Уплата НДФЛ
В общем случае перечислять НДФЛ и представлять отчетность по НДФЛ (6-НДФЛ) за сотрудников нужно по месту нахождения организации или по месту жительства ИП. Но, установлены и отдельные правила.
Налоговый агент по НДФЛ – организация
Организация без обособленных подразделений (ОП) перечисляет НДФЛ и представляет отчетность по НДФЛ (6-НДФЛ) по месту нахождения организации.
Когда у организации есть обособленные подразделения, то перечислять НДФЛ и представлять 6-НДФЛ необходимо:
- в отношении сотрудников и исполнителей по ГПД, работающих в ОП, - по месту постановки на учет ОП организации;
- в отношении сотрудников и исполнителей по ГПД, работающих в головном подразделении, - по месту нахождения организации (головного отделения).
Если работник трудится в головной организации (ОП) и по совместительству в другом обособленном подразделении, то сумму НДФЛ нужно перечислять отдельно:
– в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения (головного отделения организации) – с доходов, полученных за работу в нем;
– в бюджет по месту нахождения другого обособленного подразделения – с доходов, полученных за работу по совместительству в этом обособленном подразделении.
Аналогичный порядок действует, если работник в течение календарного года работал в нескольких обособленных подразделениях организации.
Такой же порядок действует и при заполнении 6-НДФЛ по сотрудникам, работающим в нескольких обособленных подразделениях или в головном отделении и обособленном подразделении в течение года.
Исключение – случай, когда работник головного отделения направлен в командировку в ОП. В такой ситуации НДФЛ с доходов, выплачиваемых этому работнику, нужно уплачивать по месту нахождения головного отделения организации, так как он не является работником ОП.
Обязанности налогового агента по НДФЛ (уплата налога и представление отчетности) в отношении обособленного подразделения возникают с даты его регистрации в ИФНС.
Однако в ряде случаев предусмотрена возможность централизованной уплаты налога. Но, для налоговых агентов, отнесенных к категории крупнейших налогоплательщиков, никаких особенностей (прав выбора) в порядке уплаты НДФЛ не предусмотрено.
Также важно учитывать особенности исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ в отношении учредителей организации, надомных и дистанционных работников.
Если головное отделение выплачивает дивиденды учредителю, который работает в ОП, то НДФЛ нужно перечислять в бюджет не по месту нахождения ОП, а по месту учета головного отделения организации. В этом случае организация выплачивает доход гражданину как учредителю, а не как работнику ее ОП.
НДФЛ нужно уплатить по месту учета головного отделения, которое заключило трудовой договор:
– с надомником, если место его работы не признается обособленным подразделением организации;
– с дистанционным работником. Место работы дистанционного работника не признается обособленным подразделением, так как такая деятельность осуществляется вне какого-либо подразделения работодателя и вне стационарного рабочего места.
Если же надомник и дистанционщик являются работниками обособленного подразделения, то налог, удержанный с их дохода, следует перечислить по месту учета этого обособленного подразделения (с учетом особенностей при централизованной постановке на учет).
Налоговый агент – ИП
ИП, в отличие от организаций, не могут открывать обособленные подразделения (например, в случае ведения деятельности на УСН в городе, отличном от места жительства ИП). Поэтому в общем случае ИП-работодатель сумму НДФЛ, рассчитанную и удержанную им с доходов работников (исполнителей по ГПД), обязан перечислять в соответствии с установленным порядком по месту своего жительства (регистрации) независимо от того, где фактически трудятся работники (исполнители по ГПД).
Если в течение календарного года ИП изменил место жительства, то уплачивать НДФЛ с доходов работников (исполнителей) нужно в налоговую по новому месту постановки на учет.
Вместе с тем в ряде случаев и у ИП должен уплачивать НДФЛ за работников не только в свою ИФНС, но и в налоговую по месту учета по иному основанию ведения деятельности.
Так, ИП на патенте, когда он зарегистрирован по ПСН в другом субъекте РФ (не по месту жительства), уплачивает НДФЛ с доходов работников, занятых в деятельности на ПСН, по каждому месту постановки на учет в связи с ведением такой деятельности.
При этом по вопросу о том, нужно ли распределять уплату НДФЛ в отношении работников ИП, занятых одновременно в деятельности на УСН и по патенту, единая точка зрения не выработана. Контролирующие ведомства высказывают две прямо противоположные точки зрения: обязанность по ведению раздельного учета возникает и распределение суммы НДФЛ с выплат таким работникам Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
Аналогичен порядок действий при представлении отчетности по НДФЛ при совмещении различных систем налогообложения.
Беспроблемный вариант
В отношении работников, занятых одновременно в деятельности на УСН и ПСН, нужно вести раздельный учет выплат и удерживаемого с них НДФЛ. Налог с доходов работников на УСН должен перечисляться в бюджет по месту жительства ИП, а с доходов работников на ПСН – в бюджет по месту учета ИП в связи с ведением такой деятельности. В аналогичном порядке заполняется и представляется в ИФНС и 6-НДФЛ.
Единый налоговый платеж (ЕНП)
С 2023 года налоговые агенты НДФЛ (организации и ИП, производящие выплаты физлицам) уплачивают НДФЛ в составе ЕНП.
Также у налоговых агентов по НДФЛ введена обязанность по подаче уведомления об исчисленных ими суммах НДФЛ. Форма, формат и порядок заполнения уведомления утверждены Приказом ФНС России № ЕД-7-8/1047 от 2 ноября 2022 г.
Сроки подачи уведомлений
– за период выплат с 1-го по 22-е число текущего месяца включительно – не позднее 25-го числа этого же месяца;
– за период выплат с 23-го по последнее число текущего месяца включительно (28-е, 30-е или 31-е) – не позднее 3-го числа следующего месяца;
– за период выплат с 23 декабря по 31 декабря включительно уведомление подается не позднее последнего рабочего дня текущего года.
Сроки уплаты НДФЛ
– за период выплат с 1-го по 22-е число текущего месяца включительно – не позднее 28-го числа этого же месяца;
– за период выплат с 23-го по последнее число текущего месяца включительно (28-е, 30-е или 31-е) – не позднее 5-го числа следующего месяца;
– за период выплат с 23 декабря по 31 декабря включительно – не позднее последнего рабочего дня текущего года.
Если окончание срока уплаты приходится на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, то он переносится на ближайший следующий за ним рабочий день. Данное правило распространяется и на нерабочие праздничные дни, которые установлены региональными властями в соответствии с законодательством.
Правила уплаты удержанного НДФЛ не зависят от:
– формы выплаты дохода (денежная или натуральная);
– способа выплаты (выдана наличными (в т. ч. в случае их снятия с расчетного счета организации), перечислена на банковские карты работников);
– статуса гражданина – получателя дохода (резидент или нерезидент).
Подробнее ознакомиться с крайними сроками представления уведомлений и уплаты НДФЛ в 2024 году (с учетом переноса из-за попадания на выходные и (или) праздничные дни) можно в таблице на региональном сайте УФНС России по Республике Крым.
Ответственность
Налоговая ответственность
За нарушение сроков уплаты НДФЛ налоговая может применить штраф в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению).
Налоговый агент по НДФЛ может быть освобожден от налоговой ответственности, если будут одновременно выполняться следующие условия:
– расчет 6-НДФЛ представлен в установленный срок;
– в расчете корректно отражены необходимые сведения и отсутствуют ошибки, приводящие к занижению суммы налога;
– налоговым агентом самостоятельно перечислена в качестве ЕНП недоимка по налогу до момента, когда ему стало известно об обнаружении ИФНС данного нарушения или о назначении выездной налоговой проверки.
Схожие правила освобождения от ответственности применяются, если несвоевременная уплата налога является результатом ошибки, допущенной налоговым агентом в отчетности. В этом случае штрафные санкции не налагаются, если на момент представления уточненного расчета имеется положительное сальдо ЕНС в размере, соответствующем недоимке и пеням (при соблюдении прочих условий).
Если же налоговый агент не выполнит вышеобозначенные условия, то на него будет наложен штраф. Помимо этого, если налоговая доначислит НДФЛ, то организация или ИП (работодатели) должны уплатить его за счет собственных средств, не за счет удержания этой суммы у физлица (работника).
За несвоевременное перечисление (уплату) НДФЛ с налогового агента (организации или ИП) также может быть взыскана сумма пеней. При этом пени начисляются на сумму отрицательного сальдо ЕНС, то есть, с учетом расчетов по всем налогам, взносам, которые уплачиваются в составе ЕНП.
Уголовная ответственность
Применяется в случае наличия личных интересов налогового агента (организации/ ИП или должностного лица организации/ИП) в факте неуплаты НДФЛ (согласно ст. 199.1 НК РФ).