Вопрос:
Организация переходит с УСН (доходы минус расходы) на ОСНО. Сможет ли организация списать остаточную стоимость ОС в расходы при расчете налога на прибыль (списать амортизацию)? Возможно ли включить стоимость материалов, которые были приобретены в период применения УСНО (доходы минус расходы) в расходы по налогу на прибыль?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация после перехода на ОСНО будет применять метод начисления для целей расчёта налога на прибыль.
Относительно основных средств
Порядок определения остаточной стоимости основных средств (нематериальных активов) при переходе организации с УСН на ОСНО зависит от времени приобретения данных активов.
1. Организация приобрела основные средства (нематериальные активы) до перехода на УСН.
В этом случае на дату возврата на ОСНО остаточную стоимость основных средств (нематериальных активов) нужно определить как разницу между остаточной стоимостью данных активов на дату перехода на УСН и суммой расходов, учтенных в соответствии с п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ в периоде применения УСН.
Данным порядком необходимо руководствоваться независимо от применяемого объекта налогообложения на УСН и причин перехода на ОСНО (в добровольном или принудительном порядке).
Подтверждение: п. 3 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ .
2. Организация приобрела основные средства (нематериальные активы) в период применения УСН.
В этом случае необходимо руководствоваться следующим (в зависимости от применяемого объекта налогообложения на УСН и обстоятельств перехода на ОСНО).
Если организация платит единый налог с доходов, уменьшенных на величину расходов, то расходы на приобретение основных средств (нематериальных активов) в период применения УСН учитываются равномерно в течение налогового периода (года), в котором данные активы введены в эксплуатацию (приняты на учет). При этом расходами организации на приобретение основных средств признаются затраты в размере уплаченных сумм.
Подтверждение: пп. 1, 2, абз. 5 пп. 3 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ.
Добровольно отказаться от применения УСН организация может только по окончании налогового периода (года) (п. 3 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ ).
Соответственно, если организация переходит с УСН на ОСНО добровольно, то к моменту перехода все расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание) основных средств (нематериальных активов) будут полностью учтены при расчете единого налога при УСН за текущий год. Поэтому остаточная стоимость амортизируемого имущества, приобретенного в период применения организацией УСН, на дату перехода на ОСНО будет равна нулю.
Принудительно отказаться от применения УСН организация должна при нарушении условий применения спецрежима начиная с того квартала, когда это произошло (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ ).
Соответственно, при принудительном переходе с УСН на ОСНО не все расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание) основных средств (нематериальных активов) могут быть полностью учтены при расчете единого налога при УСН за текущий год. В таком случае оставшуюся часть стоимости основных средств (нематериальных активов) организация сможет включить в расходы после перехода на ОСНО. Для этого в налоговом учете на дату перехода организация должна определить остаточную стоимость данных активов, которая рассчитывается как разница между их первоначальной стоимостью и суммой расходов, учтенных при применении УСН.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/2/34 от 15 марта 2011 г.
В дальнейшем полученная остаточная стоимость основных средств (нематериальных активов) независимо от периода их приобретения может быть включена в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, например:
– через амортизацию (п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-11-06/2/34 от 15 марта 2011 г. );
– путем уменьшения доходов от реализации указанного имущества как товара (пп. 1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-03-06/1/788 от 29 ноября 2011 г. ).
Если организация приобрела основные средства (нематериальные активы) в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, то их остаточная стоимость на дату перехода с УСН на ОСНО будет равна нулю (вне зависимости от условий перехода на ОСНО – в добровольном или принудительном порядке) (письма Минфина России № 03-03-06/1/633 от 7 декабря 2012 г. , № 03-11-06/2/36 от 17 марта 2010 г. , ФНС России № ЕД-4-3/16539 от 2 октября 2012 г. , № ЕД-4-3/9829 от 21 июня 2011 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30307
Относительно материалов
Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
– организация применяет ОСНО, является плательщиком налога на прибыль организаций, в целях налогообложения прибыли учитывает доходы и расходы методом начисления;
– материалы поступили и были отпущены в производство в период применения УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов;
– материалы не были оплачены в период применения УСН.
Да, можно учесть при соблюдении определённых условий.
Признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения УСН товаров, которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено гл. 25 Налогового кодекса РФ. Данные расходы признаются расходами месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.
Подтверждение: пп. 2 п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ .
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-9851
По расходам на приобретение сырья и производственных материалов гл. 26.2 Налогового кодекса РФ прямо устанавливает необходимость соблюдения лишь общих правил признания расходов на УСН (после оплаты и получения). Соответственно, при списании данных расходов дожидаться, в частности, отпуска сырья и материалов в производство, как того требуют положения ст. 254 Налогового кодекса РФ , не нужно.
Подтверждение: пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-11/30607 от 31 июля 2013 г. , № 03-11-11/366 от 7 декабря 2012 г. , № 03-11-11/284 от 27 октября 2010 г .
Вывод:
При расчёте налога на прибыль можно признать в расходах стоимость приобретённых организацией во время применения УСН сырья и материалов:
– которые во время применения УСН были отпущены в производство, но не оплачены. Признать в расходах стоимость таких сырья и материалов нужно в месяце перехода на ОСНО (п. 5 ст. 254, пп. 2 п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ);
– которые во время применения УСН не были ни отпущены в производство, ни оплачены. Признать в расходах стоимость таких сырья и материалов можно на дату их отпуска производство (уже после перехода на ОСНО) (п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
Актуально на дату: 16.02.2015
