Вопрос:
ОАО находится на УСНО. От агента пришел договор и отчет агента. Агентом произведен закуп фундам.блоков. Расходы составили 240 тыс за блоки .10 тыс.руб. вознаграждение агента. К отчету прилагаются сч.фактуры копии приход.ордера.
Нас интересует как отразить это и в бух.учете и в налоговом. У нас УСНО доходы минус расходы.Блоки приобретены для ремонта складов. К отчету приложены товарно транспортные накладные. Агент действовал от своего имени, но за счет ОАО.
Ответ:
Относительно бухучета
Отразить нужно как приобретение материалов.
Перечень расходов, которые организация вправе включить в фактическую себестоимость материалов, приведен в п. 6 ПБУ 5/01. В частности, к ним относятся суммы, уплачиваемые:
– продавцу, в соответствии с договором поставки;
– за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;
– расходы на транспортировку;
– посреднику, через которого приобретены материалы.
При этом фактическую стоимость формирует и сумма входного НДС, если он не возмещается из бюджета.
Подтверждение: абз. 1, 11 п. 6 ПБУ 5/01.
Вывод: приобретенные через агента материалы организация-принципал на УСН принимает к учету по фактической себестоимости, включающей сумму, уплаченную продавцу за эти материалы (с учетом НДС), а также сумму вознаграждения агента (с учетом НДС, если агент является плательщиком НДС).
Проводки при этом могут быть следующие:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– отражено оприходование материалов (с учетом НДС, выставленного продавцом).
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– сумма агентского вознаграждения включена в стоимость материалов (с учетом НДС, если агент является плательщиком НДС).
Последующее использование таких материалов отражается в бухучете в общем порядке.
Например, если организация самостоятельно ремонтирует объекты основных средств, то затраты, связанные с проведением ремонта, могут состоять из:
– стоимости материалов, переданных для ремонта (кредит счета 10 "Материалы");
– расходов на зарплату работников, проводивших ремонт (кредит счетов70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению");
– сумм начисленной амортизации по оборудованию ремонтного цеха (кредит счета 02 "Амортизация основных средств") и т.д.
Проводки в этом случае могут быть следующие:
ДЕБЕТ 20 (25, 26, 29, 44, 91.2) КРЕДИТ 10 (70, 69, 02)
– отражены расходы на ремонт основного средства.
Подтверждение: п. 67, 73 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г., Инструкция к Плану счетов.
Затраты на ремонт нужно учесть в том отчетном периоде, к которому они относятся ( п. 27 ПБУ 6/01).
Относительно налогового учета
Организации с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами учитывать приобретенные материалы нужно исходя из фактических затрат. К ним относятся:
– цена приобретения материалов;
– агентское вознаграждение посредника;
– ввозные таможенные пошлины и сборы;
– расходы на транспортировку;
– иные затраты, связанные с приобретением материалов (если для них не установлен иной порядок налогового учета).
Подтверждение: пп. 5 п. 1,п. 2 ст. 346.16, п.2, 3 ст. 254 Налогового кодекса РФ.
Помимо стоимости приобретенных материалов при определении налоговой базы по единому налогу при УСН организация с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами должна учитывать сумму входного НДС (если он был уплачен при приобретении материалов) ( пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Порядок учета НДС по приобретенным материалам при УСН регулируется двумя нормами:
– входной налог включается в их стоимость (пп. 2 п. 3 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ);
– входной налог включается в расходы при расчете единого налога по отдельной статье затрат ( пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Мнение Минфина России, ФНС России: если организация приобретает имущество (например, товары, материалы), входной НДС рекомендуется учитывать в расходах по отдельной статье затрат. Если организация приобретает объекты основных средств (нематериальные активы), то входной НДС следует включать в их стоимость.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-04/2/286 от 21 декабря 2006 г.,№ 03-03-02-04/1/44 от 4 ноября 2004 г., ФНС России № ММ-6-03/886 от 19 октября 2005 г.
Приведенный порядок является рекомендованным. Организация вправе воспользоваться иным способом отражения в расходах входного НДС по приобретенному имуществу (например, при приобретении материалов учитывать налог в стоимости купленных ценностей).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-04/2/131 от 26 июня 2006 г.
По общему правилу учитывать в составе расходов стоимость материалов нужно при одновременном выполнении следующих условий:
– расходы произведены (т.е. материалы получены организацией);
– задолженность перед контрагентом (поставщиком) погашена.
Подтверждение: п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ по ряду материальных расходов должны соблюдаться условия их признания, действующие при расчете налога на прибыль ( ст. 254 Налогового кодекса РФ). Однако расходы на приобретение сырья и материалов не подпадают под указанный порядок.
По расходам на приобретение сырья и материалов гл. 26.2 Налогового кодекса РФ прямо устанавливает необходимость соблюдения лишь общих правил признания расходов на УСН (после оплаты и получения). Соответственно, при списании данных расходов дожидаться, в частности, отпуска сырья и материалов в производство, как того требуют положения ст. 254 Налогового кодекса РФ, не нужно.
Подтверждение: пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-11/30607 от 31 июля 2013 г.,№ 03-11-11/366 от 7 декабря 2012 г.,№ 03-11-11/284 от 27 октября 2010 г ., № 03-03-02-05/7 от 2 февраля 2005 г.
Данное правило применяется и при передаче сырья (материалов) в переработку сторонней организации на давальческих началах. При определении налоговой базы их стоимость учитывается в расходах независимо от факта оказания услуг по переработке.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-11/17871 от 21 мая 2013 г.
Дополнительно отметим, что если продавец обязан применять ККТ и не выдал кассовый чек, то возможны налоговые риски.
По общему правилу при продаже товаров (работ, услуг) за наличный расчет продавец (исполнитель) обязан использовать ККТ и выдавать покупателю (заказчику) кассовый чек . Вместе с тем законодательством предусмотрен ряд случаев, когда применение ККТ не обязательно.
Подтверждение: ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г.
Мнение Минфина России: расходы, оплаченные наличными, в установленных законом случаях могут быть подтверждены не только кассовыми чеками, но и иными документами, подтверждающими прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Соответственно, если применение ККТ не обязательно по законодательству (например, если продавец (исполнитель) является плательщиком ЕНВД), оплату расходов можно подтвердить с помощью иных документов (в частности, квитанцией к приходному кассовому ордеру).
Подтверждение: письма № 03-11-06/2/69 от 18 мая 2012 г., № 03-11-11/172 от 7 июля 2011 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 02.07.2015
