Деятельность по доставке сотрудников

Вопрос-1:

ИП применяет УСН по одному из видов деятельности. планирует осуществлять деятельность по доставке сотрудников одной из организаций (транспортные услуги). Может ли ИП осуществлять данный вид деятельности, применяя ЕНВД, если да, то разъясните порядок расчета налога. Какой вид договора следует заключить с организацией - договор перевозки или договор на осуществление транспортных услуг.

Ответ-1:

Может применять ЕНВД при выполнении определённых условий, в частности, если перевозка пассажиров осуществляется на основании договора перевозки пассажиров. В ином случае применять ЕНВД нельзя.

Спецрежим в виде ЕНВД при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров можно применять, когда одновременно соблюдены следующие условия:

– в муниципальном образовании, на территории которого находится организация (индивидуальный предприниматель), по этому виду деятельности введен спецрежим в виде ЕНВД;

– организация (индивидуальный предприниматель), оказывающая услуги, соответствует всем критериям плательщика ЕНВД (численность, статус налогоплательщика и т.д.);

– общее количество автотранспортных средств, предназначенных для оказания данных услуг , не превышает 20 единиц;

– автотранспортные средства, предназначенные для оказания данных услуг, принадлежат организации на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения);

– автотранспортные средства зарегистрированы в органах ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для движения по дорогам общего пользования (независимо от того, для какой цели они изначально предназначались и какое оборудование на них размещалось);

– автотранспортные услуги по перевозке пассажиров оказываются на основании договора перевозки пассажиров ( п. 1 ст. 784 Гражданского кодекса РФ ). Заключение такого договора удостоверяется билетом, а сдача пассажиром багажа – багажной квитанцией ( п. 2 ст. 786 Гражданского кодекса РФ );

– указанные услуги являются платными.

Подтверждение: пп. 5 п. 2 ст. 346.26 , абз. 10 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России№ 03-11-09/43179 от 27 июля 2015 г.,№ 03-11-11/13669 от 13 марта 2015 г., № 03-11-11/36939 от 9 сентября 2013 г.

При этом для применения спецрежима не имеет значения:
– в какой форме (наличной, безналичной, смешанной) и кто (гражданин или организация, включая муниципальные унитарные предприятия) оплачивает услуги по перевозке пассажиров, является заказчиком услуг ;
– где находятся пункты отправления и назначения перевозимых пассажиров;
– являются ли заказчики данных услуг налоговыми резидентами России;
– объем выручки от деятельности по перевозке грузов и пассажиров в общем объеме доходов для определения возможности применения спецрежима в виде ЕНВД.
Подтверждение: пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-11/34061 от 11 июня 2015 г.,№ 03-11-11/35542 от 21 июля 2014 г., № 03-11-06/3/45 от 5 июля 2012 г. (в части условий применения ЕНВД по данным видам деятельности) – выводы последнего письма верны и в настоящее время, когда переход на ЕНВД носит добровольный характер.

Оказание услуг по перевозке пассажиров силами и средствами третьих лиц (организация автотранспортных услуг между заказчиком и реальными исполнителями перевозок) выходит за рамки деятельности в рамках ЕНВД.

Единый налог за квартал рассчитать нужно отдельно по каждому виду деятельности и по каждому месту ее ведения по формуле:

Налоговая база (вмененный доход) за квартал

15%

Сумма налога (ЕНВД) за квартал

Подтверждение:ст. 346.31 Налогового кодекса РФ, пп. 9 п. 5.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/353 от 4 июля 2014 г.

Величину рассчитанного налога организация (индивидуальный предприниматель)вправе уменьшать на установленные выплаты (расходы) (п.2, 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ).

Все значения стоимостных показателей в декларации указываются в полных рублях (т.е. налоговая база, сумма налога к уплате округляются до рублей) ( п. 11 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ ).

Налоговую базу (вмененный доход) за квартал определить нужно в зависимости от момента постановки организации (индивидуального предпринимателя) на учет в качестве плательщика ЕНВД.

1. Если постановка на учет (снятие с учета) произошла с начала месяца, то налоговая база за квартал определяется по формуле:

Базовая доходность за месяц

(

Величина физического показателя за первый месяц квартала

Величина физического показателя за второй месяц квартала

Величина физического показателя за третий месяц квартала

)

Коэффи-циент-дефлятор К1

Коррек-тирующий коэффи-
циент К2

Налоговая база (вмененный доход) за квартал

Подтверждение: п. 2, 4 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ.

2. Если постановка на учет (снятие с учета) произошла не в начале месяца, а, например, в его середине, то размер вмененного дохода за такой месяц нужно определить исходя из фактического количества дней ведения предпринимательской деятельности в этом (неполном) месяце по формуле:

(

Базовая доходность за месяц

Величина физического показателя за месяц

Коэффициент- дефлятор К1

Корректирующий коэффициент К2

)

Количество календарных дней в месяце постановки на учет (снятия с учета)

Фактическое количество дней ведения деятельности в месяце постановки на учет (снятия с учета)

Сумма вмененного дохода за месяц постановки на учет (снятия с учета) в качестве плательщика

В данном случае налоговая база (вмененный доход) за квартал рассчитывается по формуле:

Сумма вмененного дохода за месяц постановки на учет (снятия с учета) в качестве плательщика ЕНВД

Налоговая база (вмененный доход) за остальные полные месяцы квартала

Налоговая база (вмененный доход)

При этом расчет налоговой базы за полные месяцы, в течение которых велась деятельность, производится в общем порядке, рассмотренном выше.

Данные правила применяются независимо от условий перехода на ЕНВД:
– переход вновь созданной организации (индивидуального предпринимателя);
– переход с другого режима налогообложения.

Если в течение налогового периода произошло изменение величины физического показателя, то это необходимо учесть при расчете с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя. Значения физических показателей указываются в целых единицах. Значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях (т.е. налоговая база, сумма налога к уплате округляются до рублей).
Подтверждение: п. 9, 11 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ.

При расчете налоговой базы в связи с открытием нового обособленного подразделения необходимо учитывать ряд особенностей.

Для целей расчёта ЕНВД при осуществлении деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров следует применять физический показатель "количество посадочных мест". Величина базовой доходности составляет 1500 руб. в месяц.
Подтверждение: п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ.

Значения физического показателя указываются в целых единицах ( п. 11 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ).

Количество посадочных мест в автотранспортных средствах, используемых при перевозках пассажиров, нужно определять путём суммирования количества посадочных мест (т.е. мест для сидения) в транспортных средствах, которые предназначены непосредственно для перевозки пассажиров.
Исключение: в расчёт не включаются место водителя и место кондуктора.
Подтверждение: абз . 10 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ.

При подсчете количества посадочных мест необходимо учитывать все имеющиеся в используемом транспорте посадочные места независимо от их занятости (заполненности) (письмо Минфина России № 03-11-11/272 от 20 октября 2010 г.).

Установить количество мест для сидения можно на основании данных технического паспорта завода – изготовителя автотранспортного средства. Если в техническом паспорте завода – изготовителя автотранспортного средства данная информация отсутствует, то собственник автотранспортного средства для установления количества пассажирских мест должен обратиться в ГИБДД.

Подтверждение: абз . 10 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-11/112 от 16 июня 2009 г., № 03-11-06/3/61 от 16 марта 2009 г.

Если налогоплательщик совмещает деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров с другими видами деятельности (независимо от применяемого по ним режима налогообложения), то необходимо обеспечить раздельный учет количества автотранспортных средств, используемых в каждом виде деятельности (п.6, 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30399
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18437
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30249
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-8384
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-7535

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.

Вопрос-2:

Автотранспорт (легковой автомобиль) принадлежит самому индивидуальному предпринимателю, никаких посадочных билетов или квитанций нет и не будет. В этом случае как быть. Организация просто нанимает ИП, чтобы тот просто доставил сотрудников до места работы. т.е. по сути выполнил услуги такси. Услуги по перевозке пассажиров также можно классифицировать как услуги такси, есть ли какие-либо отличия.

Ответ-2:

Как уже было указано в предыдущем ответе, для возможности применять ЕНВД (в частности, при оказании «услуг такси») автотранспортные услуги по перевозке пассажиров должны оказываться на основании договора перевозки пассажиров ( п. 1 ст. 784 Гражданского кодекса РФ ).

Если услуги оказываются на основании других договоров (например, договора аренды транспортного средства с экипажем), то есть не соответствующим признакам договора перевозки пассажиров, то ЕНВД применять нельзя.

Так, предпринимательская деятельность по передаче во временное владение и пользование транспортных средств с экипажем регулируется нормами гл. 34 "Аренда" Гражданского кодекса РФ . Так, по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель:
– предоставляет арендатору за плату во временное владение и пользование автотранспортное средство;
– самостоятельно оказывает услуги по управлению им и технической эксплуатации.
Подтверждение: ст. 632 Гражданского кодекса РФ.

При этом фактически услуги по перевозке оказывает арендатор, он же значится в транспортных документах как перевозчик и несет ответственность перед третьими лицами.

Поэтому услуги по договору аренды транспортного средства выходят за рамки договора перевозки.

Вывод: при оказании услуг по сдаче в аренду (фрахтованию на время) автотранспортных средств с экипажем организация (индивидуальный предприниматель) не вправе применять спецрежим в виде ЕНВД. Данные услуги должны облагаться по правилам таких налоговых режимов, как УСН ( при выполнении всех необходимых условий) или ОСНО.

Подтверждение: п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ № 157 от 5 марта 2013 г. , письма Минфина России № 03-11-11/62151 от 4 декабря 2014 г., № 03-11-11/24002 от 25 июня 2013 г., ФНС России№ ЕД-4-3/18523 от 7 ноября 2011 г., № ШС-17-3/1040 от 23 августа 2010 г. (в части невозможности применения ЕНВД по данному виду деятельности) – их выводы верны и в настоящее время, когда переход на ЕНВД носит добровольный характер.

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30168

По договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира и его багаж в пункт назначения, а пассажир обязуется уплатить за проезд и провоз багажа (п. 1 ст. 786 Гражданского кодекса РФ). Заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом, а сдача пассажиром багажа - багажной квитанцией (п. 2 ст. 786 Гражданского кодекса РФ).

При этом предпринимательская деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров – работников заказчика может быть переведена на ЕНВД (письма Минфина России № 03-11-06/3/45 от 5 июля 2012 г., № 03-11-11/148 от 10 мая 2012 г., № 03-11-11/124 от 16 апреля 2012 г., № 03-11-04/3/394 от 22 августа 2008 г.).

Отметим, что при решении вопроса о правомерности применения ЕНВД по перевозке работников заказчика судьи прежде всего обращают внимание на наличие договора перевозки в его гражданско-правовом смысле, а также документов, подтверждающих фактическое выполнение услуг по перевозке. В частности, к ним могут относиться акты об оказании услуг и документы об их оплате.
Подтверждение: постановление ФАС Поволжского округа от 24 декабря 2013 г. по делу № А55-5965/2013.

Актуально на дату: 06.09.2016

Узнать подробнее про: