Вопрос:
Некоммерческая организация заключает договор пожертвования, физ лица вносят пожертвования в кассу организации. В таком виде договора суммы будут облагаться налогом (упрощенка ,"доходы", 6 %).
Ответ:
В соответствии с п. 2 Регламента бухгалтерской консультации для бухгалтеров Службой консалтинга не рассматриваются вопросы, требующие правовой оценки документов Пользователя, а также разработки или составления таких документов (например, договоров, учетных политик, возражений по актам проверок и т.д.).
Вместе с тем можно отметить следующее.
Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 Гражданского кодекса РФ.
Подтверждение: п. 1 ст. 582 Гражданского кодекса РФ.
При жертвовании имущества юридическому лицу жертвователь может оговаривать направление использования имущества. При целевом пожертвовании переданное имущество должно использоваться только для целей, обусловленных жертвователем. Некоммерческая организация обязана вести обособленный учет всех операций по использованию целевого пожертвования (п. 3 ст. 582 Гражданского кодекса РФ).
При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. Сделка по такому договору может быть признана притворной (абз. 2 п. 1 ст. 572, п. 2 ст. 170 Гражданского кодекса РФ).
В рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, есть риск того, что проверяющие посчитают условие, содержащееся в абз. 2 п. 3 Договора пожертвования, свидетельством возмездности договора.
При расчете единого налога при УСН нужно учитывать любые доходы в виде экономической выгоды организации . Исключение – доходы, поименованные в качестве необлагаемых в ст. 251 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: ст. 346.15, 41 Налогового кодекса РФ.
Как это предусмотрено п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ, в доходах не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, по перечню таких поступлений, установленному п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ.
К таким целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ (пп. 1 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
При этом налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
Вывод: в случае если полученные автономной некоммерческой организацией поступления по существу могут быть квалифицированы как пожертвования в соответствии со ст. 582 Гражданского кодекса РФ, эти поступления не учитываются при определении налоговой базы при УСН.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/542 от 21 августа 2009 г., № 03-03-06/4/47 от 22 июня 2009 г., № 03-11-04/2/172 от 28 июня 2007 г.
Пожертвования, полученные автономной некоммерческой организацией на реализацию ею уставных задач, признаются целевыми поступлениями, не подлежащими налогообложению, только в случае, если полученные средства направлены на достижение общеполезной цели и организация ведет раздельный учет таких поступлений (письмо УФНС России по г. Москве № 19-12/001802 от 15 января 2009 г.).
Вместе с тем, если некоммерческая организация получает средства, которые могут быть признаны, по сути, платой за оказание услуг, то такие средства могут быть квалифицированы налоговой инспекцией как налогооблагаемые доходы (письмо УФНС России по г. Москве № 16-15/040316 от 25 апреля 2011 г.).
Актуально на дату: 09.02.2015