Вопрос:
Имеет ли право организация, вновь созданная путем выделения из другой организации в ходе реорганизации, применяющая "упрощенку" не с даты постановки на учет в налоговом органе, при получении основных средств от реорганизованной компании учесть в расходах остаточную стоимость основных средств? Основные средства оплачены реорганизованной компанией
Ответ:
Уважаемый Пользователь, для правильного ответа на Ваш вопрос эксперту требуются следующие уточнения (пояснения):
1. правильно ли мы понимаем, что первое время после выделения (после своего создания) выделенная организация применяла ОСНО, а затем, через какое-то время перешла на УСН? Когда произошли эти события?
2. в какой момент были получены основные средства от реорганизованной организации? Одновременно с выделением (по разделительному балансу) или после? До перехода на УСН или после?
3. какой объект налогообложения применяет выделенная организация (на УСН): «доходы» или «доходы минус расходы»?
4. что значит «основные средства оплачены реорганизованной компанией»? Когда они были оплачены? С какого момента они числились на балансе у реорганизованной организации?
5. на каком основании (на каких условиях) передаются основные средства? Безвозмездно, за плату, как-то иначе (в процессе реорганизации по разделительному балансу)?
6. правильно ли мы понимаем, что данные основные средства были введены в эксплуатацию реорганизованной организацией?
Опишите, пожалуйста, ситуацию максимально подробно.
Вопрос:
Выделенная организация после своего создания в 2015 году применяла ОСНО с 2016 г перешла на УСН "доходы минус расходы". ОС переданы по разделительному балансу. Оплачены ОС реорганизованной организацией деньгами до реорганизации. Введены в эксплуатацию в 2009 году
Ответ:
Единая точка зрения по вопросу о том, может ли организация учитывать в расходах для целей расчёта единого налога при УСН (при применении объекта «доходы минус расходы») стоимость основных средств, которые были переданы ей как правопреемнику при реорганизации, не выработана.
Плательщики с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами при расчете единого налога при УСН вправе учитывать расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ , в том числе расходы на приобретение (создание) основных средств (нематериальных активов) (пп. 1 , 2 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Мнение Минфина России и ФНС России: в целях применения УСН расходами признаются затраты после их фактической оплаты ( п. 1 ст. 346.16 , п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Поскольку при получении имущества при реорганизации (в т.ч. в виде выделения) правопреемник не несет каких-либо затрат на его приобретение, он не вправе учитывать стоимость таких активов при расчете единого налога при УСН в составе расходов. Применение в данном случае положений п. 2.1 ст. 252 Налогового кодекса РФ , которые позволяют учитывать в расходах стоимость (остаточную стоимость) полученного правопреемником имущества, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/6553 от 13 февраля 2015 г. , № 03-11-06/2/90 от 7 июня 2010 г. , № 03-11-02/107 от 13 апреля 2007 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ММ-6-02/396 от 16 мая 2007 г. ), ФНС России № ГД-4-3/8983 от 27 мая 2015 г.
Мнение Президиума ВАС РФ и Минфина России: организация (правопреемник) вправе учитывать в составе расходов на УСН остаточную стоимость основных средств, которые были получены при реорганизации. Это связано с тем, что все права и обязанности реорганизованного юридического лица переходят к его правопреемникам, сохраняясь в неизменном виде, может измениться лишь субъект (т.е. организация), реализующий права и исполняющий соответствующие обязанности после реорганизации (ст. 58 , 59 Гражданского кодекса РФ). Соответственно, при реорганизации к правопреемнику переходят в соответствующих объемах расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств реорганизованной организации, что позволяет признать их расходами правопреемника и учесть в уменьшение единого налога при УСН.
Подтверждение: Постановление Президиума ВАС РФ № 3371/09 от 1 сентября 2009 г. (в части учета правопреемником при расчете ЕСХН остаточной стоимости основных средств, полученных при реорганизации в форме выделения) – его выводы верны и в отношении учета остаточной стоимости основных средств, полученных при любой из форм реорганизации правопреемником на УСН, письмо Минфина России № 03-11-06/2/49400 от 27 августа 2015 г.
Беспроблемный вариант
При получении основных средств в результате реорганизации организации-правопреемнику лучше не учитывать их остаточную стоимость в расходах при расчете единого налога при УСН.
Оптимальный вариант
Организация (правопреемник) вправе учитывать в составе расходов остаточную стоимость основных средств, которые были получены в результате реорганизации. Формально, когда письменные разъяснения Минфина России и ФНС России не согласуются с постановлениями Президиума ВАС РФ, налоговые инспекторы на местах должны руководствоваться позицией суда ( письмо Минфина России № 03-01-13/01/47571 от 7 ноября 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/21097 от 26 ноября 2013 г. )). Если спор с налоговой инспекцией все же возник, аргументами в пользу данной позиции будут являться:
– наличие последних по времени разъяснений Минфина России по данному вопросу в пользу налогоплательщиков ( письмо № 03-11-06/2/49400 от 27 августа 2015 г. );
– а также тот факт, что выводы, сделанные в Постановлении Президиума ВАС РФ № 3371/09 от 1 сентября 2009 г. , обязательны для применения арбитражными судами ( п. 61.9 Постановления Пленума ВАС РФ № 7 от 5 июня 1996 г. ).
Поэтому в случае возникновения судебного разбирательства решение с большей долей вероятности будет вынесено в пользу организации.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-8677 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-8695 .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
