Ст. 251 НК для определения необлагаемого дохода по УСН

Вопрос:

Организация на УСН ООО "ОМЕГА" приняла решение увеличить свой Уставный капитал с 10000 руб. до 97000 руб. за счет вкладов физ. лиц и организации ООО "Альфа". Вклад организации "ООО Альфа" составляет 24000 руб. Однако в протоколе внеочередного собрания участников записана такая фраза: "...постановили: увеличить уставный капитал Общества с 10000 до 97000 руб.

1) на 24000 руб. за счет денежного вклада в размере 5000000 руб. от ООО "Альфа"
2) на 63000 руб. за счет денежного вклада от Иванова Ивана Ивановича".

Далее на расчетный счет ООО "Омега" приходят 5000000 руб. от ООО "Альфа".

Можно ли считать пришедшую сумму в 5000000 (5 млн. руб.) необлагаемым доходом по ст. 251 п. 1 п/п 3 : "в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)"?

Можно ли считать в данном случае сумму 5000000-24000=4976000 руб. доходом в виде превышения цены доли над ее номинальной стоимостью (первоначальным размером)?
Вправе ли организация не признавать 4976000 руб. в налогооблагаемых доходах?
Если да, то означает ли это, что организация должна в учредительных документах увеличить свой уставной капитал не до 97000 руб., а до 5073000?

Ответ:

Статьей 19 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г. "Об обществах с ограниченной ответственностью" установлен порядок увеличения уставного капитала общества за счет дополнительных вкладов его участников и вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

Общее собрание участников общества большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества, может принять решение об увеличения уставного капитала общества за счет внесения дополнительных вкладов участниками общества. Таким решением должна быть определена общая стоимость дополнительных вкладов, а также установлено единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника общества и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли. Указанное соотношение устанавливается исходя из того, что номинальная стоимость доли участника общества может увеличиваться на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.

Соответственно указанная в запросе сумма в размере 4976000 руб. может считаться доходом в виде превышения цены доли над ее номинальной стоимостью.

Согласно п.п. 1 п. 1.1. ст. 346.15 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Согласно пп.3 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации не учитывают доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером).

Таким образом, превышение размера денежных средств, вносимых в качестве вклада в уставный капитал организации, над номинальной стоимостью доли при увеличении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью на основании решения общего собрания учредителей путем дополнительного привлечения в уставный капитал средств от дольщиков не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль и УСН.

Подтверждение: письма УФНС России по г. Москве № 26-12/74939 от 19 ноября 2004 г., Минфина России № 03-03-04/2/222 от 19 октября 2006 г.

Актуально на дату: 19.02.2015


Узнать подробнее про:

Чтобы прочитать статью
полностью, пожалуйста,
зарегистрируйтесь