Оптимальная уплата взносов на УСН
Общая информация
Как учитывается фиксированный взнос в расчёте налога по УСН рассмотрено здесь.
Многие ИП пытаются оценить свои возможности и продумать наиболее эффективный порядок уплаты своих взносов.
Постараемся привести расчёты, которые позволят ИП оценить порядок уплаты взносов для себя, чтобы эффективно учесть суммы в расчёте налога по УСН.
Внимание: изучать расчёты необязательно. В сервисе предусмотрен оптимальный вариант для ИП, поэтому достаточно следовать указаниям личного Календаря событий.
Наиболее простой и оптимальный способ уплаты взносов для ИП: ежеквартально равными частями – это позволит максимально эффективно учитывать взносы в расчёте налога по УСН.
Все расчёты вы сможете осуществить в Личном кабинете в сервисе.
В этом разделе приведены некоторые варианты уплаты взносов, и на примерах показано, как уплата взноса влияет на расчёт налога по УСН.
Как учитываются взносы в расчёте налога по УСН
УСН 6% - рассчитанный налог по УСН (авансовый платёж) уменьшается на сумму фиксированных взносов, подлежащих уплате (подробнее). ИП без сотрудников вправе уменьшить УСН 6% полностью на 100% (т.е. ничего уплачивать будет не нужно). ИП с сотрудниками вправе уменьшить УСН 6% на свои фиксированные взносы и взносы, уплаченные за сотрудников но не более, чем на 50%.
УСН 15% - уплаченные фиксированные взносы включают в расходы при расчёте налога по УСН.
УСН 6%. Обязательный фиксированный платёж
Информация данного пункта актуальна до 01.01.2023 г.
- если взнос уплатить в полной сумме в начале года
По дате уплаты, сумма взноса полностью включается в расчёт налога по УСН.
Если так получится, что рассчитанный налог окажется меньше уплаченного взноса, то «неиспользованная» часть взноса, автоматически будет перенесена и учтена при расчёте УСН следующего квартала.
| Пример
ИП без сотрудников на УСН 6% уплатил в январе 2014 года полностью обязательный взнос в размере 20 727,53 руб. Доход за 1 квартал 2014 года составил 200 000 руб. Доход ИП за 2 квартал составил 500 000 руб., значит по итогу 2 квартала УСН составит: |
- если взнос уплачивать поквартально в течение года
При расчёте УСН за каждый квартал ИП сможет учитывать квартальную сумму взносов по дате уплаты. Получится, равномерно сумма взносов будет учитываться в расчёте налога по УСН. В отличие от предыдущей ситуации, когда взносы были полностью уплачены, и неучтенная сумма перенеслась на следующий квартал (фактически она была «зря» уплачена и пролежала до следующего квартала, когда доходы составили такую сумму, что взносы уменьшили налог).
- если взносы уплачивать неравномерно в разных кварталах года
ИП вправе в течение года уплачивать взносы любыми частями. В УСН учитывается сумма по дате уплаты и сумме фактической уплаты.
| Пример
ИП без сотрудников на УСН 6%. 2) Доход за 2 квартал – 100 000 руб. ИП оплатил в апреле (т.е. во 2 квартале) взносы в размере 5181,88 руб. (квартальная сумма), т.о. по завершении 2 квартала УСН к уплате составит: 3) Доход за 3 квартал – 300 000 руб. ИП оплатил взносы за 2 квартала – 10 363,76 руб., за 3 квартал УСН к уплате составит: |
- если взнос уплатить в полной сумме в конце года
Вы не теряете право учесть взнос в полной уплаченной сумме в расчёте налога по УСН за весь прошедший год. Уплаченная сумма взноса по дате уплаты в фактически уплаченной сумме включается в расчёт налога по УСН.
При этом в течение года ИП обязан уплачивать УСН. Тот факт, что по завершении года взносы «закроют» налог (или часть налога), не разрешает уменьшить УСН. УСН уменьшается только на фактически уплаченную сумму взносов.
Возникшую переплату можно зачесть в счёт будущих платежей по УСН или вернуть по заявлению в инспекцию.
| Пример
ИП без сотрудников на УСН 6%. По итогу 3 квартала 2014 года УСН составит: В декабре ИП перечислил обязательный фиксированный взнос в размере 20 727,53 руб. Ранее ИП уже перечислил УСН в размере 36 000 руб., поэтому рассчитанную сумму нужно уменьшить на этот ранее перечисленный налог, получится, что по завершении года уплачивать ничего не нужно: |
УСН 15%. Обязательный фиксированный платёж
На УСН 15% уплаченные фиксированные взносы включаются в расходы при расчёте налога по УСН (подробнее).
Фиксированные взносы включаются в расходы по дате уплаты в фактически уплаченной сумме.
- если взнос уплатить в полной сумме
По дате уплаты, сумма взноса полностью включается в расходы по УСН 15%
- если взнос уплачивать поквартально в течение года
При расчёте УСН за каждый квартал ИП сможет учитывать в расходах квартальную сумму взносов по дате уплаты. Получится, равномерно сумма взносов будет учитываться в расчёте налога по УСН.
- если взнос уплатить в полной сумме в конце года
ИП не теряет право учесть взнос в полной уплаченной сумме в расчёте налога по УСН за весь прошедший год. Уплаченная сумма взноса по дате уплаты в фактически уплаченной сумме включается в расходы при расчёте налога по УСН.
Дополнительный взнос ИП (1% от дохода свыше 300 000 руб.)
Информация актуальна до 01.01.2023 г.
Дополнительный фиксированный взнос ИП (1% от дохода свыше 300 000 руб.) учитывается в расчёте по УСН 6% и УСН 15% точно так же как описано выше - по дате уплаты в фактически уплаченной сумме. При этом, чтобы доп.взнос можно было учесть он должен быть уплачен в установленные сроки (до 1 июля следующего года за отчетным), а учесть его можно будет по фактической дате.
Нововведение 2023 года.
С 01.01.2023 года
ИП для уменьшения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (и ПСН) на суммы уплаченных страховых взносов дополнительно необходимо в ФНС подать заявление о зачете в порядке ст. 78 НК РФ. Подробнее об этом на сайте ФНС.
Таким образом только лишь факта оплаты фиксированных взносов и/или доп.взноса для применения вычета недостаточно.
Важно подавать заявление заявление о распоряжении положительным сальдо в ФНС.
Связано это с тем, что с 2023 года в связи с переходом на механизм расчетов в рамках ЕНП по данным взносам не подается уведомление об оплате. Соответственно без подачи заявления о зачете начислены они будут сос стороны ФНС в последний день уплаты:
Для фиксированных взносов за 2023 год – 9 января 2024 (т.к. 31.12.2023 выходной день)
Для дополнительного взноса – 1 июля 2024 года
И будут уменьшать налог в соответствующем периоде 2024 года.
Следовательно, чтобы учесть взносы в том периоде, когда они были оплачены, необходимо подать заявление о распоряжении положительном сальдо единого налогового счета (ЕНС).
В заявлении обязательно нужно указать в поле "Дата уплаты" крайнюю дату оплаты налога/взноса.
По фиксированным взносам за 2023 год - 31.12.2023 года.
По доп.взносу за 2023 год - 01.07.2024 года
По доп.взносу за 2022 год - 01.07.2023 года.
Если на ЕНС достаточно денег для того, чтобы зачесть их в счет оплаты взносов (сформировано положительное сальдо), то после подачи данного заявления и его принятия ИФНС, Вы сможете уменьшить налог в том периоде, когда Вы отправили заявление.
При этом данное заявление подается только в электронном виде.
C 25.04.2023 года
Согласно Письму ФНС РОССИИ от 25.04.2023 № СД-4-3/5326 ФНС России решила пойти на уступки тем плательщикам, которые хотят уменьшить УСН на уплаченные взносы ИП за себя. Таким образом налоговая служба допускает уменьшение авансов по УСН без заявления на зачет, даже если взносы перечислены на ЕНП. Главное – блюсти сальдо ЕНС.
Таким образом налогоплательщик вправе выбрать один из следующих вариантов:
- уплатить взносы ИП платежным поручением на КБК ЕНП и представить заявление о зачете;
- уплатить взносы ИП на КБК ЕНП и не подавать заявление о зачете. При этом на последнее число квартала, в отношении которого производится уменьшение аванса УСН, у Вас должно быть сформировано положительное сальдо ЕНС в размере не менее суммы уменьшения аванса УСН.
То есть фактически можно учесть уплаченные в течение 2023 года страховые взносы при расчете авансов по УСН, то есть по дату уплаты, несмотря на отсутствие заявления о зачете. Но только при условии наличия положительного сальдо на ЕНС в размере уплаченных взносов.
С 31.07.2023 года
31 июля вступил в силу Федеральный закон от 31.07.23 № 389-ФЗ с масштабными поправками в Налоговый кодекс РФ.
Согласно ему, теперь, чтобы зачесть взносы в счет налога (авансов по налогу) УСН, не требуется их перечислять. Достаточно того, что срок перечисления взносов выпадает на налоговый период. В данном случае — на календарный год, за который рассчитываем авансы и налог.
Таким образом, если ранее взносы в уменьшение налога УСН брались по факту оплаты, то с принятием изменений фактическая уплата взносов становится не важна. Налог будет уменьшаться на взносы, подлежащие уплате в соответствующем налоговом периоде (годе), независимо от даты осуществления платежа.
В связи с этим, необходимость подачи заявления на зачет (именно с той целью, чтобы применить вычет по взносам) теряет смысл.
Например, фиксированные взносы ИП за 2023 год нужно заплатить до 31 декабря 2023 года. Следовательно, по новым правилам, уменьшить на их сумму можно и квартальные авансы, и налог УСН за 2023 год. Но платить ДО зачёта теперь необязательно.
Как и подавать заявления на зачет переплаты.
Обратите внимание, что новые правила применяются "задним числом" с 1 января 2023 года.
Разъяснения на оф.сайте ФНС.
Таким образом, начиная с 1 января 2023 года из налога (аванса) УСН вычесть можно взносы, подлежащие уплате по ст. 430 Налогового кодекса РФ в том налоговом периоде, за который рассчитывается налог (авансовый платеж).
То есть при вычете взносов не обязательно их уплачивать, подавать заявление о зачете или проставлять в платежке КБК (в отличие от порядка, действовавшего раньше).
Можно самим определить, на какую сумму (в пределах той, которая подлежит уплате исходя из верного расчета) уменьшать налог (авансовый платеж) в соответствующем налоговом (отчетном) периоде.
Исключения:
1. На 1% взносов со "сверхдоходов" за 2023 год можно уменьшить единый налог (авансовые платежи по нему) за 2023 и (или) 2024 год (разрешено ФНС России).
Если ИП принял решение применить этот вычет в 2023 году, уменьшить налог (авансовые платежи) за 2024 год на взносы, уже учтенные в 2023 году, повторно нельзя.
2. На взносы, уплаченные за периоды до 2023 года после 31 декабря 2022 года, можно уменьшить единый налог (авансовые платежи по нему) за периоды 2023-2025 годов.
Таким образом, единый налог (авансовый платеж по нему) за текущий год:
– можно уменьшить на:
– фиксы, причитающиеся к уплате за тот же самый год (даже если срок их уплаты переносится на следующий год), так как общий крайний срок их уплаты – 31 декабря текущего года;
– взносы в размере 1% со "сверхдоходов", причитающиеся к уплате за предыдущий год (начиная с учета в 2024 году взносов за 2023 год, если они не были учтены в особом порядке), так как общий крайний срок их уплаты – 1 июля следующего года;
– оплаченные долги по взносам прошлых лет, так как действует спецправило;
– нельзя уменьшить на 1% со "сверхдоходов" за тот же год. Исключение предусмотрено для 2023 года.
Из приведенной информации следует, что при уменьшении налога УСН6% на взносы ИП (как фиксированные, так и доп. взнос) подавать на их сумму заявление о зачете не требуется.
И что важно - налог за 2023г. можно уменьшить при желании на доп. взнос за 2023г., налоговая это разрешила.
Если же заявление подано, то это не нарушение, а наоборот, лишняя подстраховка в том, что фактически оплаченные суммы будут учтены именно в уменьшение взносов.