В нашей организации из имущества имеются только автомобили. Нужно ли сдавать квартальную декларацию по авансовым платежам на имущество или достаточно сдать годовую декларацию.
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
— организация применяет ОСНО;
— все автомобили приобретены по договору купли-продажи не у взаимозависимых лиц, и приняты на учёт в качестве основных средств после 1 января 2013 года.
Да, нужно подавать расчёты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций по итогам отчётных периодов.
В отношении транспортных средств (в т.ч. автомобилей) налог на имущество организаций платить не нужно (при соблюдении определенных условий).
Плательщиками налога на имущество организаций являются организации (за некоторыми исключениями), которые имеют имущество, признаваемое объектом налогообложения ( ст. 373 Налогового кодекса РФ ).
Объектом налогообложения налогом на имущество в общем случае признается движимое и недвижимое имущество, которое относится по правилам бухучета к основным средствам (п. 1 , 2 ст. 374 Налогового кодекса РФ). Транспортные средства относятся к движимому имуществу, за исключением подлежащих государственной регистрации воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания, признаваемых недвижимым имуществом ( ст. 130 Гражданского кодекса РФ ).
При этом п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ установлен ряд исключений в отношении объекта налогообложения : они касаются как имущества, принадлежащего определенным организациям на особых условиях, так и имущества определенного вида или статуса. В частности, не признаются объектом налогообложения такие транспортные средства, как:
– ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
– суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Подтверждение: пп. 5 , 7 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, освобождается от налогообложения имущество организаций, которые вправе применять соответствующие федеральные или региональные льготы . Например, на федеральном уровне льготируется движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года. Исключение – движимое имущество, принятое на учет в результате:
– реорганизации (ликвидации) организации;
– передачи (включая приобретение) имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми (например, при получении некоммерческим учреждением от создавшей его коммерческой организации движимого имущества на праве оперативного управления).
Подтверждение: п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-05-04-01/42752 от 5 июля 2017 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/13446 от 12 июля 2017 г. ).
Однако при использовании этой льготы следует учитывать следующее:
– транспортные средства, которые приобретены, например, в декабре 2012 года и были готовы к использованию, а на учет в ГИБДД поставлены в январе 2013 года, будут облагаться налогом на имущество в общем порядке. Дело в том, что все условия отнесения этих активов к основным средствам, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01 , были выполнены в момент их приобретения, то есть в декабре 2012 года. Факт их государственной регистрации в ГИБДД, а также факт эксплуатации данных транспортных средств не имеют значения для целей принятия активов к учету в качестве основных средств , а также для начисления налога на имущество;
– транспортные средства, принятые на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года, требующие монтажа и приобретенные у взаимозависимого лица, будут облагаться налогом на имущество в общем порядке вне зависимости от того, каким лицом (взаимозависимым или не взаимозависимым) производился монтаж оборудования.
Вывод: платить налог на имущество по транспортным средствам не нужно, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:
– организация не является плательщиком налога на имущество организаций;
– или транспортные средства не признаются объектом налогообложения;
– или транспортные средства льготируются на федеральном или региональном уровне. Например, это транспортные средства, принятые на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года и относящиеся к движимому имуществу (за некоторыми исключениями).
Подтверждение: п. 4 ст. 374 , ст. 381 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-05-05-01/17289 от 30 марта 2015 г. , ФНС России № БС-4-11/2677 от 18 февраля 2013 г.
В случае, когда все основные средства организации освобождены от налогообложения на основании льготы, она все равно признается плательщиком налога на имущество, так как фактически имеется объект налогообложения . Следовательно, обязанность подавать налоговую декларацию (расчёты по авансовым платежам) у организации сохраняется ( п. 7 письма ФНС России № ЕД-21-3/375 от 15 декабря 2011 г. ). Например, если организация имеет на балансе только движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года, в отношении которого п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ установлена льгота, она должна представлять декларацию (расчёты по авансовым платежам) по налогу на имущество в общем порядке.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе пос следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40323 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40559 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21439 .
Вывод : в рассматриваемой ситуации подавать расчёты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций по итогам отчётных периодов нужно.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 31.10.2017