.

Кроме этого необходимо в обязательном порядке оформить ряд документов, а именно:

• приказ о проведении рекламной акции, в котором указать цели, место, сроки проведения рекламной акции, возможные условия получения клиентом подарочного сертификата. Если товар в рамках проведения акции будет раздаваться всем клиентам, посетившим Ваш магазин в день и время проведения акции - укажите, что раздача товара производится неопределенному кругу лиц. Например, целью акции может быть расширение рынков сбыта, стимулирование объемов продаж и т.п;
• акт о проведении акции. В нем должна быть отражена информация о том, сколько и какого товара и на какую стоимость было передано клиентам в рамках акции.

Расходы на изготовление (приобретение) продукции без логотипа компании, распространяемой в рамках проведения рекламной акции или выдаваемых клиентам в качестве подарка к покупке

В том случае, если будет проводиться рекламная акция, в рамках которой будет раздаваться бесплатные сувениры и/или образцы продукции (товаров), но на них не будет нанесена информация о компании (не будет логотипа, данные о компании), тогда затраты на приобретение таких расходов нельзя будет отнести к рекламным расходам и учесть в УСН. Аналогичная ситуация складывается и с товарами, которые передаются покупателям в качестве подарка (бонуса) за покупку. Стоимость таких товаров, бесплатно переданных клиентам, в расходах УСН также не учитывается.