В декларации по имущественному налогу мы этот налог ставим на льготу,и его не оплачиваем.Как правильно отразить в бухгалтерском учете и как провести по проводкам?Мы сельхозорганизация.
В 2015,2016 году не знали об этой льготе начисляли налог оплачивали,включали расходы в декларации по налогу на прибыль,а в 2017 году сделали уточненки по имущественному налогу и нам налоговая вернула переплату.В бухучете эту сумму мы будем сторнировать с ДТ26КТ68,а как быть с декларацией по налогу на прибыль,надо ли делать уточненку за те периоды(я думаю что нет потому-что сумма в балансе убирается в 2017 году).
Ответ:
Отражать в бухучете не нужно.
По общему правилу, отразить нужно с использованием кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При этом к счету 68 целесообразно открыть субсчет "Расчеты по налогу на имущество".
Корреспондирующий с ним по дебету счет будет зависеть от того, в состав каких расходов организация решила относить начисленную сумму налога на имущество.
Проводки в этом случае могут быть следующие:
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество"
– начислен налог на имущество, учитываемый в составе прочих расходов;
ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество"
– начислен налог на имущество, учитываемый в составе общехозяйственных расходов.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
Но в учете отражается сумма налога, исчисленная к уплате. Если сумма к уплате равна нулю в бухучете отражать ее не надо.
Относительно налога на прибыль
Представлять уточненную декларацию за 2015 и 2016г, если организация вносит изменения в декларацию по налогу на имущество, не нужно. Нужно отразить в 2017 году начиная с периода выявления ошибки.
Сумма налога на имущество уменьшает налогооблагаемую прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией ( пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ ). Соответственно, она влияет на размер налога на прибыль, который подлежит уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода ( п. 1 ст. 247 , п. 1 ст. 274 Налогового кодекса РФ).
Представлять уточненную налоговую декларацию нужно в случае обнаружения организацией в первоначально поданной декларации неточностей или ошибок, которые привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Если обнаруженные ошибки не привели к занижению суммы налога к уплате, организация вправе (но не обязана) вносить изменения в налоговую декларацию и сдавать уточненную декларацию.
Подтверждение: п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ .
Таким образом, когда изменения, которые вносятся в декларацию по налогу на имущество, не затрагивают его сумму (например, уточняются справочные показатели), корректировать декларацию по налогу на прибыль не нужно (влияние на налоговую базу данные обстоятельства не окажут).
Если сумма налога на имущество была завышена (например, по причине завышения среднегодовой стоимости имущества), то налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, будет занижен. В этом случае по общему правилу организация при обнаружении ошибки (неточности) обязана представить в налоговую инспекцию по месту своего учета уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, в котором была допущена ошибка (искажение). Если определить период совершения ошибки (искажения) невозможно, изменения нужно вносить за отчетный (налоговый) период, в котором такие ошибки (искажения) выявлены.
Подтверждение: п. 1 ст. 54 , абз. 1 п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ.
Мнение Минфина России: представлять уточненную декларацию по налогу на прибыль за периоды, в которых налог на имущество был ошибочно учтен в налоговых расходах в большем размере, не нужно. Ошибка при расчете суммы налога на имущество не признается ошибкой при расчете налога на прибыль. Корректировка облагаемой базы по налогу на имущество в целях расчета налога на прибыль должна рассматриваться как новое обстоятельство. Поэтому пересчитать налог на прибыль необходимо в текущем периоде – периоде обнаружения ошибки в расчете налога на имущество. Сумму излишне начисленного налога на имущество нужно включить в состав внереализационных доходов , перечень которых является открытым ( ст. 250 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письмо № 03-03-06/4/59102 от 15 октября 2015 г.
Аналогичная точка зрения изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ № 10077/11 от 17 января 2012 г. при рассмотрении похожей ситуации по внесению изменений в декларацию по земельному налогу и влиянию этого изменения на расчет налога на прибыль .
По тем же основаниям (изложенным выше) не нужно подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль, если сумма налога на имущество была занижена.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-5966
Относительно бухгалтерского учета
Признавать ошибку существенной нужно, когда она сама по себе или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения, принимаемые организацией и другими пользователями на основе бухгалтерской отчетности, содержащей данную ошибку.
Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера информации. Критерий существенности необходимо закрепить в учетной политике для целей бухучета ( п. 7.4 ПБУ 1/2008 ).
Ошибки, порог существенности которых ниже установленного организацией в учетной политике для целей бухучета, признаются несущественными. То есть несущественными нужно признавать ошибки, совершение которых, по мнению организации, не повлияет на экономические решения, принимаемые организацией и другими пользователями на основании бухгалтерской отчетности, содержащей такую ошибку.
Если ошибка за 2015-2016 год является существенной, то исправить ее нужно с использованием счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в следующем порядке:
1. Необходимо внести исправления с использованием:
– счетов затрат, расчетов, доходов (иных объектов), в которых допущена ошибка;
– и счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
2. Необходимо сделать ретроспективный пересчет сравнительных показателей прошлых периодов, отраженных в текущей бухгалтерской отчетности. Он состоит в том, что эти показатели отражаются так, как будто ошибки никогда не было.
Пересчет показателей начинается с самого раннего предшествующего отчетного периода, представленного в отчетности за текущий период, в котором соответствующая ошибка была допущена.
Если ошибка была допущена задолго до самого раннего периода, показатели которого содержатся в текущей отчетности, ретроспективный пересчет показателей начинается с самого раннего предшествующего отчетного периода, представленного в отчетности за текущий отчетный период, в котором соответствующая ошибка была допущена.
Если невозможно определить влияние ошибки на предшествующие отчетные периоды, которые представлены в бухгалтерской отчетности текущего года (например, из-за сложности расчетов, неактуальности информации), то пересчитать показатели нужно начиная с того отчетного периода, за который сделать это не составит труда.
Исключение: организации (малые предприятия, участники проекта "Сколково" и некоммерческие организации), которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета (в т. ч. формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности) , могут исправлять существенные ошибки, обнаруженные после утверждения годовой отчетности, с использованием счетов учета затрат, расчетов, доходов (иных объектов), в учете которых допущена ошибка, и счета 91 "Прочие доходы и расходы". То есть применять счет 84 и ретроспективный пересчет они не обязаны.
Подтверждение: п. 9-13 ПБУ 22/2010 , п. 31 Информации Минфина России № ПЗ-3/2016 от 29 июня 2016 г.
Проводка будет следующей:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 84
- исправлена существенная ошибка прошлых лет в части ошибочно начисленного налога на имущество.
Исправить ошибку нужно в текущем отчетном периоде, то есть в периоде обнаружения ошибки ( п. 9 ПБУ 22/2010 )
Если ошибка несущественная отразить исправление ошибки необходимо с использованием:
– счетов, на которых учитываются затраты, расчеты, доходы (иные объекты), в учете которых допущена ошибка;
– и счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Подтверждение: п. 14 ПБУ 22/2010 , Инструкция к Плану счетов
Проводка будет следующей:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 91.1
- исправлена несущественная ошибка прошлых лет в части ошибочно начисленного налога на имущество.
Подробная информация содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-251
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 24.01.2018