Вопрос:
В акте сдачи-приемки услуг указан неверный адрес покупателя. Какие последствия для покупателя, если он на УСН (доходы)?
Ответ:
На расчет налога данный документ не влияет.
Гражданским законодательством обязанность по составлению акта сдачи-приемки предусмотрена только при выполнении работ по договору строительного подряда ( п. 4 ст. 753 Гражданского кодекса РФ ). По другим видам договоров подряда стороны вправе сами решить, составлять им акт или иной документ, подтверждающий приемку работ ( п. 2 ст. 720 Гражданского кодекса РФ ). При оказании услуг гражданским законодательством в общем случае обязанность по составлению акта или иного подтверждающего документа не установлена ( гл. 39 Гражданского кодекса РФ ). Вместе с тем обязанность по составлению акта об оказанных услугах (выполненных работах) может быть прописана в самом договоре (см. Договор об оказании услуг (предусмотрена их сдача-приемка) , Договор подряда ), так как условия договора определяются по усмотрению сторон ( п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ ).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/750 от 13 ноября 2009 г.
Мнение ФНС России в письме № 3-2-09/279 от 29 декабря 2009 г. : для целей налогообложения акт приемки-передачи работ (услуг) может потребоваться для признания (определения момента признания) расходов ( ст. 252 Налогового кодекса РФ ). В частности, специальный порядок определения даты признания установлен для материальных расходов в виде стоимости работ (услуг) производственного характера ( пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ ) при использовании организацией метода начисления. Эта дата установлена как дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи таких работ (услуг) ( п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ ). Отсутствие акта в этом случае не позволяет определить отчетный период, в котором суммы материальных расходов могли бы уменьшать размер налоговой базы по налогу на прибыль. Поэтому условие о выставлении акта на проведение работ (оказание услуг) производственного характера для целей признания их при налогообложении прибыли лучше предусмотреть в договоре.
При этом необходимо учитывать следующие особенности налогообложения в отношении прочих услуг (кроме тех, которые учитываются в материальных расходах). Даже в случае, если составление акта (или иного документа) по таким услугам предусмотрено в договоре, его подписание обеими сторонами сделки для признания доходов и расходов для целей налогообложения не обязательно (в отличие от подрядных работ, приемка которых заказчиком должна иметь место, – ст. 720 Гражданского кодекса РФ , письмо Минфина России № 07-02-06/188 от 25 июля 2012 г. ). Данный порядок правомерно применять в случае, если договором (или законом) не предусмотрено другое условие для определения даты, когда услуги признаются оказанными.
Вывод: стороны гражданско-правового договора обязаны составить (а в ряде случаев также подписать) акт об оказанных услугах (выполненных работах), если это прямо предусмотрено гражданским законодательством или заключенным договором (см. Акт об оказании услуг , Акт о выполнении работ (между двумя организациями) ). В остальных случаях подтвердить понесенные затраты (полученные доходы) для целей бухучета и налогообложения можно иным документом ( ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. , абз. 4 п. 1 ст. 252 , ст. 313 Налогового кодекса РФ). Так, например, можно поступить при аренде имущества (если договором не предусмотрено составление акта – см. Договор аренды ).
Беспроблемный вариант
Порядок документального оформления факта выполнения работ (оказания услуг), а также порядок определения даты выполнения работ (оказания услуг) лучше закрепить в договоре.
Если составление акта все же предусмотрено, организации необходимо внести исправления в первичный документ.
Исправления в первичные документы, оформленные на бумаге, нужно вносить следующим образом:
1) зачеркнуть неправильный текст или сумму. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное;
2) над зачеркнутым текстом написать исправленный (верный) текст (сумму);
3) верные данные подтверждаются записью "Исправлено", а также подписью лиц, составивших исправляемый документ, с указанием их фамилий и инициалов (иных реквизитов, позволяющих идентифицировать данных лиц), а также даты внесения исправлений.
Способы внесения исправлений в первичные документы в электронной форме организация вправе разработать самостоятельно, исходя из правил, приведенных выше, и особенностей документооборота. Выбранный способ нужно зафиксировать в учетной политике для целей бухучета.
Подтверждение: разд. 4 Положения Минфина СССР № 105 от 29 июля 1983 г. , ч. 2-4 ст. 8 , ч. 7 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., письмо Минфина России № 07-01-09/2235 от 22 января 2016 г.
Вместе с тем вносить исправления допускается не во все первичные учетные документы. Так, нельзя исправлять банковские документы и кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера) .
Подтверждение: п. 2.4 Положения ЦБ РФ № 383-П от 19 июня 2012 г. , п. 4.7 Указания о порядке ведения кассовых операций .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 15.11.2017
