Вопрос:
Организация в 2014 году приобрела систему видеонаблюдения. Главный бухгалтер отразила в бух.учете как ОС,ежемесячно начисляется амортизация,но не была ни разу представлена декларация по налогу на имущество в налоговый орган. Чем это грозит и что делать?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя следующих допущений:
– организация является арендатором недвижимого имущества (здания, помещения и др.) и приобрела систему видеонаблюдения для арендованного объекта;
– у организации нет других основных средств, которые могут являться объектами по налогу на имущество.
Нужно ли уплачивать налог на имущество с системы видеонаблюдения зависит от того, можно ли снять эту систему видеонаблюдения без ущерба для недвижимого имущества или нет.
Если система видеонаблюдения является отделимым улучшением – это движимое имущество.
Если система видеонаблюдения является неотделимым улучшением – это недвижимое имущество.
Если система видеонаблюдения является движимым имуществом, то платить налог на имущество по движимому имуществу не нужно (при условии, что это основное средство куплено не у взаимозависимого лица).
Система видеонаблюдения не относится к 1 или 2 амортизационным группам (может быть отнесена к 4 группе), следовательно, такое имущество будет являться объектом налогообложения и его нужно отражать в декларации по налогу на имущество как льготируемое.
Если есть объект налогообложения (пусть даже и не надо уплачивать налог) – есть обязанность представить декларацию по налогу на имущество. За непредставление первичной декларации в установленный срок предусмотрена ответственность по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ ( если нет налога к уплате – в размере 1000 руб.). При этом оштрафовать организацию за непредставление по итогам отчетного периода расчетов авансовых платежей (вне зависимости от того, как поименован этот документ в Налоговом кодексе РФ) налоговая инспекция не вправе (оштрафовать можно только за годовую декларацию).
Также за непредставление деклараций организация может быть привлечена к административной ответственности.
Как отличить неотделимые улучшения от отделимых
Отделимые улучшения – это такие улучшения, которые физически можно отделить (демонтировать, обособить, изъять) от арендованного имущества без причинения вреда такому имуществу . Напротив, неотделимые улучшения физически невозможно отделить (демонтировать, обособить, изъять) от арендованного имущества без причинения вреда такому имуществу. Как правило, неотделимыми улучшениями являются результаты работ по достройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции, техническому перевооружению.
Например, демонтаж стационарных систем отопления и вентиляции невозможен без ущерба для стен и перекрытий арендованного здания. То же можно сказать про дополнительно сделанные в арендованных помещениях стены и дверные проемы. Демонтаж лифтового оборудования делает невозможной безопасную эксплуатацию здания.
Беспроблемный вариант
Стороны договора аренды могут для себя уточнить в договоре, что можно считать отделимыми улучшениями, а что – неотделимыми. Однако проверяющие все равно будут ориентироваться в основном на фактический характер произведенных работ. Например, навес над входом в здание может быть капитально пристроен к стене здания, а может быть просто приставлен к нему (например, в виде металлоконструкции).
Подтверждение: п. 2 ст. 623 Гражданского кодекса РФ , письмо Минэкономразвития России № Д05-880 от 30 марта 2010 г.
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17111
Налог на имущество если улучшения отделимые
В этом случае система видеонаблюдения будет движимым имуществом.
Объектом налогообложения по налогу на имущество в общем случае признается движимое и недвижимое имущество, которое относится по правилам бухучета косновным средствам с учетом особенностей, предусмотренных в отношении объектов недвижимости, облагаемых исходя из кадастровой стоимости (в частности, в общем случае – условия о наличии права собственности на объект, которое возникает после государственной регистрации такого права) (п.1,2 ст. 374,ст. 378.2 Налогового кодекса РФ).
Не признается объектом налогообложения, в частности, основные средства, включенные в первую и вторую амортизационные группы в соответствии с Классификацией основных средств ( пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ.
Указанные основные средства не признаются объектом налогообложения независимо от даты их принятия к учету и передачи (приобретения) между взаимозависимыми лицами в соответствии с п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России № 03-05-05-01/19338 от 7 апреля 2015 г. ).
Вывод: чтобы определить, является ли данное имущество объектом налогообложения, нужно знать к какой амортизационной группе оно относится.
Для определения кода по ОКОФ (и соответственно амортизационной группы) нужно обладать полной информацией об объекте, документацией, а также техническими знаниями.
Вместе с тем, систему видеонаблюдения можно отнести к коду ОКОФ 14 3230020 «Аппаратура звуко- и видеозаписывающая, воспроизводящая». Данный код входит в класс ОКОФ 14 3230020 «Аппаратура теле- и радиоприёмная», который относится к четвёртой амортизационной группе.
От налогообложения по налогу на имущество освобождается, в частности, движимое имущество (т.е. объекты, по которым не требуется государственная регистрация прав, кроме случаев, предусмотренных законодательством), которое учтено в качестве основных средств с 1 января 2013 года.
Исключение : признается объектом налогообложения движимое имущество, которое принято к учету с 1 января 2013 года в результате реорганизации (ликвидации) организаций и передачи (включая приобретение) имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми.
Подтверждение: п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ .
Вывод : если система видеонаблюдения, учтенная в качестве объекта основных средств после 1 января 2013 г., получена организацией не в результате реорганизации (ликвидации) организаций и передачи (включая приобретение) имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми, то в отношении такого имущества не нужно уплачивать налог на имущество.
Относительно декларации
При отсутствии объекта налогообложения (например, организация имеет на балансе только основные средства, включенные в первую и вторую амортизационные группы в соответствии с Классификацией основных средств) организация не является плательщиком налога на имущество, а значит, не обязана составлять и подавать декларацию по данному налогу.
Подтверждение: п. 1 ст. 373,п. 4 ст. 374, п. 1 ст. 386 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-02-08/36474 от 23 июня 2016 г. , № 03-02-08/41 от 17 апреля 2012 г., № 03-05-05-01/81 от 12 октября 2011 г. , № 03-05-05-01/74 от 23 сентября 2011 г.
Вместе с тем в случае, когда все основные средства организации освобождены от налогообложения на основании льготы, она все равно признается плательщиком налога на имущество, так как фактически имеется объект налогообложения . Следовательно, обязанность подавать налоговую декларацию у организации сохраняется ( п. 7 письма ФНС России № ЕД-21-3/375 от 15 декабря 2011 г. ). Например, если организация имеет на балансе только движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года, в отношении которого п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ установлена льгота, она должна представлять декларацию по налогу на имущество в общем порядке.
В этом случае в разделе 2 налоговой декларации по налогу на имущество нужно указать льготируемое имущество по конкретной налоговой льготе (то есть указать все движимое имущество, которое не относится к 1 и 2 амортизационным группам).
Подтверждение: п. 5.2 Порядка заполнения налоговой декларации , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/895 от 24 ноября 2011 г.
В строках 020-140 отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за налоговый период по состоянию на соответствующую дату. При этом в графе 3 указывается остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом налогообложения, а в графе 4 – в том числе остаточная стоимость льготируемого имущества .
В строке 160 отражается составной показатель. В первой части нужно вписать код налоговой льготы из приложения № 6 к Порядку заполнения налоговой декларации, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/895 от 24 ноября 2011 г. Вторая часть показателя заполняется, только если в первой части проставлен код "2012000". Во второй части показателя указывается основание для предоставления льготы: номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ. Для каждого из этих реквизитов отведено по четыре знакоместа. При этом вторая часть показателя заполняется слева направо, а если отдельный реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные знакоместа слева от значения заполняются нулями.
Так, в строке 160 нужно указать в отношении движимого имущества, принятого на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года (за некоторыми исключениями), – код налоговой льготы "2010257".
Подтверждение: п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ, письма ФНС России № БС-4-11/25774 от 12 декабря 2014 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе, которые Вы можете найти по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19133
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40302
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18175
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21439
Налог на имущество если улучшения неотделимые
В рассматриваемой ситуации система видеонаблюдения отражена на балансе арендатора, поэтому налог на имущество уплачивает арендатор.
Капитальные вложения в арендованные объекты относятся к основным средствам ( п. 5 ПБУ 6/01). Объектом налогообложения в общем случае признается движимое и недвижимое имущество, относящеесяпо правилам бухучета к основным средствам (п.1, 2 ст. 374 Налогового кодекса РФ). Исключением является, в частности движимое имущество, в отношении которогоустановлена льгота ( п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ ).
При этом положения пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ на капитальные вложения в объект недвижимого имущества, произведенные арендатором в форме неотделимых улучшений, не распространяются.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-05-05-01/18569 от 24 мая 2013 г.,№ 03-05-05-01/12447 от 15 апреля 2013 г., № 03-05-05-01/7760 от 14 марта 2013 г. (в отношении неотделимых улучшений объекта аренды, а также применения норм гл. 30 Налогового кодекса РФ, действующих до 2015 года) – их выводы можно распространить и на договор безвозмездного пользования (договор ссуды) в настоящее время.
Таким образом, порядок налогообложения капитальных вложений зависит от того, у кого из сторон договора они учитываются в составе основных средств в соответствии с условиями о компенсации данных улучшенийпо договору аренды. Сторона, на балансе которой учитываются неотделимые улучшения, является плательщиком налога на имущество ( п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ ) и рассчитывает его в общем порядке .
Поэтому если балансодержателем является арендатор, то платить налог на имущество должен он. Причем даже если арендатор произвел капитальные вложения в арендованный объект недвижимости, облагаемый исходя из кадастровой стоимости , то налоговая база должна определяться им на основании п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ – исходя из их среднегодовой стоимости .
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-05-05-01/44118 от 3 сентября 2014 г.,№ 03-05-05-01/14322 от 1 апреля 2014 г., № 03-05-05-01/6958 от 19 февраля 2014 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40561
Вывод : если система видеонаблюдения является неотделимым улучшением арендованного помещения, организации следует рассчитать налог, уплатить его (в т.ч. пени) и подать налоговые декларации (расчёты по авансовым платежам) за прошлые периоды.
Относительно ответственности
За непредставление (несвоевременное представление) декларации по налогу на имущество организаций, а также за несоблюдение установленного способа подачи декларации, если она должна сдаваться в электронном виде , предусмотрена ответственность.
При этом если организация не представила (несвоевременно представила) расчет по авансовым платежам по итогам отчетного периода, то налоговая ответственность по ст. 119 Налогового кодекса РФ в отношении нее не применяется ( п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. , письмо ФНС России № СА-4-7/17536 от 30 сентября 2013 г. ).
Также за неподачу такого расчета нельзя оштрафовать должностное лицо организации и по ст. 15.5 КоАП РФ .
За непредставление (несвоевременное представление) декларации по налогу (сбору) предусмотрена следующая ответственность:
– налоговая – в отношении организации или индивидуального предпринимателя (какплательщика налога (сбора), так и налогового агента);
– административная – в отношении должностных лиц организации-налогоплательщика (налогового агента).
Если непредставление декларации по налогу (сбору) при исполнении обязанности по исчислению налога привело к его неуплате или неудержанию (налоговым агентом), это может стать основанием для привлечения к уголовной ответственности должностных лиц организации, индивидуального предпринимателя и (или) работающих на него ответственных лиц.
Кроме того, за несвоевременное представление декларации налоговая инспекция может применить меры обеспечительного характера, в частности – вынести решение о приостановлении (блокировке) операций по банковским счетам , а также переводов электронных денежных средств организации или индивидуального предпринимателя (п.3, 11 ст. 76 Налогового кодекса РФ).
При наличии смягчающих обстоятельств размеры налоговой иадминистративной ответственности могут быть снижены (пп. 4 п. 5 ст. 101,п. 1 ст. 112 Налогового кодекса РФ,ч. 2 ст. 4.1, ст. 4.2 КоАП РФ).
При определении срока, в который должна быть подана декларация, нужно учитывать, что если последний день этого срока приходится навыходной ( нерабочий праздничный) день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Данное правило распространяется и на нерабочие праздничные дни, которые установлены региональными органами власти субъектов РФ в соответствии с законодательством .
Подтверждение:п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № СА-4-7/22585 от 31 октября 2014 г.
Декларации по налогам (сборам) должны быть представлены вналоговую инспекцию по месту учета налогоплательщика ( п. 3 ст. 80 Налогового кодекса РФ). Если место нахождения организации (место жительства ИП) изменяется, то она снимается с учета по прежнему адресу и встает на учет в налоговой инспекции по новому адресу ( п. 4 ст. 84 Налогового кодекса РФ). Датой постановки на учет является дата внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ (ЕГРИП). С этого момента декларации подаются по новому месту учета (п.3.6.3, 3.8.1 Порядка, утв. Приказом МНС России № БГ-3-09/178 от 3 марта 2004 г.).
Налоговая ответственность: за непредставление (несвоевременное представление) декларации по налогам (сборам) налоговая инспекция может оштрафовать организацию (ИП) в размере 5 процентов от не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, которая подлежит уплате (доплате) в бюджет на основании данной декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. При этом размер штрафа ограничен: он не может превышать 30 процентов от суммы неуплаченного налога, заявленного в декларации, и быть меньше 1000 руб.
Следует учитывать, что указанная налоговая ответственность предусмотрена в отношении:
– плательщиков налогов;
– организаций и индивидуальных предпринимателей, исполняющих обязанности налогового агента;
– иных лиц, обязанных подавать декларации.
Подтверждение: ст. 119 Налогового кодекса РФ.
Меры ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ применяются с учетом следующих особенностей:
1) сумму неуплаченного налога, на основании которой рассчитывается величина штрафа, налоговая инспекция определяет на дату, установленную для уплаты налога, а не на дату, установленную для сдачи соответствующей декларации ;
2) организация (ИП) может быть привлечена к ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ за несвоевременное представление декларации только после проведения камеральной проверки данной декларации. Это объясняется тем, что по итогам камеральной проверки подтверждается (устанавливается) сумма налога к уплате (доплате) на основе декларации, а следовательно, и размер штрафа.
Подтверждение: п. 1.6 письма ФНС России № АС-4-2/12705 от 16 июля 2013 г. ;
3) если сумма к уплате (доплате) по декларации составляет 0 руб. или на момент определения суммы неуплаченного налога недоимка по нему отсутствует, то штраф взыскивается в минимальном размере (1000 руб.) ( п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. , письмо Минфина России № 03-02-08/6944 от 16 февраля 2015 г.);
4) если максимальный размер штрафа (30 процентов от неуплаченной суммы налога) меньше, чем его минимальный размер (1000 руб.), то штраф взыскивается в минимальном размере ( письмо Минфина России № 03-02-08/39 от 12 апреля 2012 г. );
5) при наличии смягчающих обстоятельств, установленных п. 1 ст. 112 Налогового кодекса РФ, налоговая инспекция или суд могут уменьшить минимальную сумму штрафа (1000 руб.) не менее чем в два раза ( п. 3 ст. 114 Налогового кодекса РФ, п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. , письмо Минфина России № 03-02-08/35141 от 18 июня 2015 г.);
6) при нарушении срока представления налоговой декларации и способа ее представления в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи) налоговая инспекция может привлечь к ответственности одновременно по ст.119 и 119.1 Налогового кодекса РФ ( п. 1.7 письма ФНС России № АС-4-2/12705 от 16 июля 2013 г. );
7) организацию (ИП) нельзя привлекать к ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ за непредставление (несвоевременное представление) по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей вне зависимости от того, как поименован этот документ в Налоговом кодексе РФ ( п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. , письма ФНС Росс