Вопрос:
Издательство заключило Лицензионный договор с Агентством, представляющим интересы физического лица наследницы К.И.Чуковского, по которому издательству предоставляются права на издание книги этого автора. Договор датирован декабрем 2014 года, в этом же месяце права были предоставлены сроком на 6 месяцев.
Когда издательству необходимо начислить доход по этому договору, а также исчислить, удержать и перечислить НДФЛ, если вознаграждение правообладателю будет выплачено в январе 2015 г.? Как следует отразить доход и сумму НДФЛ в справке 2-НДФЛ и карточке налогового учета 1-НДФЛ в 2014 г. или 2015 г.?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация перечисляет денежные средства (вознаграждение по лицензионному договору) не правообладателю, а другой организации (агентству).
Для ответа на данный вопрос, прежде всего, нужно определиться является ли организация, которая перечисляет вознаграждение правообладателю не напрямую, а другой организации, налоговым агентом по НДФЛ.
Относительно налогового агента
Законодательно ответ на этот вопрос не урегулирован.
Доходы, полученные гражданином от источников в России, признаются объектом обложения НДФЛ как для резидентов, так и для нерезидентов (ст. 209 Налогового кодекса РФ ). Вознаграждение по лицензионному договору на передачу авторских прав относится к доходам от источников в России (пп. 3 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ ).
Организация при его выплате гражданам признается налоговым агентом и должна исполнять его обязанности (п. 1, 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Исключение – выплата вознаграждения наследникам автора произведений науки (искусства, литературы). Они самостоятельно рассчитывают и уплачивают в бюджет НДФЛ, если на день открытия наследства вознаграждение принадлежит наследодателю (автору) и входит в состав наследства.
Подтверждение: пп. 6 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-04-07-01/359 от 23 ноября 2009 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ШС-17-3/216 от 2 декабря 2009 г.
Вывод: с вознаграждения по лицензионному договору на передачу авторских прав удерживать НДФЛ нужно, за исключением выплаты вознаграждения наследникам автора (при соблюдении определенных условий).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-5189.
Т.е. по мнению Минфина, норма пп. 6 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ распространяется на авторские вознаграждения, которые принадлежали наследодателю на день открытия наследства и входили в состав наследства, иначе НДФЛ обязан удерживать налоговый агент.
В данном случае вознаграждение правообладатель получает через агентство.
Мнение Минфина: при выплате авторам вознаграждений через организацию, которая управляет правами авторов на коллективной основе, налоговым агентом по НДФЛ признается пользователь и, соответственно, он обязан исчислить, удержать и уплатить налог (письмо Минфина России № 03-04-06-01/300 от 21 августа 2007 г.).
Мнение УФНС и ФНС: в качестве налогового агента признается РАО, управляющее имущественными правами автора на коллективной основе (письма УФНС по г. Москве № 18-12/3/03919 от 18 января 2007 г., ФНС России № 04-2-03/128 от 15 сентября 2005 г.).
Относительно даты фактического получения дохода
При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ).
Относительно удержания НДФЛ (если организация является налоговым агентом по НДФЛ)
В общем случае удерживать НДФЛ нужно в момент выплаты гражданину доходов в денежной форме.
Организации (налоговые агенты ) обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов граждан при их фактической выплате. Удержание сумм налога производится за счет любых денежных средств, которые выплачиваются гражданину.
Соответственно, в момент выплаты гражданину доходов в денежной форме организация обязана произвести удержание из них налога (в т. ч. не удержанного с дохода, выплаченного в натуральной форме). Удерживаемая сумма НДФЛ не может составлять более 50 процентов от суммы выплаты.
При этом днем выплаты признается:
– день выдачи денежных средств наличными;
– либо день перечисления денежных средств на банковский счет гражданина или по его поручению на счета третьих лиц.
Подтверждение: п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4453.
Относительно срока перечисления НДФЛ (если организация является налоговым агентом по НДФЛ)
Если НДФЛ удержан с дохода, выплаченного в денежной форме, то срок уплаты налога:
– не позднее дня фактического получения денег в банке – если деньги на выплату дохода получены со счета и выданы наличными. Например, с зарплаты, выплаченной работникам в последний день месяца (допустим, за январь в январе), НДФЛ необходимо уплатить в последний день месяца (31 января);
– не позднее дня перечисления дохода на счет гражданина (либо по его поручению на счета третьих лиц) в банке – если деньги перечислены гражданину (или по его поручению третьим лицам) в безналичной форме.
К таким случаям относится, в частности, выплата работникам зарплаты с использованием пластиковых карт. Однако при этом способе расчетов может возникнуть ситуация, когда дни перечисления денежных средств со счета налогового агента (работодателя) и зачисления на пластиковые карты работников выпадают на разные даты (например, когда расчетный счет работодателя, с которого перечисляются денежные средства на оплату труда, и счет, предназначенный для расчетов с работниками по пластиковым картам, открыты в разных банках).
Мнение Минфина России: в данном случае удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет следует в день зачисления денежных средств на счета банковских карт работников (письмо № 03-04-06/43711 от 1 сентября 2014 г. );
– не позднее дня, следующего за днем фактического получения гражданином дохода, – в иных случаях. Например, если источником выплаты денежных средств явилась наличная выручка или средства были переведены получателю почтовым переводом. Допустим, зарплата за декабрь 2014 года была выплачена работнику через почту 31 декабря. Датой получения дохода в таком случае будет день перевода – 31 декабря 2014 года, а днем уплаты НДФЛ, соответственно, первый рабочий день, следующий за месяцем начисления и выплаты зарплаты, то есть 12 января 2015 года.
При удержании налога с дохода, выплаченного в натуральной форме, срок уплаты – не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога .
Подтверждение: п. 6 ст. 226 , п.7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.
Данные правила уплаты удержанного НДФЛ не зависят от статуса гражданина – получателя дохода (резидент или нерезидент) (письма Минфина России № 03-04-06-01/375 от 2 ноября 2007 г. , ФНС России № ЕД-4-3/21262 от 13 декабря 2012 г. ).
При этом необходимо учитывать, что перечислять НДФЛ нужно не ранее даты возникновения дохода, облагаемого этим налогом (т.е. объекта налогообложения). Перечисление денежных средств в бюджет в авансовом порядке (до удержания налоговым агентом сумм НДФЛ с доходов работников) не является налогом. Это связано с тем, что уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4455.
Относительно 2-НДФЛ (если организация является налоговым агентом по НДФЛ)
Доход физического лица отражается в налоговых регистрах, включая справку 2-НДФЛ, того налогового периода, в котором доход получен физлицом (по дате выплаты дохода).
Справку по форме 2-НДФЛ должен заполнять налоговый агент в отношении каждого гражданина , который в течение налогового периода (календарного года) получал от нее доходы (независимо от ставки, по которой они облагаются). Выплаты, которые не признаются доходом (например, беспроцентный заем, выданный работнику), не отражаются в справке. Также в справке не указываются доходы, которые не облагаются НДФЛ в полном объеме (например, пособие по уходу за ребенком). Заполнять сведения нужно на основании данных налоговых регистров по НДФЛ .
Все суммарные показатели в справке необходимо указывать в рублях и копейках . Исключение – сумма НДФЛ, которая указывается в полных рублях.
При составлении справки по форме 2-НДФЛ нужно заполнить все реквизиты и суммовые показатели, а именно:
– раздел 1 "Данные о налоговом агенте" ;
– раздел 2 "Данные о физическом лице – получателе дохода" . При отражении сведений в данном разделе необходимо учитывать особенности заполнения:
– п. 2.6 "Код документа, удостоверяющего личность" ;
– п. 2.8 "Адрес места жительства в Российской Федерации" ;
– п. 2.9 "Адрес в стране проживания" ;
– раздел 3 "Доходы, облагаемые по ставке __%" ;
– раздел 4 "Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты" . Сведения в данном разделе нужно заполнять, только если налоговый агент предоставил работнику соответствующие налоговые вычеты ;
– раздел 5 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке __% ".
Если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по разным ставкам, разделы 3-5 справки по форме 2-НДФЛ заполняются для каждой из ставок налога.
Заполненную справку нужно подписать в поле "Налоговый агент" (с указанием должности и Ф.И.О. лица, подписавшего справку) и заверить печатью в отведенном месте (М.П.). При этом печать не должна закрывать подпись.
Если справка не может быть размещена на одной странице, то нужно заполнить необходимое количество страниц. В этом случае на следующей странице справки (вверху) необходимо указать номер страницы и заполнить поля "Справка о доходах физического лица за 20__ год № ___ от ________", "Налоговый агент".
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-16219.
Общий вывод: если вознаграждение в 2014 г. по лицензионному договору не выплачивалось, то оснований исчислять доход физлица, удерживать НДФЛ в 2014 г. нет. Следовательно, нет оснований отражать доход в налоговых регистрах 2014 г. В отношении 2015 г. ответ на вопрос кто является налоговым агентом по НДФЛ (организация, перечисляющая доход другой организации (агентству), либо само агентство),законодательно не урегулирован.
Оптимальный вариант: Организация может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса интернет-бухгалтерии "Моё дело" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям (пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Актуально на дату: 26.01.2015
